По окончании налоговой проверки вне зависимости от ее результатов должна быть составлена справка о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. В течение 2 месяцев после составления справки составляется акт налоговой проверки. Акт подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим проверку и налогоплательщиком. В случае отказа налогоплательщика от подписания акта в нем делается запись об этом. Желательно, чтобы налогоплательщик поставил свою подпись на каждом листе акта выездной налоговой проверки. В случае если налогоплательщик уклоняется от получения акта, то должностные лица налогового органа составляют об этом соответствующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта налоговой проверки.
В акте указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки или их отсутствие, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на конкретные статьи НК, предусматривающие ответственность за данный вид правонарушений.
Налогоплательщик, самостоятельно внесший исправления в налоговые декларации соответствующие суммы недоимки и пени до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверки или до того момента, когда он узнал об обнаружении налоговыми органами нарушений, а приводящих к занижению налогов, освобождается от финансовой ответственности.
Налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих в 2-недельный срок со дня получения акта проверки вправе предоставить в соответствующий налоговый орган письменное возражение по акту в целом или по отдельным его частям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению документы или заверенные копии документов, подтверждающие обоснованность возражений.
В данном случае материалы налоговой проверки рассматриваются руководителем (его заместителем) налогового органа в присутствии налогоплательщика.
По результатам рассмотрения материалов проверки и письменных объяснений налогоплательщика руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение:
1. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
2. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности и за совершение налогового правонарушения
3. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
По актам налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, постановление не выносится.
Копия решения и требования об уплате недоимки по налогу и пени вручаются налогоплательщику под расписку. В 10 со дня вынесения решения.
В случае несогласия налогоплательщика с вынесенным по результатам налоговой проверки решением, налогоплательщик может обжаловать данное решение двумя способами:
1. административным способом (жалоба в вышестоящий налоговый орган)
2. судебный (подать исковое заявление в арбитражный суд о признании действий налогового органа недействительными, подается не позднее трех лет со дня вынесения решения
Термин "ответственность" употребляется в различных аспектах. Наиболее часто речь идет о социальной, моральной, экономической и юридической ответственности.
Понятие "ответственность" означает угрозу неблагоприятных последствий.
Понятие "юридической ответственности" трактуется как мера государственного принуждения, применяемая к виновному лицу за совершенное им правонарушение.
Налоговая ответственность – применение уполномоченным органом к налогоплательщикам, налоговым агентам и иным лицам, финансовых санкций за совершение налогового правонарушения.
Ответственность за нарушение налогового законодательства следует относить к финансовой ответственности.
С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая Налогового Кодекса РФ. В соответствии со ст.2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует не только властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, но и отношения, возникающие в процессе осуществления налоговыми органами налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В НК РФ содержится следующее определение:
налоговым правонарушение – признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие и бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).
Налоговая ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает только в том случае, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного законом РФ (п.3 ст.108 НК РФ). Следовательно, НК РФ исключает возможность одновременного наступления уголовной и налоговой ответственности в тех случаях, когда действия физического лица попадают под признаки составов преступлений и признаки налоговых правонарушений. В этом случае лицо подлежит только уголовной ответственности.
Порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке, установленном главами 14, 15 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с НК РФ налоговая ответственность не наступает, если:
1. Отсутствует событие налогового правонарушения (отсутствие в действиях лица противоправности, то есть отсутствие нарушение норм законодательства о налогах и сборах);
2. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения (виновным признается лицо, совершившее налоговое правонарушение умышленно или по неосторожности);
3. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет;
4. Истечение сроков давности привлечения к налоговой ответственности.
Как и в уголовном праве действует принцип презумпции невиновности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового нарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности, толкуются в пользу этого лица, то есть недоказанная вина– доказательство невиновности.
НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:
1. Совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных или непреодолимых обстоятельств (данные обстоятельства устанавливаются на основе общеизвестных фактов, не нуждающихся в специальных средствах доказывания.
2. Совершения деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком, находившимся в момент его совершения в состоянии, когда он не мог отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (для подтверждения данного факта вы должны представить в налоговые органы, документы, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение).
3. Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
Эти обстоятельства устанавливают при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию, относятся к тем периодам, когда было совершено налоговое правонарушение. При этом письменное разъяснение налогового органа, чтобы являться обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении того или иного правонарушения, должно удовлетворять следующим требованиям:
а) Данный документ должен быть зарегистрирован в налоговом органе в установленном порядке, т. е. иметь:
– исходящий номер;
– дату;
– подпись соответствующего должностного лица налогового органа;
б) Поставленный предпринимателем вопрос, на который требуется разъяснение налогового органа, должен точно и полно отражать действительную ситуацию;
в) Ответ налогового органа не может иметь двойного толкования (если ответ трактуется двояко, следует направить новый запрос с просьбой дать однозначный ответ).
То есть, если вы обращаетесь в налоговые органы за разъяснением тех или иных неясных вопросов, обязательно обратите особое внимание на вышеуказанные требования, для того чтобы в дальнейшем, в случае совершения вами на основании данного документа налогового правонарушения, данное разъяснение могло стать обстоятельством, исключающим вашу вину.
За налоговые правонарушения лицо привлекается к ответственности налоговыми органами РФ.
Привлечение к административной и уголовной ответственности за налоговые преступления и правонарушения – сфера компетенции, прав и обязанностей налоговой полиции.
В соответствии со ст. 112 НК РФ к обстоятельствам, смягчающим ответственность за налоговые правонарушения, относятся:
– совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
– иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа.
Лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности, если со дня его совершения истекло три года (Это правило применяется ко всем налоговым правонарушениям, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов объектов налогообложения и неуплаты или неполной уплаты налогов (ст.120,ст.122 НК РФ). В этом случае истечение срока давности идет со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода в течение, которого были совершены указанные правонарушения.
Что такое налоговые санкции?
Налоговые санкции специфические меры ответственности за совершение налоговых правонарушений. Санкции – денежные взыскания (штрафы), которые предусмотрены Налоговым кодексом.
Правила применения налоговых санкций (штрафов)
1. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства (ст.112НК РФ) размер штрафа уменьшается не меньше чем в 2 раза по сравнению с общеустановленным соответствующей статьей НК РФ размером (п.3 ст.114 НК РФ).
2. При наличии отягчающего обстоятельства штраф увеличивается на 100 %(п.4 ст.114 НК РФ)
3. При совершении одним лицом нескольких налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой санкцией (сколько правонарушений столько и штрафов).
В соответствии ст. 104 НК РФ с 1 января 1999 г. взыскиваются с налогоплательщиков в следующем порядке.
· Финансовые санкции взыскиваются только по результатам документальных проверок, которые подразделяются на камеральные и выездные налоговые проверки.
· После вынесения решения о привлечении налогоплательщика (иного лица) к ответственности за налоговое правонарушение, соответствующий налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (штрафа).
· В случае если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции (штрафа) или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ст. 115 НК РФ) обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица штрафа, установленного НК РФ.
Таким образом, штраф может быть взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу.
Суд при рассмотрении дела о взыскании штрафа может принять во внимание обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ). В соответствии со ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ. Статья 112 НК РФ к смягчающим ответственность относит любые обстоятельства, которые могут быть приняты во внимание судом.
Период бесспорного взыскания штрафов и иных финансовых санкций составляет три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
Основные группы правонарушений, ответственность за которые регламентируется НК РФ:
– действия налогоплательщиков, препятствующие осуществлению налогового контроля (опосредовано связанные с уплатой налогов и взносов);
– действия налогоплательщиков, нарушающие порядок уплаты налогов
(напрямую связанные с уплатой налогов и взносов);
– нарушения требований налогового законодательства со стороны банков.
Ст. 116 НК РФ
Для квалификации деяния по ст.116 НК РФ не имеет значение ни количество дней просрочки, ни тот факт осуществлял или нет налогоплательщик какую-нибудь деятельность. Как видно из таблицы, если срок постановки на учет нарушен более чем на 90 дней, это является квалифицирующим признаком.
Ст. 117 НК РФ
Для привлечения по ст.117 НК РФ необходимо наличие следующих действий:
– налогоплательщик должен осуществлять деятельность;
– деятельность должна осуществляться в течение до или более 90 дней со дня истечения установленного ст.83 НК РФ срока постановки на учет;
– в результате деятельности должны быть получены доходы;
Если нет совокупности этих трех элементов в деяниях лица, нет и налогового правонарушения.
Ст. 119 НК РФ
Ответственность по ст.119 НК РФ наступает если:
– нарушен срок представления именно декларации;
– нарушение срока представления на полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления.
Ст. 120 НК РФ
Для наступления ответственности за деяния, предусмотренные пп.1,2.3 ст.120 НК РФ, необходимо наличие в деяниях налогоплательщика грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. При этом в данной статье приведен исчерпывающий перечень нарушений, не подлежащий расширительному толкованию. Условно его можно разделить на две группы:
– отсутствие первичных документов или отсутствие счетов фактур, или регистров бухгалтерского учета;
– систематическое (два и более раза) в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Ст. 122 НК РФ
Для наступления ответственности по ст.122 НК РФ необходимо, чтобы:
неуплата или неполная уплата сумм налогов произошли в результате
– или занижения налоговой базы;
– иного неправильного исчисления налога;
– других неправомерных действий или бездействия;
не имеет значения для наступления ответственности при проведении какой проверки (камеральной или выездной) выявлены данные нарушения
Ст. 123 НК РФ
Ответственность по данной статье наступает в том случае, если налоговый агент не выполняет возложенные на него законом обязанности по удержанию налогов (например, если работодатель не удерживает с работников, при выдаче заработной платы подоходный налог и иные необходимые платежи).
Ст. 126 НК РФ
Применение ст.126 НК РФ имеет следующие особенности:
– Должен быть запрос соответствующего налогового органа в письменной форме на получение такого рода документов;
– В запросе должен быть указан вид сведений о налогоплательщиках;
– Запрашиваемые сведения должны иметь форму документа;
– Необходимые документы должны иметься в наличии у предпринимателя.
Необходимо помнить, что законодательство может изменяться, дополняться. В частности, в первоначальной редакции главы 16 Кодекса "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение", вступившей в силу с 1 января 1999 года, были некоторые неясности, приводящие к неоднозначному толкованию. Изменения и дополнения, внесенные отдельными Федеральными законами, в значительной мере эту проблему устранили. Некоторые положения новой редакции улучшают положение налогоплательщиков. Но в основном изменения и дополнения направлены на защиту интересов государства и делают применение налоговых санкций, а также взимание недоимок и пеней, более доступными для налоговых органов.
Последняя группа правонарушений, ответственность за которые регламентируется НК РФ, – нарушения банков. Впервые в НК РФ систематизированы нормы, определяющие ответственность банков за совершение правонарушений в налоговой сфере.
Выделение ответственности кредитных организаций отдельной главой объясняется спецификой возникающих правонарушений в треугольнике "клиент-банк-налоговые органы", вытекающих из положений гражданского законодательства, регулирующих договор банковского счета и норм налогового законодательства. Правонарушения, за которые несут ответственность, банковские учреждения, объединены в следующие группы:
– нарушения порядка открытия счетов (ст. 132 НК РФ);
– нарушение сроков исполнения поручения о перечислении налогов и сборов (п. 1 ст. 133 НК РФ);
– создание ситуации отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 2 ст. 133 НК РФ);
– неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 134 НК РФ);
– неисполнение инкассового поручения (решения) налогового органа о списании средств со счета налогоплательщика (ст. 135 НК РФ).
Что делать, если вы наказаны?
Итак, вас или ваше предприятие привлекли к ответственности, и вы обязаны уплатить штраф. Но вы считаете, что действия налогового инспектора незаконны.
Что делать?
Защищайте ваши нарушенные права предоставленными вами способами:
– Административным (обжалование незаконных действий госорганов в порядке подчиненности)
– Судебным (обращение за защитой нарушенного права в суд).