Т.е. перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляется бухгалтерской записью:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"
Кредит 11 "Животные на выращивании и откорме".
Переведенный молодняк одновременно списывается:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо".
146. По итогам года после составления отчетной калькуляции разница между стоимостью переведенного в течение года скота в основное стадо и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и отражают на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одновременно корректируется оценка скота на дебете счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Списание со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" осуществляется по стоимости, числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода.
В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополнительной сторнирующей проводкой:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"
Кредит 11 "Животные на выращивании и откорме" (сторно)
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-6
"Перевод молодняка животных в основное стадо" (сторно).
147. При приобретении взрослых животных на покупную стоимости без налога на добавленную стоимости дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредитуются счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – при покупке у племзаводов и других организаций и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – при покупке на условиях финансовой аренды (лизинга).
148. Затраты по доставке взрослых животных в селискохозяйственную организацию относятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты с органами социального страхования и обеспечения", 23 "Вспомогательные производства", при перевозке скота автотранспортом, 10 "Материалы" на стоимость кормов и др.
Таким образом, стоимость взрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по погрузке (разгрузке) и транспортировке.
Дебет 08-7 "Приобретение взрослых животных"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Дебет 01-4 "Скот рабочий и продуктивный"
Кредит 08-7 "Приобретение взрослых животных".
Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавляются фактические расходы по доставке животных в организацию. Рыночная стоимость животных, полученных безвозмездно, записывается в дебет счета 08 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов".
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".
Глава 8
Учет материально-производственных запасов
8.1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов
В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов":
2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
– используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
– предназначенные для продажи;
– используемые для управленческих нужд организации.
Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Для правильной организации учета материально-производственных запасов большое значение имеют обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.
3. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.
Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
10 "Материалы";
11 "Животные на выращивании и откорме";
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
41 "Товары";
43 "Готовая продукция";
Забалансовые счета:
002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
003 "Материалы, принятые в переработку";
004 "Товары, принятые на комиссию".
Согласно ИПГТС:
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:
10-1 "Сырье и материалы";
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали";
10-3 "Топливо";
10-4 "Тара и тарные материалы";
10-5 "Запасные части";
10-6 "Прочие материалы";
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10-8 "Строительные материалы";
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
10–10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
10–11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.
В ПБУ 5/01 так же указано:
5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
(…)
7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
(…)
12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
13. (…)
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
14. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых определена при приобретении в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведется по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.
ПС разрешает осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 "Материалы" и др. по учетным ценам, таким как плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и т. д. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных запасов от их стоимости по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Согласно "Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н с изменениями от 23 апреля 2002 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.):
73. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов).
Способ ФИФО ("первым поступил, первым выбыл" – "first-in, first-out") подразумевает, что отпускаемые в производство материалы учитываются по фактической себестоимости первой партии, а затем, когда объем первой партии иссяк, – второй, третьей и т. д. в хронологическом порядке приобретения данного вида материала.
Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
74. (…)
Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).
75. При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
76. Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.
8.2. Документальное оформление поступления и расхода материально-производственных запасов
Первичные документы по поступлению и расходу материально-производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, в обязательном порядке содержать подписи лиц, совершивших ту или иную операцию и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.
Сырье и материалы могут поступать от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и из собственного производства.
Экспедитор организации принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. Если возникает сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.
Для получения материалов от иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную проверку.
Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами. Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы, независимо от количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем, третий – для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и др. оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них служит основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.
Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций, на рынке или у населения за наличные деньги. Одним из первичных документов, подтверждающих факт оплаты и стоимость приобретенных материалов, является товарный чек, или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, с участием других должностных лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества и цены материалов, стоимости покупки. При наличии у организации товарного чека, подтверждающего факт целевого расходования выданных организацией денежных средств, процедура принятия к учету соответствующих товарно-материальных ценностей дополнительного оформления не требует. Кассовый чек, выданный при применении контрольно-кассовой техники в момент совершения операции, является документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи между покупателем и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, в связи с чем кассовый чек является первичным учетным документом. Если в кассовом чеке отсутствует какой-либо из вышеперечисленных реквизитов (например, наименование приобретенного товара), покупателю выписывается товарный чек с указанием в нем даты продажи, названия и идентификационного номера организации (индивидуального предпринимателя), наименования изделия, количества, цены, стоимости покупки и фамилии продавца.
Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска. Важным условием контроля за использованием материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов.