Главный бухгалтер письменно информирует руководителя о документах по сделкам, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Такие документы запрещено принимать к исполнению. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии этих документов к учету главный бухгалтер исполняет его распоряжение, в этом случае вся полнота ответственности за незаконность совершенных операций ложится на руководителя предприятия.
Главный бухгалтер обеспечивает правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на социальное страхование, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам.
На главного бухгалтера нельзя возлагать обязанности, связанные с прямой материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности.
Главному бухгалтеру запрещается получать по чекам и другим документам товарно-материальные ценности и деньги для предприятия.
С главным бухгалтером согласовывается назначение и увольнение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).
В организациях с небольшой численностью работающих, и не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации.
За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Главный бухгалтер предприятия организовывает работу бухгалтерии, которая выполняет следующие работы:
• рассчитывает оплату труда, включая начисление заработной платы и удержания из нее, определение отчислений на социальное страхование и обеспечение, контроль за использованием фонда оплаты труда;
• ведет учет материально технических ценностей предприятия;
• ведет учет затрат на производство и контролирует фактическую себестоимость продукции;
• ведет учет финансовой деятельности (готовой, отгруженной и реализованной продукции, прибыли, резервов предприятия);
• ведет учет денежных операций, включая учет денежных средств в кассе и на расчетном счете, учет расчетов с бюджетом, поставщиками и кредиторами;
• составляет бухгалтерскую отчетность.
При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных и составляется акт, который утверждается руководителем предприятия. Сдаются дела вновь назначенному на эту должность лицу.
Новые, рыночные условия хозяйствования предъявляют более высокие требования к тем, кто ведет бухгалтерский учет. Бухгалтеры должны быть профессионально подготовлены, хорошо знать теорию и практику учета и анализа, уметь работать с персональным компьютером, пользоваться профессиональными пакетами программ. К главному бухгалтеру предприятия предъявляются особые требования. Современный руководитель бухгалтерского аппарата должен обладать высоким профессионализмом в организации бухгалтерского учета и проведении экономического анализа, разбираться в технологии производственного процесса; знать системы нормирования материальных и трудовых затрат, расходов на управление и обслуживание производства, хозяйственное законодательство и гражданское право, кредитно-банковское дело, этику и психологию делового общения. Кроме того, главному бухгалтеру необходимо знать международные стандарты финансовой отчетности и особенности бухгалтерского учета и отчетности тех стран, с которыми у организации существуют партнерские отношения.
4.7. Учетная политика организации
Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. По обоснованности и полноте учетной политики организации, ее соответствию новым нормативным документам можно сделать вывод о профессионализме главного бухгалтера, формирующего учетную политику, и руководителя организации, утверждающего учетную политику.
Поэтому для оптимального построения бухгалтерского учета на предприятии главному бухгалтеру, прежде всего, необходимо сформировать учетную политику организации. Формируется учетная политика исходя из структуры организации, отрасли и других особенностей ее деятельности на основе законодательства и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет (и. 3 ст. 5 ФЗБУ).
Термин "учетная политика" использовался в нормативных актах с начала 1990-х годов и был закреплен в отечественной практике с введением в 1996 году ФЗБУ. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (с изменениями от 11 марта 2009 г. № 22н, от 25 октября 2010 г. № 132н, от 8 ноября 2010 г. № 144н). В нем уточняются понятие и способы осуществления учетной политики.
Положение включает четыре раздела:
I. Общие положения;
II. Формирование учетной политики;
III. Изменение учетной политики;
IV. Раскрытие учетной политики.
Раздел I "Общие положения"
В п. 1 раскрывается значение термина "формирование учетной политики" и очерчивается круг субъектов, попадающих под действие настоящего Положения.
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее – организации).
Таким образом, кредитные организации и муниципальные учреждения ПБУ 1/2008 не применяют: первые – ввиду того, что для них правила учета регламентируются не Минфином России, а Банком России; вторые – ввиду значительной специфики деятельности, которая требует отдельной регламентации.
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящим Положением либо, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.
Следует заметить, что любые национальные правила противоречат международным в том случае, если дословно не совпадают с ними, к тому же национальные правила могут противоречить или не противоречить международным правилам в целом, а могут – лишь в части, относящейся к учетной политике. На практике установить факт противоречия национальных стандартов международным по силам лишь специалистам, углубленно изучающим эту проблематику. Филиалам и представительствам иностранных организаций, находящимся на территории Российской Федерации и составляющим отчетность в соответствии с действующим в Российской Федерации порядком, имеет смысл придерживаться только российских правил формирования учетной политики либо вести учет в соответствии со своими национальными стандартами параллельно.
В п. 2 дано определение учетной политики. Учетной политикой названа принятая субъектом совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета субъект наделяется правом выбора одного из нескольких разрешенных вариантов: совокупность всех разрешенных вариантов учета составляет методологию, а вариант учета, выбранный субъектом из нескольких альтернативных, носит название учетной политики.
Перечень способов ведения бухгалтерского учета приводится законодателем дважды. Первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности, упомянутые в первом абзаце комментируемого пункта, представляют собой последовательные стадии процесса учета. А перечень способов ведения учета, приведенный во втором абзаце, близок по смыслу первому, хотя и полностью не идентичен ему. При этом к обоим перечням в дальнейшем приводятся дополнительные пояснения.
В п. 3 повторно упоминается круг субъектов, подпадающих под действие ПБУ 1/2008,
3. Настоящее Положение распространяется:
– в части формирования учетной политики – на все организации;
– в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству
Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Из этого следует, что:
• организации, действуя в соответствии с ПБУ 1/2008, обязаны выбрать или самостоятельно разработать (добавим – также зафиксировать установленным образом) учетную политику;
• организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе, обязаны осуществлять публикации на основании ПБУ 1/2008.
Раздел II "Формирование учетной политики"
Согласно п. 4 формированием учетной политики вправе заниматься не только главный бухгалтер.
4. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.
Далее с незначительными изменениями повторяются требования, содержащиеся в нормативных актах первого уровня, в частности ФЗБУ и ПВБУ.
При этом утверждаются:
– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
– формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
– способы оценки активов и обязательств;
– правила документооборота и технология обработки учетной информации;
– порядок контроля за хозяйственными операциями;
– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В п. 5 ПБУ 1/2008 уточняются понятия, упомянутые в п. 10 ФЗБУ, в соответствии с которым для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, исходя из установленных допущений и требований.
Допущения:
• имущественная обособленность;
• непрерывность деятельности;
• последовательность применения учетной политики;
• временная определенность фактов хозяйственной деятельности.
Требования:
• полнота;
• осмотрительность;
• приоритет содержания перед формой;
• непротиворечивость;
• рациональность.
5. При формировании учетной политики предполагается, что:
– активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
– организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
– принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
– факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Допущение непрерывности деятельности подразумевает следующее: если у организации имеются намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.
Из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности следует, что, к примеру, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий "принцип начисления".
6. Учетная политика организации должна обеспечивать:
– полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
– своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
– большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
– отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
– рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль. С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т. п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.
Требование приоритета содержания перед формой означает, что, например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.
В п.7 ПБУ1/2008 указывается на сущность учетной политики – выбор одного из нескольких разрешенных законодательством способов учета. Также поясняется, что при отсутствии в нормативных документах описания способов, пригодных для ведения учета в конкретной ситуации, субъект вправе сам такие способы разработать, предварительно зафиксировав в учетной политике, либо заимствовать из других нормативных актов либо из МСФО.
В п.п. 8 и 9 регламентируется порядок и сроки оформления организационно-распорядительной документации по учетной политике.
8. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.
9. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.
При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Раздел III Изменение учетной политики
Возможность изменения учетной политики в известной степени противоречит объявленному ранее принципу последовательности ее применения. Однако в п. 10 перечислены реальные случаи, когда изменение учетной политики разрешено.
10. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
– изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
– существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.
Перечень является открытым: в него, к примеру, можно было бы добавить форс-мажорные обстоятельства или изменение внутренней организационной структуры (без реорганизации) субъекта учета.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.