В разделе "Прочие доходы и расходы" приводятся отражаемые оборотами по кредиту и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" показатели, характеризующие деятельность, которая для данного предприятия не классифицируется как основная, т. е. не носит систематического характера.
По строке "Проценты к получению" приводятся доходы в сумме причитающихся к получению процентов по приобретенным облигациям, депозитам, предоставленным займам, государственным ценным бумагам. Начисление процентов отражается по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По строке "Проценты к уплате" признаются расходы по обслуживанию заемных ресурсов – проценты по выпущенным облигациям, полученным кредитам и займам. Проценты учитываются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
По строке "Доходы от участия в других организациях" приводятся отражаемые по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" доходы по вкладам в уставные капиталы других организаций, дивиденды по акциям в корреспонденции с кредитом субсчета 91-1 "Прочие доходы".
Следует отметить, что ранее отчет о прибылях и убытках содержал строки "Прочие операционные доходы/расходы" и "Внереализационные доходы/расходы". Приказ Министерства финансов РФ от 18 сентября 2006 г. № 115н внес изменения в бланк этого отчета, которые коснулись порядка учета доходов и расходов, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а именно отменил деление таких доходов и расходов на операционные и внереализационные. Таким образом, теперь подобного рода доходы и расходы учитываются как прочие и соответственно отражаются в строках "Прочие доходы" и "Прочие расходы". По новым требованиям в строке "Прочие доходы" необходимо указывать как сумму операционных доходов (не учтенных отдельно), так и поступления внереализационного и чрезвычайного характера, а в строке "Прочие расходы" – соответственно операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Также необходимо обратить внимание на то, что теперь проценты к получению и дивиденды, полученные от других организаций, которые ранее отражались в строке "Прочие операционные доходы", должны учитываться в строках "Проценты к получению" и "Доходы от участия в других организациях", а проценты к уплате, которые ранее отражались в строке "Прочие операционные расходы", – в строке "Проценты к уплате".
По строке "Прочие доходы" отражаются учтенные по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" прибыли, подлежащие получению по договору простого товарищества (с дебетом счета 76); доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, от сдачи имущества в аренду (с дебетом счетов 76, 62), уменьшенные на сумму налогов, включаемых в выручку (дебет субсчета 91-1 "Прочие доходы" и кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"), от продажи (покупки) иностранной валюты по курсу продажи (курсу ЦБ РФ на момент покупки) в корреспонденции со счетами 51 "Расчетные счета" (52 "Валютные счета"); сведения о размере штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров с партнерами (с дебета счета 76), активов, полученных безвозмездно (с дебета счетов активов), кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности (с дебета счетов расчетов), курсовых разниц (с дебета счетов денежных средств и расчетов), учитываемые по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы".
По строке "Прочие расходы" показывают стоимость переданного (проданного) имущества – основных средств (с кредита счета 01 "Основные средства" по остаточной стоимости), нематериальных активов (с кредита счета 04 "Нематериальные активы" по остаточной стоимости), материальных запасов (с кредита счета 10 "Материалы" по их фактической себестоимости), ценных бумаг (с кредита счета 58 "Финансовые вложения" по стоимости их последней переоценки или первоначальной стоимости), иностранной валюты – с кредита счета 51 "Расчетные счета" по курсу покупки или с кредита счета 52 "Валютные счета" по курсу ЦБ РФ на момент продажи, включая расходы, связанные с продажей этих активов, в корреспонденции с дебетом субсчета 91-2 "Прочие расходы". По данной статье приводятся также информация по расходам на содержание имущества, переданного в аренду (в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы" с кредита счета 02 "Амортизация основных средств", с кредита счета 10 "Материалы" и др.), если этот вид деятельности не является основным для данного предприятия, затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей (с кредита счетов материальных, трудовых, амортизационных и прочих затрат), затраты на оплату консультационных, депозитарных и прочих услуг, связанных с обслуживанием ценных бумаг (с кредита счета 76), суммы причитающихся к уплате налогов, относимых на счет соответствующих источников (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам").
Также по строке "Прочие расходы" показываются штрафы, пени, неустойки, начисленные к уплате (с кредита счета 76), возмещение причиненных организацией убытков, а также убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году (с кредита счетов расчетов), суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (с кредита счетов дебиторской задолженности), курсовые разницы (с кредита счетов денежных средств и расчетов), суммы уценки активов (с кредита счетов активов), перечисления средств на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия (с кредита счетов денежных средств и расчетов), а также фактическая стоимость активов (для амортизируемых – остаточная), списанных в результате недостачи, которые отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы". В конце месяца суммы доходов и расходов, учтенные на субсчетах счета 91 "Прочие доходы и расходы", подлежат списанию внутренними оборотами на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", после чего это сальдо переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".
При наличии у организации доходов и расходов, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, целесообразно приводить их на основе учтенных по кредиту и дебету счета 99 "Прибыли и убытки" соответствующих сумм. По строке "Прочие доходы" следует показывать суммы страховых возмещений (с дебета счетов расчетов), стоимость материальных ценностей, оприходованных в результате ликвидации не пригодных к использованию активов (с дебета счета 10 "Материалы"), отраженные по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". По строке "Прочие расходы" рекомендуется приводить стоимость утраченных ценностей (с кредита счетов соответствующих ценностей), не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию, которые учитываются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".
По статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" приводится показатель, определяемый расчетным путем как результат от продаж, увеличенный на сумму прочих доходов и уменьшенный на сумму соответствующих расходов.
По строке "Отложенные налоговые активы" показывается сумма отложенного налога согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Отложенные налоговые активы формируются в результате возникших в отчетном периоде вычитаемых временных разниц, повлекших увеличение условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль текущего года (дебет счета 09 "Отложенные налоговые активы", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"). Размер отложенного налогового актива определяется умножением вычитаемой временной разницы на налоговую ставку. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемой временной разницы сумма отложенного налогового актива записывается обратной проводкой.
По строке "Отложенные налоговые обязательства" отражается сумма отложенного налога, образовавшегося в соответствии с ПБУ 18/02 в результате возникшей налогооблагаемой временной разницы. Возникновение налогооблагаемой временной разницы в отчетном периоде ведет к уменьшению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода (дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 77 "Отложенные налоговые обязательства"). Размер отложенного налогового обязательства определяется умножением налогооблагаемой временной разницы на налоговую ставку. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемой разницы сумма отложенного налогового обязательства уменьшается обратной проводкой.
По строке "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, рассчитанная согласно положениям главы 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль" с учетом требований ПБУ 18/02 как условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, определяемый исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемый по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", скорректированный на отложенные налоговые активы (обязательства) и постоянные налоговые обязательства (активы). Информация о размере постоянных налоговых обязательств (активов) приводится в отчете справочно. Их размер определяется умножением постоянной разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком) на налоговую ставку. Положительная разница ведет к образованию постоянного налогового актива (дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 99 "Прибыли и убытки"), а отрицательная разница формирует постоянные налоговые обязательства (дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам").
Показатель статьи "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" определяется расчетным путем как прибыль (убыток) до налогообложения за минусом суммы налога, отнесенной на финансовые результаты (прибыль – дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", убыток – обратной записью).
Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает возможное изменение – снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка), приходящейся на одну простую акцию в последующих периодах. Такое изменение может быть вызвано конвертированием части привилегированных акций или облигаций в обыкновенные акции, дополнительной эмиссией или размещением эмитированных акций по цене ниже их рыночной стоимости. При расчете разводненной прибыли (убытка) на одну акцию проводится корректировка числителя и знаменателя, используемых при исчислении базовой прибыли на акцию. Корректировки осуществляются на сумму возможного прироста прибыли (увеличение прибыли на размер дивидендов по привилегированным акциям или процентов по облигациям, которые будут конвертированы в простые акции) и возможного прироста количества акций в результате конвертации.
К Отчету о прибылях и убытках прилагается таблица, в которой подлежат дополнительному раскрытию (обособленному) суммы штрафов, курсовых разниц, отчислений в резервы. Организация вправе приводить расшифровку прибылей и убытков к соответствующим статьям отчета по стокам "в том числе" или "из них".
Таким образом, Отчет о прибылях и убытках считается носителем данных о степени успешности компании и не только обеспечивает заинтересованных пользователей стоимостными показателями прибыли или убытка, но и раскрывает структуру результата, что позволяет рассчитывать относительные показатели, такие как рентабельность продаж, рентабельность продукции, рентабельность деятельности и др., и на их основе прогнозировать изменение результатов в будущем.
Подобная информация необходима при оценке эффективности работы компании, степени ее привлекательности для инвестирования по сравнению с прочими экономическими субъектами, действующими на рынке, которые могут различаться объемами и спецификой деятельности.
Анализ отчета о прибылях и убытках предполагает последовательное изучение всех статей отчета.
Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов – себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли – источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме этого, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.
В аналитической практике применяются несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики. К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализы формирования финансовых результатов, которые выполняются в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими стандартами.
2. Назовите номер ПБУ, устанавливающего состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организации.
3. Для каких целей может быть использована бухгалтерская отчетность?
4. Перечислите варианты формирования отчетности и ее состава в зависимости от объемов деятельности организации.
5. Какому варианту соответствует наименьшее количество необходимых для составления форм бухгалтерской отчетности?
Тесты
1. К документам первого уровня, регулирующим учет и отчетность в Российской Федерации, относятся:
а) Федеральный закон "О бухгалтерском учете";
б) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);
в) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности;
г) Приказ об учетной политике предприятия.
2. К документам методического обеспечения организации бухгалтерского учета в Российской Федерации относятся:
а) Федеральный закон "О бухгалтерском учете";
б) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);
в) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности;
г) Приказ об учетной политике предприятия.
3. Основной целью финансового учета и отчетности выступает:
а) информирование различных заинтересованных пользователей об экономической эффективности деятельности коммерческих организаций и их имущественном положении;
б) обеспечение контроля над сохранностью имущественного комплекса, принадлежащего собственнику предприятия;
в) формирование данных, используемых для предотвращения отрицательных результатов деятельности и выявления внутрихозяйственных результатов;
г) формирование сведений для расчета налогов и сборов экономического субъекта.
4. Реформирование российской учетной системы в соответствии с требованиями МСФО вызвано:
а) низким уровнем бухгалтерского учета в Российской Федерации;
б) низким качеством подготовки специалистов в области бухгалтерского учета в Российской Федерации;
в) необходимостью устранения различий между учетными системами мирового экономического сообщества.
5. В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются:
а) бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств;
б) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;
в) отчет об изменениях капитала и отчет о прибылях и убытках.
6. Выделение разделов в активе российского баланса основывается на:
а) степени ликвидности активов;
б) сроках использования (погашения) активов (более и менее 12 месяцев);
в) функциональном назначении активов.
7. Выделение разделов в пассиве российского баланса осуществляется в зависимости от:
а) функционального назначения пассивов;
б) срочности погашения обязательств предприятия.
8. Какие из приведенных элементов находят отражение в I разделе бухгалтерского баланса:
а) вложения денежных средств на депозитные счета на срок 2 года;
б) задолженность по полученным в счет предстоящих поставок продукции денежным средствам;
в) задолженность по оплаченным в счет предстоящих поставок материальным запасам;
г) номинал эмитированных акций;
д) номинал эмитированных облигаций со сроком погашения более 12 месяцев.
9. Какие из приведенных элементов находят отражение во II разделе бухгалтерского баланса:
а) задолженность по полученным в счет предстоящих поставок продукции денежным средствам;
б) вложения денежных средств на депозитные счета на срок 2 года;
в) задолженность по оплаченным в счет предстоящих поставок материальным запасам;
г) номинал эмитированных акций;
д) номинал эмитированных облигаций со сроком погашения более 12 месяцев.
10. Какие из приведенных элементов находят отражение в III разделе бухгалтерского баланса:
а) задолженность по полученным в счет предстоящих поставок продукции денежным средствам;
б) вложения денежных средств на депозитные счета на срок 2 года;
в) задолженность по оплаченным в счет предстоящих поставок материальным запасам;
г) номинал эмитированных акций;
д) номинал эмитированных облигаций со сроком погашения более 12 месяцев.
11. Какие из приведенных элементов находят отражение в IV разделе бухгалтерского баланса:
а) задолженность по полученным в счет предстоящих поставок продукции денежным средствам;
б) вложения денежных средств на депозитные счета на срок 2 года;
в) задолженность по оплаченным в счет предстоящих поставок материальным запасам;
г) номинал эмитированных акций;
д) номинал эмитированных облигаций со сроком погашения более 12 месяцев.
12. Какие из приведенных элементов находят отражение в V разделе бухгалтерского баланса:
а) задолженность по полученным в счет предстоящих поставок продукции денежным средствам;
б) вложения денежных средств на депозитные счета на срок 2 года;
в) задолженность по оплаченным в счет предстоящих поставок материальным запасам;
г) номинал эмитированных акций;
д) номинал эмитированных облигаций со сроком погашения более 12 месяцев.
13. Основанием признания доходов от продаж продукции (товаров) согласно ПБУ 9/99 считают момент:
а) перехода права собственности на продукцию (товар) к покупателю;
б) отгрузки товаров покупателю;
в) получения денежных средств от покупателей;
г) получения денежных средств от покупателей за отгруженную им ранее продукцию.
14. Доходы (расходы), полученные (понесенные) при предоставлении организацией имущества в аренду:
а) должны быть показаны в первом разделе Отчета о прибылях и убытках "Доходы и расходы по обычным видам деятельности";
б) должны быть показаны во втором разделе Отчета о прибылях и убытках "Прочие доходы и расходы";