Минфин РФ и различные ведомости разрабатывают методические рекомендации и инструкции, которые конкретизируют стандарты бухгалтерского, финансового учета по отраслевым особенностям.
8. МСФО и директивы ЕС – важнейшие международные нормативные акты, регулирующие бухгалтерскую отчетность
Международные стандарты определяют основные направления учета и отчетности. Они разрабатываются Комитетом по международным бухгалтерским стандартам при участии ООН и других органов и закрепляют альтернативное решение проблем, не являются догмой для всех стран. В европейских странах сложились свои системы регулирования бухучета и отчетности.
Внедрение МСФО состоит из последовательности:
1) опубликование интерпретаций и рекомендаций по использованию МСФО;
2) доступность стандартов учета;
3) контроль над применением МСФО;
4) аудит отчетности, составленной по МСФО;
5) использование эффективных санкций по принудительному применению стандартов МСФО.
Органы, осуществляющие контроль над применением стандартов к составлению отчетности, в разных странах свои. В Швеции, Швейцарии, Норвегии это фондовая биржа. Особое внимание уделяется контролю промежуточной отчетности компаний, чьи акции котируются на бирже. В Бельгии, Италии, Испании, Франции и других странах контроль над всеми видами финансовой отчетности осуществляют независимые компании рынка ценных бумаг. В Великобритании контроль над отчетностью состоит в обратной связи, когда к компаниям предъявляют претензии по недостоверности финансовой отчетности. Основной орган, разбирающий иски и осуществляющий огласку рассмотренных исков, – Комитет по проверке. В Дании, Чехии государственные органы следят за принудительным внедрением правил.
Некоторые государства в составе Европейского союза не имеют институтов надзора за принудительным внедрением стандартов МСФО.
Важными директивами в области финансового учета и отчетности считаются № 4 и 7.
В директиве № 4 рассматриваются форма, структура баланса, отчета прибылей и убытков и приложений к ним. Установлены правила оценки актива и пассива. Директива № 7 устанавливает особенности составления консолидированной финансовой отчетности и определяет группу организаций, обязанных ее составлять.
В настоящее время большое значение уделяется стандартам составления консолидированной отчетности. Основной упор делается на сопоставление финансовой отчетности в интересах компании и инвесторов. Инвесторы принимают решения на основе открытой и стандартизированной финансовой информации.
Часто в одной стране и на одной бирже компании могут представить отчетность, составленную по разным правилам. В результате снижается эффективность контроля над соблюдением правил МСФО в финансовой отчетности. Инвесторы, не имея на руках сопоставимой финансовой отчетности, лишаются возможности получать необходимую для принятия решения информацию.
9. Качественные характеристики отчетных форм
В соответствии с международными принципами составления и представления финансовой отчетности выделяются характеристики их форм.
Понятность. Информация считается понятной для специалистов, имеющих знания в сфере экономического анализа показателей отчетности. Из нее не должны исключаться сложные вопросы и показатели, которые не входят в компетенцию и не могут быть проанализированы отдельными пользователями информации.
Уместность. Информация является уместной, если может повлиять на ход принятия решений пользователем. При этом оцениваются прошлые, настоящие, будущие события и решения и появляются решения об их изменении.
Уместность финансовой отчетности определяется ее характером и существенностью.
Характер информации может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у организации, независимо от результатов деятельности в отчетном периоде.
Состав информации, содержащейся в отчете, регламентирован в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность".
Существенность информации влияет на экономические решения. Ее отсутствие или искажение могут серьезно сказаться на результатах принятых решений.
Надежность информации зависит от отсутствия ошибок и искажений. Финансовая отчетность должна реально отображать факты и события, произошедшие за отчетный период. Для обеспечения надежности необходимо, чтобы все произошедшие события представлялись в зависимости от их сущности и экономической реальности.
Информация, отображаемая в финансовой отчетности, должна носить нейтральный характер. Это значит, что информация должна быть непредвзятой и не затрагивать интересы определенных групп пользователей для реализации "теневых решений".
Осмотрительность. Сущность данного принципа состоит в соблюдении отображения реальных показателей деятельности в условиях неопределенности.
Информация должна быть достоверной, уместной, своевременной и полной, т. е. должны отсутствовать какие-либо пропуски, вводящие в заблуждение пользователя. Полнота информации представляется как целое отражение в отчетности всех фактов хозяйствования.
Сопоставимость информации в финансовой отчетности дает возможность пользователю сопоставлять (сравнивать) показатели отчетности за разные периоды, а также сравнивать информацию по нескольким компаниям.
Периодичность финансовой отчетности позволяет разграничить деятельность организации на условные временные отрезки.
Нейтральность. Как непредвзятость информации.
Отчетность не окажется нейтральной, если подбором или способом представления информации она окажет воздействие на формирование суждения для того, чтобы добиться запланированного результата.
10. Переход России на международные стандарты учета и составления финансовой отчетности
Переход России на международные стандарты учета осуществляется на основе разработанной программы реформирования. Цель реформирования учета: приведение российской системы учета и отчетности к международной системе и к особенностям рыночной экономики. Задачами реформы являются:
1) формирование новой системы учета и отчетности, направленной на внешних пользователей;
2) формирование соотношения реформы бухгалтерского учета и меняющихся тенденций в международных стандартах;
3) формирование методических рекомендаций для организаций в составлении финансовой отчетности.
Существует ряд проблем, которые препятствуют становлению национальной системы учета и отчетности по международным стандартам:
1) неблагоприятная экономическая среда.
Международные стандарты учета и составления финансовой отчетности рассчитаны на стабильную экономическую систему. Кризис неплатежей, нестабильность налоговой системы и другие проблемы помешали полноценной реализации критериев международных стандартов;
2) неготовность российских компаний к основному критерию составлению отчетности – прозрачности. Проблема прозрачности отчетности вытекает из первой проблемы – неблагоприятной экономической среды. В настоящее время распространены схемы офшоров, вывода активов в другие организации. В данном случае невозможно говорить о правдивости отчетности. В этой ситуации существует выход из проблем – создать спрос на международные правила и стандарты в области составления финансовой отчетности. Необходимо создать заинтересованную группу пользователей – инвесторов. В таком случае фондовые биржи должны выявлять "непрозрачные" отчеты и придавать их гласности;
3) формирование нормативно-правовой базы. Всего разработано и пересмотрено 20 положений по бухгалтерскому учету. Документы включают в себя некоторые требования МСФО;
4) оптимизация управления учетом. Предполагается возрастание значимости профессиональных организаций в разработке методик организации учета. Например, Институт профессиональных бухгалтеров;
5) система образования. Необходимо создание комплекса учебных программ по подготовке и переподготовке кадров бухгалтеров-международников.
Преимущества перехода к МСФО:
1) отчетность дает возможность увидеть более подробно, что происходит в организации.
2) российские компании добиваются предоставления менеджменту предприятия более подробной информации о деятельности.
3) упрощается составление отчетности для публикаций.
4) использование МСФО – некий логотип престижа.
11. Предмет, объекты, цель и задачи анализа финансовой отчетности
Содержание финансового анализа определяется его целями, объектами исследования и предметом и, по существу, дает ответ на вопросы: что исследуется, как и для чего проводится анализ.
В зависимости от поставленных задач объектами анализа финансовой отчетности могут быть финансовое состояние организации, финансовые результаты или деловая активность организации и т. д.
Достоверная информация о деятельности и имущественном положении организации необходима как внешним потребителям так и внутренним.
Основными целями финансового анализа являются обоснованная оценка финансово-хозяйственной деятельности субъекта, своевременное выявление изменений показателей финансовой отчетности и формирование итогов для последующих решений.
Задачи финансового анализа:
1) на основе данных финансовой отчетности оценить ликвидность;
2) на основе данных финансовой отчетности оценить платежеспособность;
3) на основе данных финансовой отчетности оценить финансовую устойчивость и имущественное положение;
4) на основе данных финансовой отчетности оценить рентабельность и деловую активность;
5) на основе данных финансовой отчетности оценить направления развития деятельности организации;
6) производить факторный анализ результата хозяйственной деятельности, а также простой анализ динамики денежных потоков.
Финансовая отчетность – единственный источник информации об имущественном и финансовом положении организаций в условиях рыночной экономики.
Элементами финансовой отчетности являются активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы предприятия.
Выделяются следующие виды финансовой отчетности : бухгалтерская, статистическая, обобщающая, сегментарная, внешняя, внутренняя, сводная, консолидированная.
В соответствии с выделенными задачами формируется методика проведения финансового анализа.
Эффективность работы предприятия характеризуют показатели финансовых результатов производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной деятельности. Когда предприятие обеспечивает постоянный рост своего капитала, эта способность оценивается системой показателей финансовых результатов. Всецело самые важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.
Квартальная отчетность состоит из баланса предприятия, (форма № 1) и отчета о финансовых результатах и их использовании (форма № 2). Годовая финансовая отчетность включает 3 типовые формы: форму № 1, форму № 2, форму № 3 – отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия и пояснительную записку.
12. Информационное, организационное, методическое обеспечение. Пользователи аналитической информации
Процесс проведения финансового анализа отчетности является достаточно сложным и трудоемким. Прежде чем начинать анализировать, необходимо собрать информацию. При проведении исследования должно соблюдаться правило сопоставимости данных: единство методов расчета показателей и их структуры, единство времени и момента исчисления показателей, сопоставимые данные по количеству, стоимости, структуре.
Информация, которая будет анализироваться, приводится в сопоставимый вид. Для этого применяют несколько способов обобщения информации: использование обобщающих показателей и не имеющих размерности показателей (к примеру, индексы, процентные показатели).
Методология представляет собой совокупность методов, используемых при изучении объекта, в данном случае финансовой отчетности.
На практике применяют различные методы анализа финансовой отчетности. Они существенно отличаются друг от друга и имеют свои достоинства и недостатки. Анализ отчетности по определенной методике проводится не только по балансовым статьям одной организации, но и имеет место сопоставительный анализ нескольких компаний. Методы проведения анализа отчетности состоят в оценке абсолютных показателей, процентных изменений нескольких статей за определенные периоды (по горизонтали) (например, валовой прибыли, чистой прибыли и т. д.), процентных изменений (по вертикали) статей по отношению к одной (к примеру, доля себестоимости продукции реализованной); показателей разных организаций-конкурентов; финансовых коэффициентов, определенных как соотношение между разными статьями отчетности.
К внутренним пользователям аналитической информации относят высшее руководство организации (директора), менеджеров всех уровней управления.
Результаты анализа финансовой отчетности используются внутренними пользователями для определения потребности в финансовых средствах, эффективности собственного и заемного капитала, правильности в отношении ранее принятых решений, для внесения исправлений в плановые показатели, в случае необходимости – для проведения структурирования (структурных изменений) предприятия.
Внешние пользователи нуждаются в информации о финансовом положении организации и результатах ее деятельности. На основе такой информации можно судить о надежности организации, ее платежеспособности и экономическом положении.
Так, акционеры используют аналитические данные для решений по поводу продажи и покупки акций данной компании. Налоговые органы проверяют правильность составления отчетности и соответственно уплаты налогов и сборов в бюджет.
13. Методы, приемы анализа финансовой отчетности. Формы обобщения результатов анализа
Анализ финансовой отчетности предполагает применение определенных методов и приемов. К ним относится анализ баланса. Анализируя абсолютные значения показателей, устанавливают источники формирования капитала, направления инвестиций и другие оценки имущества предприятия.
Опираясь только на абсолютные показатели, невозможно оценить динамику работы предприятия. Для этого применяются различные приемы анализа.
Анализируя финансовую отчетность, пользуются несколькими методами, оценивая организацию как целостность.
Анализы осуществляются на основе абсолютных и относительных величин.
Методы и приемы анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный, расчет коэффициентов.
Бухгалтерскую отчетность анализируют горизонтально и вертикально. В процессе анализа строятся таблицы, где поля заполняются абсолютными показателями и дополнительно рассчитываются относительные показатели. Таким образом, абсолютные показатели дополняются относительными.
При горизонтальном анализе сравниваются показатели по строке на начало года и на конец периода. Горизонтальный анализ используется также для дополнения вертикального анализа финансовых показателей. Целью горизонтального анализа является выявление изменений по каждой статье бухгалтерского баланса за определенный период.
Вертикальный анализ рассматривает показатели как относительные величины. Суть такого метода заключается в расчете доли каждой статьи баланса и другой отчетности в общей сумме. С помощью полученных данных можно проследить динамику результатов хозяйствования. Кроме того, вертикальный анализ выявляет структурные изменения в активах и пассивах, денежных средствах, коэффициентах рентабельности продукции и т. д.
С помощью трендового анализа оцениваются тенденции развития организации. Он считается подвидом горизонтального анализа. Особенность такого анализа заключается в оценивании показателей за множество периодов. Выстраивается так называемый тренд, который позволяет определить основную тенденцию развития показателей за несколько лет. Положительный момент анализа; тренд не зависит от влияния случайных факторов и особенностей того или иного периода.
Сравнительный, или пространственный, анализ дает возможность оценивать и сравнивать показатели деятельности других организаций, например конкурентов.
Анализ коэффициентов (или относительных показателей) позволяет производить исследование соотношений средств и источников, определить эффективность использования ресурсов, рентабельность. Анализ применяется при изучении финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежной способности.
14. Анализ состава и структуры актива баланса и оценка имущественного положения организации
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное, финансовое положение организации на определенный период. В процессе анализа рассчитываются абсолютные и относительные показатели (темп роста, темп прироста, удельный вес, доля), применяется детальный анализ оборотных и внеоборотных активов.
К активам относятся запасы, основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства. К ликвидным относят денежные средства и краткосрочную дебиторскую задолженность, к менее ликвидным – основные средства, запасы, нематериальные активы.
Увеличение доли оборотных средств в активе баланса характеризует оптимизацию структуры активов, которая ускоряет процесс оборачиваемости активов; возможность организации кредитовать покупателей и прочих дебиторов, что говорит об отвлечении части активов из производства, уменьшении производственной базы.
Анализ основных средств и других оборотных активов происходит на основе изучения абсолютных показателей. Нематериальные активы анализируются детально, рассчитывается их экономическая эффективность.
Наличие в активе предприятия значительной доли краткосрочных вложений характеризует финансово-инвестиционную направленность организации.
При анализе актива баланса обращается особое внимание на изменение показателя незавершенного строительства, так как он не участвует в производственном обороте, а значит, при росте его доли может отрицательно выразиться результативность финансово-хозяйственной деятельности.
Абсолютный и относительный рост оборотных активов характеризует влияние факторов инфляции, расширения производства, а также и замедление оборота активов. Для оценки оборачиваемости активов рассчитывается коэффициент оборачиваемости. Он определяется как отношение выручки от реализации к сумме оборотных средств. Если коэффициент уменьшается по сравнению с началом отчетного периода, наблюдается процесс замедления оборота этих активов.
Рост доли запасов актива баланса свидетельствует о наращивании производственных объемов, вложении финансовых ресурсов в материальные ценности для защиты от инфляции. Цель анализа – выявление причины роста запасов, поскольку это приводит к увеличению кредиторской задолженности.