1. Организации и индивидуальные предприниматели, которые прекратили вести до окончания текущего года деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять иной вид деятельности, могут в отношении этой новой деятельности применять УСНО в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ. В данном случае налогоплательщики вправе перейти на "упрощенку" начиная с месяца, в котором прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (Письма Минфина России от 28.01.2013 № 03-11-11/32, от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123, ФНС России от 25.02.2013 №ЕД-3-3/639@).
Для осуществления такого перехода организациям и индивидуальным предпринимателям следует представить в налоговый орган:
– заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ);
– уведомление о переходе на УСНО, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@ (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
2. Организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на УСНО, если они перестали соответствовать условиям применения ЕНВД, установленным п. 2 ст. 346.26 НКРФ.
В данном случае вопрос о сроке перехода на УСНО является спорным. Согласно действующей редакции абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ юридические лица и индивидуальные предприниматели могут перейти на УСНО в течение года, если они перестали быть плательщиками ЕНВД. При этом перечень ситуаций, при которых у плательщиков ЕНВД прекращается обязанность по уплате данного налога, не установлен.
Если вы решите перейти на УСНО с начала месяца, в котором перестали уплачивать ЕНВД, это может вызвать конфликт с контролирующими органами, и отстаивать свои интересы вам придется в суде.
Наиболее часто спорные ситуации с контролирующими органами относительно порядка применения УСНО возникают у организаций, которые прошли реорганизацию в форме преобразования.
Справка: преобразование – это одна из форм реорганизации юридического лица, при которой изменяется его организационно-правовая форма (п. 1 ст. 57, п. 5 ст. 58 ГК РФ). Например, общество с ограниченной ответственностью может быть преобразовано в акционерное общество, общество с дополнительной ответственностью, хозяйственное товарищество или производственный кооператив (п. 2 ст. 92 ГК РФ, ст. 56 Закона № 14-ФЗ).
По мнению контролирующих органов, после реорганизации к вновь возникшему юридическому лицу от прежней организации не может перейти право на применение УСНО (Письма Минфина России от 07.02.2012 № 03-11-06/2/22, УФНС России по г. Москве от 23.11.2011 № 16–15/112995@, от 08.10.2010 № 16–15/105637). Организация, возникшая в результате реорганизации, должна в 30-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе подать заявление о переходе на "упрощенку". Если она этого не сделает, применять "упрощенку" она сможет только с начала следующего года.
Присоединение юридического лица к другому юридическому лицу – одна из форм реорганизации, при которой права и обязанности присоединенного субъекта переходят к присоединившей его организации-правопреемнику (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Если правопреемник применял УСНО, то он сохраняет это право даже в случае присоединения юридического лица, которое работало на иной системе налогообложения. Однако при этом правопреемник должен по-прежнему соответствовать всем требованиям, установленным для работы на спецрежиме (п. п. 3, 4 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
1.4. Порядок перехода с УСНО на иной режим налогообложения
По общему правилу перейти с "упрощенки" на иную систему налогообложения вы вправе не ранее окончания налогового периода по УСНО (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). То есть такой переход возможен не раньше начала нового календарного года. В данном случае речь идет о добровольном отказе от применения УСНО. Если же в период работы на "упрощенке" вы не выполнили условия ее применения, то должны перейти на другой налоговый режим с начала квартала, в котором было допущено такое несоответствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
О переходе на другой налоговый режим вам нужно уведомить налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства – для индивидуального предпринимателя). Срок уведомления – не позднее 15 января года, в котором вы намерены применять иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.11.2009 № ШС-22-3/848@ (п. 5)).
Справка: если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Если вы подали заявление на УСНО но по какой-то причине решили отказаться, вы можете уведомить налоговую инспекцию об отказе от УСНО. Подать уведомление необходимо не позднее 15 января года, начиная с которого вы планировали применять УСНО (Письмо Минфина России от 30.05.2007 № 03-11-02/154).
Вернемся к обязательному порядку с перехода с УСНО на общий режим налогообложения. Такие ситуации указаны в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Это необходимо делать в следующих случаях:
1. По итогам любого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) или календарного года ваши доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили установленную предельную величину. На 2014 г. она составляет 64 020 000 руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652).
2. В отчетном (налоговом) периоде допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ. В частности, это могут быть нарушения следующих норм:
– пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ – ваша организация открыла филиал или представительство;
– пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ – средняя численность ваших работников за отчетный период превысила 100 человек;
– п. 3 ст. 346.14 НК РФ – вы применяли объект налогообложения "доходы" и вступили в простое товарищество (Письма Минфина России от 26.08.2010 № 03-11-11/223, от 29.04.2008 № 03-11-05/103);
– п. 3 ст. 346.14 НК РФ – вы применяли объект налогообложения "доходы" и заключили договор доверительного управления, в том числе стали учредителем доверительного управления паевого инвестиционного фонда (Письмо Минфина России от 08.07.2010 № 03-11-06/2/108).
В этих случаях вы утрачиваете право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям.
Справка: вы теряете право на применение УСНО только в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Иными словами, перечень оснований для обязательного перехода с УСНО на общий режим налогообложения является исчерпывающим. Это подчеркнул ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 12.01.2009 №А21-1886/2008, от 12.01.2009 №А21-1888/2008.
При указанных обстоятельствах вы обязаны сообщить в налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Вернуться на "упрощенку" вы сможете не ранее чем через год после того, как утратили право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).
Справка: введена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей уведомлять налоговые органы о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСНО (пп. "е" п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона № 94-ФЗ).
1.5. Как совмещать УСНО с другими системами налогообложения
Организации может совмещать УСНО только с ЕНВД. А индивидуальные предприниматели могут совмещать "упрощенку" как с ЕНВД, так и с патентной системой налогообложения.
Но нельзя одновременно работать на УСНО и на общей системе налогообложения, поскольку каждый из этих режимов применяется в отношении всех видов деятельности, которые ведет налогоплательщик.
Справка: "упрощенка" несовместима и с ЕСХН в силу прямого указания на это в пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. УСНО не вправе применять организации, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Также нельзя совмещать "упрощенку" с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Ведь участники такого соглашения на УСНО не переводятся (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
УСНО и ЕНВД могут применяться организацией и по одному виду деятельности, указанному в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, но при этом обособленные подразделения (объекты), через которые ведется такая деятельность, не должны находиться (Письма Минфина России от 09.08.2013 № 03-11-11/32275, от 24.07.2013 № 03-11-11/29241):
– на территории одного муниципального района;
– на территории городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
– на территории нескольких районов одного городского округа.
Индивидуальные предприниматели могут совмещать УСНО не только с ЕНВД в описанном выше порядке, но и с патентной системой налогообложения. Патентная система налогообложения применяется в отношении видов деятельности, на осуществление которых индивидуальный предприниматель получил патент (п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ).
1.6. Какие налоги платятся на УСНО, и от уплаты каких налогов этот спецрежим освобождает
1.6.1. От каких налогов освобождает УСНО
Применение упрощенной системы налогообложения освобождает вас от уплаты некоторых налогов:
1) налога на прибыль (за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ);
2) НДС (за исключением налога по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 174.1 НК РФ);
3) НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ);
4) налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц – в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности.
Справка: индивидуальные предприниматели при работе на УСНО освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. Льгота действует в отношении строений, сооружений, помещений или их части, которые:
– находятся в собственности индивидуального предпринимателя;
– используются им для предпринимательской деятельности.
1.6.2. Что продолжаем платить при УСНО
• Акцизы – по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством (ст. 179, п. 2, ст. 346.11, пп. 8 п. Зет. 346.12 НК РФ);
• налог на добычу полезных ископаемых – по добытым общераспространенным полезным ископаемым (ст. ст. 334, 336, п. 2 ст. 346.11, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• водный налог– при осуществлении специального и (или) особого водопользования (ст. 333.8, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов – при получении разрешения на добычу таких объектов, (ст. 333.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• государственную пошлину– при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий (ст. 333.17, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• транспортный налог – при наличии зарегистрированных на организацию или индивидуального предпринимателя транспортных средств (ст. 357, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• земельный налог – при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (ст. 388, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам):
– на обязательное пенсионное страхование;
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
– на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5,ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, абз. 7,12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ);
страховые взносы (за собственное страхование индивидуального предпринимателя):
– на обязательное пенсионное страхование;
– на обязательное медицинское страхование (п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 7, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
1.6.3. Когда мы платим налог на прибыль при УСНО При работе на УСНО налог на прибыль уплачивается со следующих доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ):
1) С дивидендов.
При этом если дивиденды выплатила вам российская организация, то она выступает в качестве налогового агента, т. е. должна удержать с этих доходов налог на прибыль и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 275 НК РФ). Таким образом, в данном случае вам не нужно платить налог самостоятельно.
Если же дивиденды вы получили от иностранной организации, то должны сами рассчитать и уплатить с них налог на прибыль в общем порядке (п. 1 ст. 275, п. п. 1–3 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).
2) С процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ, а именно:
– по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства (Российской Федерации, Республики Беларусь);
– государственным ценным бумагам субъектов РФ;
– муниципальным ценным бумагам;
– облигациям с ипотечным покрытием.
В данном случае вы должны рассчитать и уплатить налог самостоятельно (ст. ст. 286, 287 НК РФ). Причем в случае получения дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено накопление процентного (купонного) дохода, налог перечисляется в течение 10 рабочих дней по окончании месяца, в котором получен доход (абз. 2 п. 4 ст. 287 НК РФ);
3) С доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании ипотечных сертификатов участия.
Налог вам следует исчислить и уплатить самостоятельно в порядке ст. ст. 286, 287 НК РФ.
Кроме того, при получении доходов, с которых при УСНО налог на прибыль вы должны уплатить самостоятельно, нужно подать декларацию по данному налогу в налоговый орган. Полагаем, что подать ее нужно за все отчетные (налоговые) периоды по налогу на прибыль, начиная с того отчетного периода, в котором получен облагаемый доход (ст. ст. 285, 289 НК РФ).
Справка: "упрощенец" обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль в ситуации, когда он является налоговым агентом (п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 286, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В этом случае он также должен представить в инспекцию налоговый расчет по налогу на прибыль (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).
1.6.4. Когда предприниматели платят НДФЛ при УСНО
Справка: если в рамках УСНО вы начали вести новый вид деятельности, целесообразно подать в налоговый орган заявление о внесении сведений об этом виде деятельности в ЕГРИП (пп. "о" п. 2 ст. 5, ст. 22.2 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Иначе проверяющие могут потребовать уплатить НДФЛ с доходов, полученных от осуществления нового вида деятельности. Особенно невыгодно это "упрощенцам", которые применяют объект налогообложения "доходы" (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) и платят налог по ставке 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Ведь общая ставка НДФЛ больше – 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ)
• С доходов, которые не связаны с предпринимательской деятельностью, "упрощенцы" платят НДФЛ как обычные физические лица. При этом по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 %, они вправе пользоваться налоговыми вычетами (п. 3 ст. 210 НК РФ), за исключением профессионального налогового вычета по п. 1 ст. 221 НК РФ. С таким подходом согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.05.2011 № 03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 №КЕ-3-3/212@).
• Когда вы являетесь налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Ведь если вы не удержали НДФЛ, вашему сотруднику, нужно будет заплатить налог самостоятельно (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
3) С выигрышей и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводятся в целях рекламы товаров (работ, услуг). Причем НДФЛ облагается только та часть их стоимости, которая превышает 4000 руб. (абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ).
4) С процентов по вкладам в банках.
В данном случае НДФЛ уплачивается только с суммы превышения такого дохода над процентами, исчисленными исходя (ст. 214.2 НК РФ):
– из ставки рефинансирования Банка России плюс 5 процентных пунктов – по рублевым вкладам;
– 9 % годовых – по вкладам в иностранной валюте.
5) С суммы экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Если заем (кредит) выдан вам в рублях, то под налогообложение подпадает разница между процентами, исчисленными исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, и процентами, рассчитанными исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Если же заем (кредит) вы получили в иностранной валюте, то НДФЛ облагается разница между процентами, исчисленными исходя из 9 % годовых, и процентами, рассчитанными в соответствии с договором (пп. 2 п. 2 ст. 212, абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ).
6) С дивидендов.
При получении указанных доходов самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ вы должны:
– с выигрышей и призов (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ);
– с поступлений от источников за пределами РФ, в том числе с дивидендов (п. 1 ст. 214, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ);
– с доходов, с которых налоговый агент по каким-либо причинам не удержал налог (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Срок уплаты налога – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), в котором доход был получен (п. 4 ст. 228 НК РФ).
1.6.5. В каких случаях платится НДС
1) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);
2) при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 02.03.2011 № 03-07-11/38);
3) в случае выставления "упрощенцем" счета-фактуры, в том числе по авансовому платежу, с выделенным в нем НДС.
Справка: с 1 января 2014 г. в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ будут внесены изменения. В частности, "упрощенцы", выставившие счета-фактуры с выделенным в них НДС, должны будут представлять декларацию по НДС в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ, абз. 2 пп. "а" п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона № 134-Ф3).