Однако обратите внимание! Когда вы будете рассчитывать сумму предполагаемого дохода, то помните, что это не выручка! Это разница между выручкой предпринимателя и теми расходами, которые ему пришлось понести, чтобы эту выручку получить. Ведь именно эта разница и является той базой, с которой должен удерживаться НДФЛ.
Кроме того, предпринимателю недаром выделяется целый месяц – после первого получения предпринимательского дохода – и еще 5 дней на представление налоговой декларации. Этот месяц выделяется для того, чтобы предприниматель смог оценить, хотя бы приблизительно, возможный уровень своих доходов.
ПРИМЕР 4
Вернемся к предпринимателю Иванову. За периоде 24 марта 2010 г. по 24 апреля 2010 г. общая стоимость полученных им заказов составила 25 000 руб. Затраты на работу 17 000 руб. Таким образом, налоговая база по НДФЛ оказалась равна 8000 руб.
Предприниматель представил налоговую декларацию по форме 4– НДФЛ. Там им был указан предполагаемый доход на 2010 г. в размере 72 000 руб. (8000 руб./мес. х 9 мес.).
Предполагаемая сумма НДФЛ, соответственно, составит 9360 руб. (72 000 руб. х 13 %).
Исчисление суммы авансовых платежей производится самой налоговой инспекцией.
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговиками на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений. Форма такого уведомления приведена в приложении к Приказу МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3– 04/440@.
Авансовые платежи уплачиваются в следующем порядке:
• за январь-июнь: не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
• за июль-сентябрь: не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь-декабрь: не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
ПРИМЕР 5
После того как предприниматель Иванов рассчитал свой предполагаемый доход, ему придется уплатить авансовые платежи:
♦ не позднее 15 июля 2010 г. – 4680 руб. (9360 руб. х 1 /2);
♦ не позднее 15 октября 2010 г. – 2340 руб. (9360 руб. х 1/4);
♦ не позднее 15 января 2011 г. – 2340 руб. (9360 руб. х 1/4).
Тем не менее это вовсе не все. Разумеется, и разработчики налогового законодательства прекрасно понимали, что предварительная оценка будущего дохода предпринимателя – это гадание на кофейной гуще. Поэтому чтобы у излишне предприимчивых предпринимателей не возникало соблазна вполне законно обмануть государство, установив некий очень малый по сравнению с реальным доход, и появился в статье 227 НК РФ пункт 10.
Там сказано, что в случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием новой суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности на текущий год.
В этом случае налоговая инспекция произведет перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты НДФЛ. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговиками не позднее чем за 5 дней с момента получения новой налоговой декларации.
Кстати, отметим, что здесь законодатели допустили промах. Они забыли установить срок для подачи новой декларации по форме 4-НДФЛ. Следовательно, раз не установлен конкретный срок подачи налоговой декларации, не может быть и ответственности за ее несвоевременное представление. Это подтвердил и ФАС Московского округа в Постановлении от 18 мая 2004 г. № КА-А41/2951-04.
Данный факт признали даже налоговики в письмах ФНС России от 30 мая 2005 г. № 04-2-03/72 и от 14 ноября 2006 г. № 04-2-02/685@.
Тем не менее на практике затягивать с представлением такой налоговой декларации мы вам не рекомендуем. Попадете в налоговой инспекции в "черный список", и начнутся всевозможные проблемы.
ПРИМЕР 6
Предприниматель Иванов за период с 24 марта 2010 г. по 30 сентября 2010 г. получил выручку в размере 260 000 руб. Его налоговые расходы за этот же период составили 137 000 руб.
Таким образом, за данный налоговый период налоговая база по НДФЛ составила 123 000 руб.
Это означает, что еще за три месяца до окончания налогового периода, то есть до 31 декабря 2010 г., Иванов фактически превысил тот предполагаемый доход, который он указал в налоговой декларации.
Поэтому 4 октября 2010 г. он представил в налоговую инспекцию новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, где указал сумму предполагаемого дохода на 2010 г. в размере 184 500 руб. (123 000 руб./бмес. х 9 мес.). Следовательно, предполагаемая сумма НДФЛ на 2010 г. – 23 985 руб. (184 500 руб. х 13 %).
Иванов уже уплатил первый авансовый платеж 14 июля 2010 г. в сумме 4680 руб. Значит, ему осталось уплатить по двум срокам еще 19 305 руб. (23 985 – 4680). Таким образом, ему придется уплатить в дальнейшем следующие суммы:
♦ не позднее 15 октября 2010 г. – 9652,5 руб. (19 305 руб. х 1/2);
♦ не позднее 15 января 2011 г. – 9652,5 руб. (19 305 руб. х 1/2).
Обратите внимание! Предприниматель обязан подать уточненную налоговую декларацию не только в случае роста доходов, но также и в случае их существенного падения! Об этом напоминает Минфин России в Письме от 1 апреля 2008 г. № 03-04-07-01/47.
ПРИМЕР 7
Предприниматель Иванов за период с 24 марта 2010 г. по 30 ноября 2010 г. получил выручку в размере 160 000 руб. Его налоговые расходы за этот же период составили 129 000 руб.
Таким образом, за данный налоговый период налоговая база по НДФЛ составила 31 000 руб.
В соответствии с налоговой декларацией по НДФЛ за этот период налоговая база должна была бы составить 64 000 руб.
Таким образом, за месяц до окончания налогового периода, то есть 2010 г., налоговая база Иванова по НДФЛ оказалась более чем на 50 % меньше, чем предполагалось. Поэтому 1 декабря 2010 г. он представил в налоговую инспекцию новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, где указал сумму предполагаемого дохода на 2010 г. в размере 34 875 руб. (31 000 руб./ 8 мес. х 9 мес.). Следовательно, предполагаемая сумма НДФЛ на 2010 г. – 4534 руб. (34 875 руб. х 13 %). Иванов уже уплатил два авансовых платежа:
♦ 14 июля 2010 г. в сумме 4680 руб.;
♦ 14 октября 2010 г. в сумме 2340 руб.
Так как две эти суммы вместе больше, чем вся предполагаемая сумма НДФЛ за 2010 г., то третий авансовый платеж, не позднее 15 января 2011 г., ему платить не надо. После подачи основной налоговой декларации по НДФЛ – не позднее 30 апреля 2011 г. – окончательно выяснится, должен ли бюджет вернуть переплату НДФЛ предпринимателю, или произойдет чудо, и за декабрь 2010 г. Иванов получит огромный доход, и уже ему придется доплачивать НДЛФ в бюджет.
Обратите внимание! Даже если у предпринимателя нет НДФЛ к уплате по итогам года, подавать итоговую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ предприниматель все равно обязан. Подача налоговой декларации обусловлена не тем, есть у предпринимателя налог к начислению или нет, а тем, обязан ли он вообще уплачивать такой налог. И если обязан – будь добр представить налоговую декларацию. Спорить с этим бесполезно.
Во-первых, так решил Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 17 марта 2003 г. № 71.
Во-вторых, позицию суда поддержал КС РФ в Определении от 11 июля 2006 г. № 265-0. А его решение в России окончательное и обжалованию не подлежит.
Однако если предприниматель в течение года вообще не занимался предпринимательской деятельностью, то он может и не подавать налоговую декларацию. Но учтите! Так считает только один арбитражный суд в России – это ФАС Северо-Западного округа:
• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 мая 2006 г. по делу № А26-9328/2005-28;
• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2006 г. по делу № А13-14921/2005-27;
• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 марта 2006 г. по делу № А66-13847/2005.
И еще несколько подобных решений.
Другие арбитражные суды этот вопрос не рассматривали. Поэтому если вы не живете в Северо-Западном округе, то налоговую декларацию по итогам года все же лучше подать – пусть там даже будут стоять одни нули.
Не надо путать доходы!
Предпринимателю нужно твердо помнить, что он может иметь одновременно доход как предприниматель, так и как обычный гражданин.
Так, например, один и тот же человек может получать регулярный доход от торговли товарами на рынке, получить доход от продажи дома, выиграть большой денежный приз в лотерею и получать регулярные доходы от имеющихся у него акций и проценты от депозитов, помещенных в банке.
Так вот, из всего перечисленного доходом, относящимся к предпринимательской деятельности, является только доход от торговли товарами. Все остальные доходы также облагаются НДФЛ, однако к предпринимательским они не относятся.
Обратите внимание! Когда вы будете заполнять декларацию по форме 4-НДФЛ, где будете указывать свой предстоящий доход, в его расчете доходы, не относящиеся к предпринимательским, указывать не нужно.
С доходов, которые у предпринимателя не относятся к предпринимательским, НДФЛ должны удерживать налоговые агенты.
Напомним, что, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ, индивидуальные предприниматели должны уплачивать НДФЛ самостоятельно только по тем доходам, которые получены ими в рамках их предпринимательской деятельности. А в пункте 2 статьи 226 НК РФ написано, что налоговые агенты обязаны удерживать НДФЛ с доходов налогоплательщика, если они являются источником этих доходов.
Так, например, если предприниматель имеет долю в неком обществе и получает от владения этой долей дивиденды, то НДФЛ по ставке в размере 9 % должно будет удержать само общество в качестве налогового агента.
Если предприниматель получает проценты от размещения депозита, то налоговым агентом в данном случае будет банк, где размещен указанный депозит.
Во многих случаях предприниматель должен сам уплатить НДФЛ, но не в качестве индивидуального предпринимателя, а в качестве обычного налогоплательщика. Какие это случаи, нужно смотреть в тексте статьи 228 НК РФ.
Это такие доходы, как, например:
• суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего гражданину на праве собственности, и имущественных прав;
• выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
• доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
• доходы в денежной и натуральной форме, полученные в порядке дарения предпринимателем от других физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Обратите внимание! Если налоговый агент должен был удержать НДФЛ, но по какой-то причине этого не сделал, то налог придется уплачивать самому предпринимателю.
Впрочем, согласно пункту 5 статьи 228 НК РФ, в этом случае налоговики сами должны побеспокоиться о том, чтобы бюджет не лишился причитающегося ему дохода. Уплата налога производится равными долями в два платежа:
• первый – не позднее 30 календарных дней с момента вручения налоговой инспекцией налогового уведомления об уплате налога;
• второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
Впрочем, все перечисленные выше доходы предпринимателю также придется отражать все в той же налоговой декларации № 3-НДФЛ, которую предприниматель должен подать в налоговую инспекцию по его предпринимательским доходам.
Казалось бы, в чем тогда разница? А разница есть. Дело в том, что, получая обычные, не предпринимательские доходы, предприниматель, но уже в качестве обычного налогоплательщика, получает право на имущественные налоговые вычеты.
Имущественный налоговый вычет
В соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщики имеют право на следующий налоговый вычет по НДФЛ.
При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, которые находились в собственности налогоплательщика менее 3 лет, он имеет право на налоговый вычет в размере дохода от продажи, но не более 1 000 000 руб. Если продается какое-то другое имущество, которое находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет (например, автомобиль), то лимит устанавливается в размере 125 000 руб.
Если жилой дом, квартира (и т. д.) были в собственности налогоплательщика 3 года и более, то налоговый вычет предоставляется в полном размере суммы, полученной от их продажи. То же самое касается и иного имущества.
Правда, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
При продаже доли в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Вычет предоставляется, когда налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ и прилагает письменное заявление с требованием о предоставлении ему имущественного налогового вычета. После этого нужно быть готовым предъявить налоговикам подтверждающие право на вычет документы.
Однако прямо в статье 220 НК РФ установлено, что положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Теперь самое главное – это установить, осуществляется продажа имущества в рамках предпринимательской деятельности или нет. На самом деле, это достаточно сложно. Ни контролирующие органы, ни арбитражные суды четкой позиции не имеют.
На данный момент есть три противоречивых мнения.
Во-первых, если стоимость имущества учитывалась предпринимателем в его расходах при расчете НДФЛ (например, здание амортизировалось), то имущественный налоговый вычет при продаже такого имущества предоставлять нельзя. Финансисты мыслят вполне логично. Ведь если стоимость имущества уже учитывалась в расходах предпринимателя, то второй раз тот же самый расход учитываться не должен. А имущественный налоговый вычет, по большому счету, и есть тот самый расход, который государство как бы "предоставляет" налогоплательщику. Это мнение отражено в Письме Минфина России от 18 августа 2008 г. № 03-04-05-01/303.
Во-вторых, если имущество и использовалось в предпринимательской деятельности, но его стоимость в налоговых расходах предпринимателя не учитывалась, то имущественный налоговый вычет предоставить можно. (В принципе, очевидно, что эта позиция перекликается с предыдущей – по крайней мере, в ее основе лежит то же самое соображение о недопустимости двойного расхода.) Такое мнение было высказано в Письме Минфина России от 11 января 2009 г. № 03-04-05-01/303.
В-третьих (и это самое последнее мнение), если имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то предоставление налогового имущественного вычета недопустимо ни при каких условиях.
Это мнение высказано в письме от 6 июля 2009 г. № 03-04-05– 01/531.
Можно сказать, что эта позиция поддержана частью арбитражных судов – см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 6 июля 2009 г. № Ф03-3008/2009 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 июня 2009 г. № АЗЗ-13335/08.
Обратите внимание! Эта позиция имеет преимущество перед всеми остальными. Существует Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 июля 2008 г. по делу № А42-6341/2007, где она поддерживается. А Определением ВАС РФ от 27 октября 2008 г. № 14235/08 решение суда было поддержано.
В-четвертых, есть мнение, что такой имущественный вычет возможен, если имущество предпринимателя перестало им использоваться в предпринимательской деятельности. Его высказали московские налоговики в Письме УФНС России по г. Москве от 8 сентября 2008 г. № 28–10/085811®.
Интересно, что у некоторых арбитражных судов есть еще идеи по этому вопросу, не совпадающие ни с одной из вышеперечисленных точек зрения.
Во-первых, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 28 октября 2008 г. № Ф04-6196/2008 (13272-А70-19) и ФАС Уральского округа в Постановлении от 18 марта 2008 г. № Ф09– 11491/07-С2 решили, что предоставлять вычет можно в любом случае, ведь отделить личное имущество физического лица от его имущества как предпринимателя нельзя.
Во-вторых, ФАС Центрального округа в Постановлении от 17 июня 2009 г. № А62-3227/2008 пришел к выводу, что если имущество продается от имени гражданина, а не от имени предпринимателя и реализация не связана с предпринимательской деятельностью, то имущественный налоговый вычет предоставить можно.
Приятным фактом для индивидуальных предпринимателей является то, что на них распространяется имущественный налоговый вычет по приобретению жилья, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Вычет предоставляется в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных расходов. Также вычет предоставляется в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилья.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным на строительство или приобретение жилья.
Для подтверждения права на рассматриваемый вычет предприниматель должен представить в налоговые органы:
• при строительстве или приобретении жилого дома – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем;
• при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о приобретении жилья, акт о передаче жилья налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на жилье или долю в нем.