В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для предпринимателей, которые нанимают работников, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Предприниматели также должны будут уплачивать страховые взносы лично за себя.
Они должны будут исчислять размер взносов исходя из стоимости страхового года. Объекта для обложения для них просто не предусмотрено. Ранее, когда действовал ЕСН, объект налогообложения для такой категории налогоплательщиков был установлен в виде разницы между доходами и расходами налогоплательщика.
Взносы за работников
Размеры страховых тарифов установлены в статье 12 Закона № 212– ФЗ:
• ПФР – 26 %;
• ФСС РФ – 2,9 %;
• ФФОМС-2,1 %;
• ТФОМС – 3 %.
В общем итоге это составляет 34 %.
Правда, согласно пункту 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, для каждого из работников в течение года будет установлен предел, рассчитываемый нарастающим итогом, после которого страховые взносы платить не нужно вообще. Это сумма в размере 415 000 руб. До достижения такого результата в отношении работника страховые взносы начисляются, а сразу после него – нет.
ПРИМЕР 12
У предпринимателя Баграмяна трудится работник Сванидзе.
Оплата труда работника официально составляет в 2011 г. 39 000 руб. в месяц.
Нарастающим итогом за 11 месяцев 2011 г. сумма оплаты труда Сванидзе составит 429 000 руб.
Таким образом, в этом году предприниматель уплатит за работника следующую сумму страховых взносов:
♦ ПФР – 107 900 руб. (415 000 руб. х 26 %);
♦ ФСС РФ – 12 035 руб. (415 000 руб. х 2,9 %);
♦ ФФОМС – 8715 руб. (415 000 руб. х 2,1 %);
♦ ТФОМС – 12 450 руб. (415 000 руб. х 3 %).
Итого в совокупности – 141 100 руб.
При этом оставшуюся часть заработной платы за ноябрь в размере 14 000 руб. (429 000–415 000) и декабрь 2011 г. облагать страховыми взносами не нужно.
Правда, осталась еще одна старая льгота из НК РФ. Если предприниматель заключает с физическим лицом гражданско-правовой договор, то на сумму предусмотренного вознаграждения начислять страховые взносы в ФСС РФ ему не надо.
Теперь перечислим, какие выплаты работникам облагать страховыми взносами не нужно. Они перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Здесь мы отметим некоторые.
Во-первых, все виды установленных российским законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных государством норм), связанных:
• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
• с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
• с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
Во-вторых, не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов (в том числе, разумеется, и предпринимателями):
• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
• работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• работникам при рождении у них ребенка (речь идет о сумме, выплачиваемой в течение первого года после рождения, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка).
В-третьих, не облагаются выплатами по страховым взносам суммы по страховкам, которые предприниматель уплачивает за своих работников:
• суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ;
• суммы платежей плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
• суммы платежей плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ;
• суммы платежей плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или причинения вреда его здоровью;
• суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
• взносы работодателя, уплаченные им в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы.
В-четвертых, не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.
В-пятых, не облагаются страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.
В-шестых, не облагаются страховыми взносами суммы, выплачиваемые предпринимателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам или кредитам на приобретение или строительство жилого помещения.
В-седьмых (обратите внимание!), не облагаются страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.
Напомним, что временно пребывающий на территории России иностранец – это тот, у которого нет вида на жительство в России и нет разрешения на временное проживание в России. Смотрите статью 2
Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Как мы сказали выше, общая сумма страховых взносов во внебюджетные государственные фонды составляет 34 %. Ранее – до 1 января 2010 г. – общая ставка ЕСН (без учета регрессии) составляла 26 %. Рост платежей для предпринимателей и организаций оказался очень значительным – на 8 %.
Впрочем, законодатели сразу шока решили не устраивать и размер взносов на 2010 г. в общем случае оставили прежним: в совокупности – 26 %. Это касается и предпринимателей на общей системе налогообложения. Так прописано в статье 57 Закона № 212-ФЗ.
Порядок исчисления и сроки уплаты взносов прописаны в статье 15 ЗаконаМ 212-ФЗ.
Страховые взносы в каждый отдельный фонд придется уплачивать отдельно. Проще говоря, платежные документы в банк для перечисления взносов придется составлять отдельно на каждый фонд.
Расчетным периодом по уплате взносов является календарный год. Также есть и отчетные периоды – это первый квартал, первое полугодие и 9 месяцев.
Порядок расчеты и уплаты взносов в течение года следующий.
В течение расчетного или отчетного периода по итогам каждого календарного месяца предприниматель должен рассчитать ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов. Иначе говоря – расчет производится нарастающим итогом. Затем получившийся результат нужно уменьшить на суммы ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
В течение расчетного периода предприниматель должен уплачивать страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
ПРИМЕР 13
В 2010 г. у предпринимателя Кузнецова работают 4 сотрудника.
По итогам января 2010 г. им была начислена оплата труда в размере 64 000 руб.
Таким образом, за этот месяц предприниматель должен начислить в отношении своих сотрудников обязательные страховые взносы на сумму 16 640 руб. (64 000 руб. х 26 %).
По итогам января-февраля 2010 г. сумма оплаты труда составила 132 000 руб.
Предприниматель должен начислять обязательные страховые взносы в размере 34320 руб.
(132 000 руб. х 26 %).
Однако так как по итогам января он уже перечислил в фонды 16 640 руб., то по итогам февраля он должен будет перечислить только 17 680 руб. (34 320 – 16 640).
По итогам января-марта 2010 г. сумма оплаты труда составила 198 000 руб.
Предприниматель должен начислять обязательные страховые взносы в размере 51 480 руб.
(198 000 руб. х 26 %).
Однако так как по итогам января-февраля 2010 г. он уже перечислил в фонды 34 320 руб., то по итогам марта он должен будет перечислить только 17 160 руб. (51 480 – 34 320).
И так далее – до конца года.
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Например, если производится начисление взносов за май, то уплатить эти взносы нужно не позднее 15 июня.
Если вдруг указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством России выходным или нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока следует считать ближайший следующий за ним рабочий день.
Разумеется, законодательство требует от предпринимателя, который начисляет и уплачивает страховые взносы за своих работников, чтобы он вел учет начисленных и перечисленных сумм в отношении каждого своего сотрудника.
Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.
Настоятельную необходимость для предпринимателя завести себе бухгалтера или обратиться в специализированную бухгалтерскую фирму демонстрируют следующие положения законодательства.
О начисленных и перечисленных страховых взносах необходимо ежеквартально отчитываться. До 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР нужно сдавать расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР. Туда же и в эти же сроки нужно сдать расчеты и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования.
Таким образом, расчеты нужно сдавать до 1 мая, до 1 августа и до 1 ноября.
До 15 числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ нужно будет сдавать расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов.
Таким образом, эти расчеты надо сдавать до 15 апреля, до 15 июля и до 15 сентября.
Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, должны представлять вышеуказанные расчеты по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".
Очевидно, что те предприниматели, у которых не будет такого количества работников, могут обойтись и бумажными вариантами расчетов.
Отдельно нужно упомянуть о порядке перечисления средств в ФСС РФ. Здесь есть важная особенность.
Как сказано в пункте 2 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду страхования в соответствии с законодательством РФ.
Как это понимать? Дело в том, что за счет средств, которые аккумулируются в ФСС РФ, должны оплачиваться многие виды социальных пособий и выплат. В частности, это такие пособия и выплаты, как:
• пособие по временной нетрудоспособности;
• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком– инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;
• оплата путевок на оздоровление детей работников.
Непосредственно работникам деньги выдаются через работодателя. Так вот, он имеет право выплатить сотрудникам свои собственные средства в виде пособия, а затем зачесть потраченные им средства в счет начислений в ФСС РФ.
ПРИМЕР 14
По итогам января-мая 2010 г. предприниматель Старков начислил за своих работников обязательных страховых взносов в ФСС РФ на сумму 72 460 руб. По итогам января-апреля 2010 г. им было перечислено в ФСС РФ 59 600 руб. Таким образом, до 15 июня 2010 г. предприниматель должен был бы перечислить в ФСС РФ 12 860 руб. (72 460 – 59 600).
Однако в мае 2010 г. один из его работников заболел, и ему был начислен больничный лист, в размере 3600 руб., оплаченный предпринимателем.
На эту сумму можно уменьшить платеж в ФСС РФ. Поэтому до 15 июня 2010 г. в ФСС РФ Старкову нужно уплатить только 9260 руб. (12 860 – 3600).
Страховые взносы за себя
Индивидуальные предприниматели также должны уплачивать страховые взносы лично за себя. Размер взносов не зависит от результатов их деятельности – это будет фиксированная сумма.
Как указано в статье 13 Закона № 212-ФЗ, стоимость страхового года – эта сумма, которая должна поступить от плательщика страховых взносов в соответствующие внебюджетные фонды за определенный финансовый год.
Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
МРОТ берется на основании Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда". Обратите внимание, что это тот МРОТ, который используется для расчетов по оплате труда, а не для определения сумм налогов, штрафов и т. д.
Таким образом, если, например, предположим, МРОТ на начало 2010 г. составит 4330 руб., то стоимость страхового года будет равна 13 509,6 руб. (4330 руб.'х 26 % х 12).
Соответственно предпринимателю придется перечислить в 2010 г. лично за себя следующие страховые платежи:
• ПФР – 2702 руб. (13 509,6 руб. х 20 %);
• ФСС РФ – 392 руб. (13 509,6 руб. х 2,9 %);
• ФФОМС – 149 руб. (13 509,6 руб. х 1,1 %);
• ТФОМС – 270 руб. (13 509,6 руб. х 2 %).
Итого в совокупности – 3513 руб.
Обратите внимание! Главы крестьянских (фермерских) хозяйств должны уплачивать страховые взносы в размере стоимости страхового года не только за себя, но и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. Дело в том, что глава крестьянского (фермерского) хозяйства приравнивается к индивидуальному предпринимателю. Это установлено как в пункте 2 статьи 23 ГК РФ, так и в пункте 3 статьи 1 Федерального закона от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".
Предприниматель должен уплатить все перечисленные обязательные страховые взносы не позднее 31 декабря текущего года. Перечисление средств нужно производить отдельными платежными документами в каждый фонд – пенсионный, социального страхования и два медицинских.
Затем нужно отчитаться перед пенсионным фондом. Сделать это нужно не позднее 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. По какой форме отчитываться – необходимо уточнить в местном отделении ПФР. На момент написания книги эти формы еще не разработаны и не утверждены.
В случае прекращения деятельности гражданина в качестве предпринимателя до конца года он должен до дня подачи налоговикам заявления о прекращении своей деятельности в качестве предпринимателя представить в соответствующий территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала года по день представления указанного расчета включительно.
В этом случае недоплаченные в ПФР обязательные страховые взносы должны быть перечислены в фонд не позднее 15 календарных дней со дня подачи такого расчета.
Получается, что расчет уплачиваемых взносов должен быть очень точным – буквально до одного дня.
ПРИМЕР 15
Предприниматель Усов прекращает свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 25 марта 2010 г.
Это означает, что за март 2010 г. он должен начислить и уплатить обязательные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в следующих размерах (при условии, что МРОТ на 2010 г. равен 4330 руб.):
♦ ПФР – 698 руб. (4330 руб. х 20 %: 31 дн. х 25 дн.);
♦ ФСС РФ – 101 руб. (4330 руб. х 2,9 %: 31 дн. х 25 дн.);
♦ ФФОМС– 38 руб. (4330 руб. х 1,1 %: 31 дн. х 25 дн.);
♦ ТФОМС – 70 руб. (4330 руб. х 2 %: 31 дн. х 25 дн.).
Перечисление средств во внебюджетные фонды должно произойти не позднее 9 апреля 2010 г.
Теперь – дополнительные, но не менее важные вопросы.
На момент написания книги Закон № 212-ФЗ еще не начал действовать. И мы даже еще не знаем реальную стоимость страхового года. Тем более неизвестно, как будут решаться многочисленные вопросы, которые неизбежно станут возникать при практическом применении нового закона.
Тем не менее кое-что все же предположить можно. До перехода на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды вместо ЕСН предприниматели также уплачивали страховые пенсионные взносы исходя из фиксированной стоимости страхового года.
Вполне возможно, что некоторые прецеденты перейдут из сферы применения ЕСН в сферу уплаты обязательных страховых взносов.