В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, – для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, – для иных организаций.
Таким образом, организация, расположенная в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеет право относить затраты на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте и расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями), включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, к расходам на оплату труда при условии, что в организации принят соответствующий локальный нормативный акт или действует коллективный договор, регулирующий порядок, размер и условия компенсации соответствующих затрат (письма Минфина России от 07.02.2006 № 03-03-04/1/95, от 19.05.2005 № 03-03-01-04/1/269, от 04.05.2005 № 03-03-01-04/1/225, от 13.04.2005 № 03-03-01-04/4/43, от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/161).
Пример.
Северяне вылетают в отпуск в Анталию рейсом Сургут – Москва, а затем Москва – Анталия – Москва, Москва – Сургут.
Работодатель оплачивает авиабилет Сургут – Москва – Сургут и Москва – Анталия – Москва, причем последний – по стоимости перелета по маршруту Москва – Сочи – Москва на основании справки о стоимости такого перелета, взятой в кассе авиаперевозчика, полагая, что пунктом пересечения границы был г. Сочи. Работник представил также туристическую путевку и договор на туристическую поездку в Турцию.
В данном случае работодатель неправильно определил место пересечения границы Российской Федерации. В действительности это аэропорт г. Москвы, а не г. Сочи.
Работодатель может отнести к расходам только стоимость билета Сургут – Москва – Сургут. Он также должен обложить компенсированную работнику стоимость перелета по маршруту Москва – Сочи – Москва налогом на доходы физических лиц.
При увольнении работника, не использовавшего ежегодный отпуск, ему предоставляется по его желанию отпуск с последующим увольнением, за исключением случаев расторжения трудового договора (контракта) в связи с совершением виновных действий.
2.3.4. Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется категориям работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, перечисленным в ст. 117 ТК РФ. Это те работники, кто трудится на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.
Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия его предоставления устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
До принятия соответствующих документов применяются ранее изданные нормативные правовые акты (ст. 423 ТК РФ), в том числе:
– Федеральный закон от 18.06.2001 № 77-ФЗ "О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации";
– Федеральный закон от 30.03.1995 № 38-ФЗ "О предупреждении распространения в Российской Федерации заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции)";
– Закон РФ от 02.07.1992 № 3185-1 "О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании";
– Закон РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (постановление Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 № 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска");
– Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 № 298/П-22;
– Инструкция о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденная постановлением Госкомтруда и Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 № 273/П-20;
– постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 04.04.1988 № 180/П-4 "О сохранении дополнительного отпуска и сокращенного рабочего дня за работу с вредными условиями труда рабочим, занятым в производстве алмазов, сверхтвердых материалов и инструмента из них";
– постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 29.09.1988 № 531/П-9 "О дополнительном отпуске за работу с вредными условиями труда работников, занятых в производстве клееных нетканых материалов";
– постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 17.10.1988 № 548/П-10 "О дополнительном отпуске рабочих, занятых на тепловых электростанциях, сжигающих сильно пылящие угли, добываемые открытым способом";
– постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 09.01.1990 № 13/П-1 "Об установлении сокращенного рабочего дня за работу с вредными условиями труда и оплаты труда по тарифным ставкам (окладам), предусмотренным для работ с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда работникам, непосредственно занятым в производствах винилхлорида, поливинилхлорида и сополимеров на основе винилхлорида";
– постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 25.09.1990 № 975 "О распространении действия постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 2 июля 1990 г. № 647 на промышленно-производственный персонал, занятый на подземных и открытых горных работах, на поверхности шахт, разрезов, карьеров и рудников, на транспортировке и обогащении полезных ископаемых, а также на работников, занятых на строительстве метрополитенов, туннелей и других подземных сооружений";
– постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 02.07.1990 № 647 "Об увеличении продолжительности отпусков работникам угольной, сланцевой, горнорудной промышленности и отдельных базовых отраслей народного хозяйства";
– постановление Госкомтруда СССР от 11.01.1991 № 6 "Об установлении сокращенного рабочего дня машинистам локомотивов и помощникам машинистов локомотивов";
– постановление Госкомтруда СССР от 01.02.1991 № 20 "Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на горно-химических предприятиях, в объединениях и шахтостроительных, шахтопроходческих, шахтомонтажных организациях, на нефтяных и озокеритовых шахтах, рудниках, карьерах по добыче нефтебитума и озокерита";
– постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 № 23 "Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на горнодобывающих предприятиях, в объединениях и шахтостроительных, шахтопроходческих, шахтомонтажных организациях металлургической промышленности";
– постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 № 24 "Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на горных работах по разведке урановой, бериллиевой и ториевой руд в атомной энергетике и промышленности";
– постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 № 25 "О порядке предоставления дополнительного отпуска за вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на предприятиях, в объединениях и организациях электроэнергетической промышленности";
– постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 № 26 "Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на строительстве, реконструкции, техническом перевооружении и капитальном ремонте метрополитенов, туннелей и других подземных сооружений";
– постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 № 27 "О порядке предоставления дополнительного отпуска за вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала, занятым на предприятиях, в объединениях и организациях угольной, сланцевой промышленности и на строительно-монтажных работах в шахтном строительстве";
– постановление Госкомтруда СССР от 05.02.1991 № 28 "Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала предприятий и объединений промышленности строительных материалов, занятым на добыче, транспортировке асбеста, каолина, талька и других нерудных полезных ископаемых";
– постановление Госкомтруда СССР от 01.03.1991 № 56 "Об утверждении Списка производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный отпуск за подземные, вредные и тяжелые условия труда работникам промышленно-производственного персонала предприятий и объединений, занятым на добыче и транспортировке соли";
– постановление Минтруда России от 08.07.1993 № 133 "О дополнительном отпуске за работу с вредными условиями труда медицинского и другого персонала, участвующего в оказании психиатрической помощи";
– постановление Правительства РФ от 03.01.1996 № 391 "О Порядке предоставления льгот работникам, подвергающимся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнении служебных обязанностей";
– постановление Минтруда России от 08.08.1996 № 50 "Об утверждении Порядка предоставления сокращенной продолжительности рабочего времени (36 часов в неделю) и ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 36 рабочих дней (с учетом ежегодного дополнительного отпуска за работу в опасных для здоровья условиях труда) работникам организаций здравоохранения, осуществляющим диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также работникам организаций, работа которых связана с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека";
– приказ Минздрава России № 225, Минобороны России № 194, МВД России № 363, Минюста России № 126, Минобразования России № 2330, Минсельхоза России № 777, ФПС России № 292 от 30.05.2003 "Об утверждении Перечня должностей, занятие которых связано с опасностью инфицирования микобактериями туберкулеза, дающих право на дополнительный оплачиваемый отпуск, 30-часовую рабочую неделю и дополнительную оплату труда в связи с вредными условиями труда".
В числе прочих документов в настоящее время действует Инструкция о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденная постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 21.11.1975 № 273/П-20, которая определяет, что дополнительный отпуск предоставляется рабочим, специалистам и служащим согласно Списку производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день.
Предусмотренные в организации наименования профессий рабочих и должностей специалистов и служащих, имеющих право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, должны строго соответствовать наименованиям, названным в вышеприведенном Списке.
Право на дополнительный отпуск указанных в данном Списке работников реализуется по их принадлежности к производствам и цехам, поименованным в соответствующих разделах Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, независимо от того, в какой отрасли работает предприятие.
Дополнительный отпуск предоставляется работникам одновременно с ежегодным отпуском. Запрещается непредоставление ежегодного отпуска рабочим, специалистам и служащим, имеющим право на дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда.
Согласно Списку производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, полный дополнительный отпуск предоставляется рабочим, специалистам и служащим при условии, что они фактически проработали в рабочем году в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда не менее 11 месяцев.
Замена денежной компенсацией дополнительного отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст. 126 ТК РФ). Денежная компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск может выплачиваться только при увольнении работника.
Если работник проработал в рабочем году в производствах, цехах, профессиях и должностях, предусмотренных в вышеприведенном Списке, менее 11 месяцев, то дополнительный отпуск предоставляется ему пропорционально проработанному времени.
Рабочим, специалистам и служащим, постоянно занятым в производствах, цехах и на участках с вредными условиями труда, дополнительный отпуск может быть предоставлен полностью и до истечения 11 месяцев, если ежегодный (основной) отпуск предоставляется авансом.
Если право на ежегодный (основной) и дополнительный отпуск возникает у работника в различное время, то эти отпуска предоставляются работнику одновременно. При этом стаж работы, дающий право на новый отпуск в счет следующего рабочего года, исчисляется раздельно как по ежегодному (основному), так и по дополнительному отпуску по правилам, установленным ст. 121 ТК РФ. Согласно части третьей вышеназванной статьи ТК РФ в стаж работы, дающий право на дополнительные оплачиваемые отпуска за работу во вредных или опасных условиях труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.
Пример.
Рабочий поступил на работу, дающую право на дополнительный отпуск, 11 марта 2006 года. В декабре 2006 года он был уволен. При увольнении ему была выплачена денежная компенсация пропорционально проработанному времени как за ежегодный (основной), так и за дополнительный отпуск.
Специалист, имеющий право на дополнительный отпуск, поступил на работу в июне 2005 года. В мае 2006 года он пошел в отпуск. В этом случае ему предоставили как ежегодный (основной), так и полный дополнительный отпуск. В июле 2006 года этот специалист был переведен на должность в заводоуправление, где вредные условия труда отсутствуют. Следовательно, при уходе в последующий отпуск этому работнику дополнительный отпуск в связи с вредными условиями труда должен быть предоставлен не полностью, а пропорционально проработанному времени в производстве, дающем право на этот отпуск.
Рабочий принят в отдел снабжения в августе 2005 года. В феврале 2006 года он был переведен на работу с вредными условиями труда, где всем рабочим предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 12 рабочих дней. При уходе в июле 2006 года в отпуск этому рабочему наряду с ежегодным основным отпуском должен быть предоставлен дополнительный отпуск. В этом случае стаж работы на последующие отпуска должен исчисляться раздельно.
При исчислении стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск или выплату компенсации за него пропорционально проработанному времени, количество полных месяцев работы в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда определяется делением суммарного количества дней работы в течение года на среднемесячное количество рабочих дней. При этом остаток дней, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, из подсчета исключается, а остаток дней, составляющий половину и более среднемесячного количества рабочих дней, округляется до полного месяца.
Если рабочие, специалисты и служащие работали в рабочем году в разных производствах, цехах, профессиях и должностях, за работу в которых предоставляется дополнительный отпуск неодинаковой продолжительности, то подсчет времени, проработанного во вредных условиях труда, производится отдельно по каждой работе исходя из установленной Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, продолжительности дополнительного отпуска для работников соответствующих производств, цехов, профессий и должностей.
Пример.
Работник работал два месяца горным мастером на подземных работах в сланцевой шахте, четыре месяца начальником подземного участка и пять последующих месяцев был занят на проходке ствола шахты. За время работы горным мастером дополнительный отпуск этому работнику за подземную работу и работу во вредных условиях должен быть предоставлен продолжительностью 6,34 календарных дня (из расчета 38 календарных дней за год), за время работы начальником участка – 8 календарных дней (из расчета 24 календарных дня за год) и за время работы на проходке – 15 календарных дней (из расчета 36 календарных дней за год). Итого за одиннадцать месяцев работы во вредных условиях труда и на подземных работах этому работнику должен быть предоставлен дополнительный отпуск продолжительностью 30 календарных дней. При этом 0,66 календарных дня отпуска (30 дн. – 6,34 дн. – 8 дн. – 15 дн.) должны быть предоставлены работнику авансом, так как отпуск может быть предоставлен только в целых календарных днях.
В счет времени, проработанного в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, предусмотренных в Списке производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, засчитываются только дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности.