4) исполнение гражданами воинской обязанности или поступление на военную службу по контракту (ст. 6 Федерального закона РФ от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (с изм. и доп. от 1 апреля 2005 г.)). Такие граждане освобождаются от работы или учебы с сохранением места постоянной работы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы в размере не более 1000 руб. Им также возмещаются расходы, связанные с наймом жилья и оплатой проезда от места жительства и обратно, и командировочные расходы: на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения для решения вопросов о постановке на воинский учет, об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или добровольном поступлении на военную службу; на время прохождения военных сборов;
5) явка в органы дознания, предварительного следствия, к прокурору и в суд в качестве свидетеля, потерпевшего, эксперта, специалиста, переводчика, понятого, а также участия в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей и общественных защитников, представителей общественных организаций и трудовых коллективов.
Ранее действовавшее законодательство обязывало работодателя на время выполнения таких обязанностей сохранять не только место работы, но и среднюю заработную плату. В настоящее время средний заработок работнику сохраняется лишь в некоторых случаях:
1) при участии в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора, соглашения. При этом средняя заработная плата сохраняется на срок, не превышающий три месяца (ст. 39 ТК РФ);
2) на время участия работника в комиссии по трудовым спорам (ст. 171 ТК РФ).
В соответствии с ч. 2 ст. 170 ТК РФ государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, в случаях, предусмотренных ч. 1 настоящей статьи, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения. Например, согласно ст. 11 Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 113-ФЗ "О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции" (с изм. и доп. от 31 марта 2005 г.) за время исполнения присяжным заседателем обязанностей по осуществлению правосудия соответствующий суд выплачивает ему за счет средств федерального бюджета компенсационное вознаграждение в размере 1/2 части должностного оклада судьи этого суда пропорционально числу дней участия присяжного заседателя в осуществлении правосудия, но не менее среднего заработка присяжного заседателя по месту его основной работы за такой период.
Кроме того, присяжному заседателю возмещаются судом командировочные расходы, а также транспортные расходы на проезд к местонахождению суда и обратно в порядке и размере, установленных законодательством для судей данного суда.
За присяжным заседателем по месту его основной работы сохраняются все гарантии и льготы, предусмотренные для работников данных предприятия, учреждения или организации.
Увольнение присяжного заседателя или его перевод на другую работу по инициативе работодателя в этот период не допускаются.
Время исполнения присяжным заседателем обязанностей в суде учитывается при исчислении всех видов трудового стажа.
8.4. Гарантии работнику при временной нетрудоспособности
В соответствии со ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель обязан выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.
Поскольку в настоящее время такой федеральный закон не принят, руководствоваться следует ранее принятыми нормативными правовыми актами:
1) постановлением о пособиях по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением СМ СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г.;
2) Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6.
Кроме того, действуют Указы Президента РФ от 15 марта 2000 г. № 508 "О размере пособия по временной нетрудоспособности".
В соответствии с п. 7 постановления о пособиях работник приобретает право на пособие по временной нетрудоспособности в следующих случаях:
1) при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;
2) при санаторно-курортном лечении;
3) при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;
4) при карантине;
5) при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или с профессиональным заболеванием;
6) при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.
Право на пособие имеют все работники, в том числе работающие по совместительству и во время испытательного срока.
Кроме того, в соответствии с Указом Президента РФ от 2 июля 1992 г. № 723 "О мерах по социальной поддержке граждан, потерявших работу и заработок (доход) и признанных в установленном порядке безработными" в том случае, если временная нетрудоспособность наступила в течение месячного срока после увольнения граждан с работы по уважительной причине и продолжалась свыше календарного месяца, оплата периода временной нетрудоспособности производится за счет средств фонда социального страхования по прежнему месту работы или правопреемника.
Пособие выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией инвалидности. При этом право на получение пособия возникает только с того дня, в который работник должен приступить к работе.
Если работник не обратился за пособием в день выхода на работу при восстановлении трудоспособности или установления инвалидности, право на обращение за пособием сохраняется за работником в течение шести месяцев.
Для получения пособия по временной нетрудоспособности работник обязан предъявить листок нетрудоспособности. С 2004 г. применяются бланки листка нетрудоспособности нового образца (Письмо ФСС РФ от 15 декабря 2003 г. № 02–18/05-8139 "О бланке листка нетрудоспособности"). Лицевая сторона бланка не изменилась, изменения коснулись только его оборотной стороны.
Порядок заполнения оборотной стороны листка нетрудоспособности разъяснен в Письме ФСС РФ от 28 января 2004 г. № 02–18/07-565 "О заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности".
Теперь в разделе "Сведения о заработной плате":
1) в графе "Месяцы" надо указывать расчетный период, за который учитывается заработная плата (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуску по беременности, либо менее трех месяцев для соответствующих работников, которым пособие должно выплачиваться в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда). Например, "с 1 февраля 2003 г. по 31 января 2004 г."; "с 1 января 2004 г. по 15 марта 2004 г.";
2) в графах "Число рабочих дней (часов)" и "Сумма фактического заработка" следует указывать число фактически отработанных рабочих дней (часов) и фактическую сумму заработка в расчетном периоде и отражать эти данные в строке "Всего".
При этом графы "Месячный оклад" и "Дневная тарифная ставка" можно не заполнять.
Для работников, фактически проработавших в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам менее трех месяцев, в графе "Максимальный размер дневного (часового) пособия" надо указать размер дневного (часового) пособия, исчисленного из минимального размера оплаты труда.
В соответствии с Указом Президента РФ "О размере пособия по временной нетрудоспособности" сохраняется прежний порядок исчисления непрерывного трудового стажа. Поэтому для определения непрерывного стажа следует руководствоваться постановлением Совета Министров СССР от 13 апреля 1973 г. № 252 "Об утверждении правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию" (Письмо Фонда социального страхования РФ от 25 октября 2002 г. № 02–18/05-7418 "Об исчислении непрерывного трудового стажа при назначении пособий по временной нетрудоспособности").
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:
1) в размере 100 % заработка:
2) рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;
3) рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших возраста 16 (учащиеся 18) лет. Указанное правило не распространяется на рабочих и служащих, у которых непрерывный трудовой стаж, необходимый для получения пособия в размере полного заработка, не сохранился в связи с увольнением в течение последних восьми лет работы по основаниям, перечисленным в п. 7 Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 13 апреля 1973 г. № 252:
а) систематическое неисполнение без уважительных причин обязанностей, возложенных трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка;
б) прогул (в том числе отсутствие на работе больше 3 ч в течение рабочего дня) без уважительных причин либо появление на работе в нетрезвом состоянии;
в) вступление в законную силу приговора суда, которым рабочий или служащий осужден к лишению свободы, исправительным работам не по месту работы либо к иному наказанию, исключающему возможность продолжения данной работы;
г) утрата доверия со стороны администрации к работнику, непосредственно обслуживающему денежные или товарные ценности;
д) совершение работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, не совместимого с продолжением данной работы;
е) требование профсоюзного органа;
ж) увольнение в качестве дисциплинарного взыскания, налагаемого в порядке подчиненности или в соответствии с уставами о дисциплине;
з) совершение работником других виновных действий, за которые законодательством предусмотрено увольнение с работы;
4) в размере 80 %:
5) рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от пяти до восьми лет;
6) рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет;
7) в размере 60 % – если непрерывный стаж составляет менее пяти лет. В случае ухода за больным ребенком в возрасте от трех до 15 лет (с 8-го календарного дня), а также одиноким матерям, вдовцам, разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы (с 11-го календарного дня) пособие выплачивается в размере 50 % от заработка.
Согласно ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" действующий в 2004 г. порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам сохранен и на 2005 г.
Кроме того, ч. 1 ст. 8 Федерального закона № 202-ФЗ установлено, что в 2005 г. до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности – за счет средств Фонда.
Обратите внимание на то, что работодателем выплачивается пособие за первые два дня временной нетрудоспособности из собственных средств только в случае заболевания или полученной травмы самого работника. Пособие по временной нетрудоспособности в этих случаях исчисляется за весь период нетрудоспособности по общеустановленным правилам. При этом начисленная таким образом сумма пособия выплачивается из двух источников: за рабочие дни (часы), приходящиеся на первые два дня нетрудоспособности, – за счет средств работодателя, а за рабочие дни (часы) начиная с третьего дня нетрудоспособности – за счет средств Фонда социального страхования РФ. В таком же порядке выплачивается пособие по временной нетрудоспособности при бытовой травме (Письмо ФСС РФ от 18 января 2005 г. № 02–18/07-306 "О статьях 7 и 8 Федерального закона "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год".
Обращаем внимание, что с 1 января 2005 г. установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц в сумме 12 480 руб. (ст. 8 Федерального закона № 202-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления трудоспособности.
При этом средний заработок работника исчисляется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ № 213.
В среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет ФСС РФ.
При этом заработная плата за работу по совместительству не учитывается.
В отличие от общего порядка исчисления среднего заработка при исчислении пособия в случае повышения заработной платы в расчетном периоде повышение учитывается с той даты, когда оно установлено работнику.
Если работник в последние 12 месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее трех месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, а в местностях и районах, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, – в размере минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (ст. 8 Закона о бюджете ФСС на 2004 г., действие которой продлено на 2005 год).
В том случае, если работник в последние 12 календарных месяцев проработал у нескольких работодателей, при определении трех месяцев фактической работы учитывается также период его работы у предыдущего работодателя (работодателей) в соответствии с записями в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров (см. постановление Минтруда России и ФСС РФ № 89/145).
8.5. Возмещение расходов при использовании личного имущества
Достаточно часто работники используют в служебных целях свое личное имущество (например, автомобиль, компьютер, мобильный телефон).
Статья 188 ТК РФ гарантирует возмещение расходов при использовании личного имущества работника с согласия или ведома работодателя и в его интересах. В частности, на работодателя возлагается обязанность выплатить работнику компенсацию за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возместить расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ).
К расходам можно отнести, например, затраты на ГСМ, запасные части и т. д.
Эти расходы работник обязан подтвердить первичными документами, к которым относятся чеки АЗС, товарные чеки на запчасти, квитанции об оплате станций техобслуживания и т. д.
Размеры компенсаций и размеры возмещения расходов, связанных с использованием личного имущества, определяются дополнительным соглашением сторон (в письменной форме) или непосредственно в трудовом договоре.
В соглашении (или в трудовом договоре) следует указать имущество работника, используемое в служебных целях; порядок использования имущества; размер компенсации за пользование, износ (амортизацию), а также размер возмещения расходов, связанных с использованием имущества.
Трудовым законодательством не установлено ограничение размера выплаты компенсации и возмещения расходов, связанных с использованием личного имущества работника.
Однако следует иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли организации в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, а также для целей обложения налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ) такие расходы должны учитываться только в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.
При определении компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов работникам учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, следует руководствоваться нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленными Приказом Министерства финансов РФ от 4 февраля 2000 г. № 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок", изданным в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 мая 1993 г. № 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок". Для работников всех других организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы действует постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Указанным постановлением № 92 установлены нормы компенсаций за использование следующего имущества:
1) легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 1200 руб. в месяц, а свыше 2000 куб. см – 1500 руб. в месяц;
2) мотоциклы – 600 руб. в месяц.
Таким образом, если организация выплачивает компенсацию в размерах, превышающих установленные нормы, то затраты, превышающие норму, при налогообложении учитываться не будут. Кроме того, со сверхнормативных выплат, выданных работнику, необходимо удержать налог на доходы физических лиц.
Согласно разъяснениям налоговых органов выплата работникам компенсации за использование личного транспорта для служебных поездок производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.
Основанием для выплаты компенсации является приказ руководителя предприятия, организации и учреждения, в котором устанавливаются размеры этой компенсации.
Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах. Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке (Письмо МНС РФ от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419 "О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта").