4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
5. осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;
6. соблюдение налоговой тайны;
7. направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
Налоговый кодекс персонифицирует обязанности и устанавливает в отдельной статье (ст.33 НК РФ) обязанности должностных лиц налоговых органов:
1. Должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с налоговым законодательством РФ
(Интересно, в ст. 33 говорится об обязанности налоговых органов соблюдать налоговое законодательство, а чем же вызвана необходимость в повторе данного требования в статье об обязанностях должностных лиц налоговых органов или же деятельность должностных лиц налоговых органов не имеет отношения к деятельности налоговых органов РФ)
2. Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3. Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство
(Все-таки в правотворческой деятельности законодатель учел сложившуюся практику взаимоотношений налогоплательщиков и должностных лиц налоговых органов.)
Во исполнении возложенных государством на налоговые органы обязанностей по проверке соблюдения налогового законодательства налоговые органы обязаны производит налоговый контроль. В соответствии с Налоговым Кодексом (НК) налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. НК устанавливает, в каких формах может проводиться налоговый контроль:
– учет налогоплательщиков;
– налоговый контроль за расходами физического лица;
– налоговые проверки;
– получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
– проверки данных учета и отчетности;
– осмотр помещений и территорий.
В данном параграфе мы подробно рассмотрим такую форму налогового контроля как налоговые проверки.
В соответствии с налоговым законодательством налоговые проверки бывают двух видов
Камеральные налоговые проверки
1. Место проведения
Проводится по месту нахождения налогового органа.
2. Основания для проверки
Проводится уполномоченными должностными лицами налоговых органов в соответствии с их служебными обязанностями. Какого-либо специального постановления о проведении камеральной проверки не требуется. Руководящие лица соответствующих налоговых органов не ставятся заранее в известность о проведении камеральной проверки того или иного налогоплательщика.
3. Объект камеральной налоговой проверки:
Основной – налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.
Дополнительный – работник налогового органа имеет право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
4. Срок проведения проверки
Проверка проводится в течение 3 месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. То есть, если в течение 3 месяцев со дня предоставления соответствующих документов, вы не получаете никаких сообщений от налогового органа о найденных недочетах, то считается, что в результате камеральной налоговой проверки не выявлено никаких отступлений от требований налогового законодательства. Также по истечении 3 месяцев вы можете требовать возврата предоставленных вами документов.
5. Права налоговых органов при проведении камеральной проверки
· право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения;
· получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Хотелось бы отметить, что в НК процессуально не урегулирован процесс истребования дополнительных сведений (и вообще не уточнен круг информации относящейся к дополнительным сведениям) и процесс получения объяснений и документов, а также не уточняется, у кого налоговые органы могут получать объяснения по интересующим их вопросам. Но есть ответственность за неисполнение требований-ст.126, ст.129.1 НК РФ. Главное отличие – налоговые органы могут истребовать и получать сведения и документы, но не производить выемку документов.
6. Что выявляется в результате камеральной налоговой проверки
В ходе камеральной налоговой проверки могут быть выявлены:
· ошибки в заполнении документов;
· противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
· суммы доплат по налогам
7. Оформление результатов проверки
НК не предусматривает составление какого-либо процессуального документа, оформляющего результат камеральной налоговой проверки. В случае выявления ошибок в заполнении документов, либо противоречий в документах, то проверяющий сообщает об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. НК не устанавливает, каким образом должно производиться такое сообщение (письменно или устно). Также не устанавливается, в какой срок должны быть внесены такие исправления в документы.
В случае если в ходе камеральной налоговой проверки выявлены суммы доплаты по налогам, то налоговый орган направляет инкассовое требование об уплате соответствующей суммы налога и пени, подлежащее безусловному списанию.
Как показывает практика работы налоговых органов, камеральная налоговая проверка предшествует выездной, то есть если в ходе камеральной проверки выявляются ошибки или противоречия в документах, то, как правило, назначается выездная налоговая проверка и следует побыстрее приводить в соответствие все необходимые документы.
Выездная налоговая проверка
С целью контроля за правильностью и исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов проводятся выездные налоговые проверки
1. Основания проведения проверки
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа. Только на основании законного решения о проведении налоговой проверки вы обязаны подчиняться требованиям работников налоговых органов. Чтобы быть законным, данное решение должно содержать следующие реквизиты:
Обязательные реквизиты решения о проведении налоговой проверки:
наименование налогового органа;
номер решения и дату его вынесения;
наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика – организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);
идентификационный номер налогоплательщика;
период финансово – хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;
вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);
Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);
подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
2. Место проведения проверки
Местонахождения налогоплательщика – ст.91 НК: "территория налогоплательщика. Помещение налогоплательщика", то есть речь идет о помещениях используемых для предпринимательской деятельности, но не о жилых помещениях предпринимателя.
Итак, доступ на территорию или в помещение налогоплательщика для проведения выездной налоговой проверки возможен только для тех работников налоговых
органов, у которых имеется на момент предъявления налогоплательщику:
1. Решение о проведении выездной налоговой проверки(законное) (см. выше)
2. Служебное удостоверение проверяющего(ст.92 НК РФ)
Это является условием для законного доступа на территорию налогоплательщика, во всех остальных случаях доступ незаконен.
В случае, если налогоплательщик воспрепятствует доступу представителя налоговых органов на свою территорию или в помещение, то санкций для применения силы в отношении данного налогоплательщика у представителей налоговых (да и у правоохранительных органов) нет. В данном случае руководитель проверяющей бригады (группы) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии. Налогоплательщик может отказаться от подписи этого акта и тогда в акте представитель налоговых органов сделает об этом соответствующую запись.
Документы не могут изыматься у налогоплательщика и изучаться в налоговом органе, если это не процессуально оформленная выемка документов. Выездная налоговая проверка-документ(ы) изучаются в помещении (офисе) налогоплательщика.
3. Срок проведения проверки
Предельный срок проведения проверки– 2 месяца. В исключительных случаях он может быть увеличен вышестоящим налоговым органом до 3 месяцев.
Часто на практике, решение о проведении выездной налоговой проверки подписывается заместителем руководителя налогового органа, а срок выездной проверки продлевается до 3 месяцев руководителем налогового органа, но принятие такого решение относится только к компетенции вышестоящего налогового органа.
При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на 1 месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.
Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика.
К сожалению НК не регулирует периодичность появления представителей налоговых органов у налогоплательщика, зная загруженность налоговых органов, может сложиться ситуация, что проверяющие будут появляться у налогоплательщика не каждый день. Каким образом тога будет исчисляться срок, установленный НК? В соответствии со сложившейся практикой, берется день начала проведения выездной налоговой проверки– день первого законного доступа (о том, какой доступ законен см. выше) проверяющего территории налогоплательщика.
В срок проведения проверки не включается периоды между вручением налогоплательщику требования о предоставлении тех или иных документов и представлением налогоплательщиком запрашиваемых документов.
(То есть фактический срок проверки налогоплательщик может увеличить сам, длительное время не предоставляя запрашиваемые документы, но по возможности лучше не делать этого).
4. Объект выездной налоговой проверки и период финансово-хозяйственной деятельности, подлежащей проверке
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам (объект четко указан в постановлении. Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие году проверки.
5. Периодичность проведения выездных налоговых проверок
Налоговый орган не имеет права проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период (по двум разным налогам за один и тот же период можно проводить, или по одному налогу, но по разным периодам).
Проведение повторных выездных проверок по одним и тем же объектам за уже проверенный период возможна только в случае:
· когда она проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика;
· проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводящего проверку.
6. Права представителей налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки
При проведении выездной налоговой проверки налоговому органу предоставляются следующие процессуальные действия:
1. Осмотр;
2. Истребование документов;
3. Выемка документов и предметов;
4. Инвентаризация;
5. Экспертиза;
Осмотр
Должностное лицо налогового органа, производящее налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр помещений (производственные, складские, торговые), территорий налогоплательщика, документов и предметов.
Осмотр должен производиться только в присутствии понятых и налогоплательщика (его представителя).
При осмотре может производиться фото– киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.
О проведении осмотра составляется протокол.
Незаконное воспрепятствование доступу представителей налоговых органов – налоговое правонарушение (ст.124 НК).
Истребование документов
Проверяющий вправе истребовать необходимые для проверки документы. На основании требования налоговых органов, налогоплательщик обязан выдать их налоговому органу в 5-дневный срок.
Документы предоставляются в виде заверенных должным образом копий.
Непредставление документов – налоговое правонарушение (ст.126 НК РФ)
В случае отказа в предоставлении документов должностное лицо налогового органа вправе произвести выемку документов.
Выемка документов и предметов
Выемка производится на основании мотивированного письменного постановления должностного лица налогового органа, проводящего проверку. Данное постановление должно быть предъявлено налогоплательщику до начала выемки. Постановление о выемке документов и предметов должно быть утверждено руководителем (заместителем) соответствующего налогового органа.
Выемка документов производится только в том случае, если есть достаточные основания полагать, что свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений документы будут уничтожены, сокрыты, изменены, или замены. Наличие указанных оснований определяется проверяющими.
Правила производства выемки:
– Не допускается выемка документов в ночное время;
– Выемка производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка;
– Сначала налогоплательщику предлагается добровольно выдать предметы и документы, в случае отказа – принудительная выемка;
– При отказе вскрыть помещения, где находятся объекты выемки, проверяющие вправе это сделать самостоятельно, не причиняя вреда имуществу налогоплательщика;
– Не подлежат выемке документы и предметы, не относящиеся к предмету налоговой проверки.
– Изъятые документы и предметы описываются в протоколе, либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования количества и индивидуальных признаков предметов;
– Если у налогоплательщика изымаются подлинники документов (НК четко устанавливает, в каких случаях это возможно), то ему должны передаваться копии этих документов одновременно с изъятием подлинников или не позднее 5 дней со дня выемки;
При производстве выемки участвуют понятые.
Экспертиза
Экспертиза назначается для разъяснения вопросов, требующих специального познания.
При производстве экспертизы налогоплательщик может:
– Заявить отвод эксперту;
– Просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
– Представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
– Присутствовать с разрешения проверяющего при производстве экспертизы;
– Знакомиться с заключением эксперта;
Инвентаризация
При необходимости налоговые органы могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика. Инвентаризация проводится на основании распоряжения руководителя налогового органа.
Цели инвентаризации:
– выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежавших налогообложению;
– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухучета;
– проверка полноты отражения в учете обязательств;
Инвентаризации подлежат:
– основные средства:
– нематериальные активы;
– финансовые вложения;
– товарно-материальные ценности;
– незавершенное производство;
– денежные средства, денежные документы, бланки документов строгой отчетности, расчеты;
Инвентаризация проводится по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика, а также по месту нахождения имущества (но не в жилых помещениях налогоплательщика).
Инвентаризация производится в присутствии налогоплательщика.
По результатам инвентаризации составляется ведомость результатов инвентаризации, выявленных при проведении инвентаризации, подписываемая лицом, возглавляющим инвентаризационную комиссию.
Результаты инвентаризации указываются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.
Запомните, что порядок проведения всех вышеуказанных действий регламентирован НК РФ. Любое нарушение требований НК РФ относящихся к тому или иному процессуальному действию является незаконными, следовательно, может служить основанием для отвода данных полученных с нарушением закона из числа доказательств.
7. Оформление результатов выездной налоговой проверки