8. Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.
4.3. Основные понятия и классификация налогов
Налоговая система РФ опосредует множество разнообразных налоговых платежей. Все эти налоговые платежи различаются по многим параметрам, что делает необходимым изучение их классификации. Классификация налогов позволяет лучше понимать сущность налоговой системы, уяснять механизмы ее существования и постоянно разрабатывать направления совершенствования налоговой системы. В настоящее время существуют следующие критерии классификации налогов.
1. По объекту обложения выделяют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги взимаются с дохода или имущества. Косвенные налоги включаются в цену товара и оплачиваются потребителем.
2. По субъектам обложения выделяют раскладочные и количественные налоги. Раскладочные налоги распределяются между налогоплательщиками. Количественные налоги учитывают имущественное состояние налогоплательщика (подоходный налог с физических лиц).
Кроме того, различают такие критерии классификации налогов, как место поступления (закрепленные и регулирующие), уровень управления (федеральные, региональные и местные), цели использования (общие и целевые), сроки оплаты (регулярные и разовые).
В практике налогового планирования налоговые платежи хозяйствующих субъектов объединяются в следующие группы.
Первая группа – налоги, включаемые в себестоимость продукции. К таковым, в частности, относятся ресурсные платежи, единый социальный налог, налоги, поступающие в дорожные фонды, экологический, лесной и водный налоги.
Вторая группа – налоги, включаемые в цены и тарифы, т. е. это группа косвенных налогов. Конечными их плательщиками, как уже отмечалось, являются потребители продукции. В данную группу входят НДС, акцизы, таможенные пошлины.
Третья группа – налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия. К ним относятся налог на рекламу, налог на имущество предприятий.
Четвертая группа – налоги, введенные непосредственно на прибыль или доход юридических и физических лиц. Основными налогами данной группы являются налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и единый налог на вмененный доход.
Пятая группа – налоги и сборы, вносимые в бюджет за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход). К ним относятся в основном местные налоги и сборы (сбор за право торговли, лицензионные сборы и др.). Кроме того, за счет данного источника вводятся штрафы, пени и другие финансовые санкции за нарушение налогового законодательства.
В литературе встречаются различные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Перед их разработчиками возникают такие проблемы, как установление состава налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. Имеются некоторые методики оценки налогового бремени.
1. Для определения налоговой нагрузки на предприятие Департаментом налоговой политики Министерства финансов РФ разработана методика, согласно которой тяжесть налогового бремени оценивается отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации.
2. В основе второго подхода лежит сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого она уплачивается, имеет свой критерий тяжести налогового бремени. Налоговое бремя рассчитывается по формуле:
где В – выручка от реализации (себестоимость + прибыль);
С р – затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;
П ф – фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.
Эти формулы показывают, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
3. Согласно третьему подходу налоговое бремя следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты взносов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов производства, т. е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур.
4. В четвертой методике предлагается различать абсолютную и относительную налоговую нагрузку.
Относительная налоговая нагрузка – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т. е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.
4.4. Государственный кредит как экономическая и финансовая категория
Государственный кредит играет важную роль в финансовой системе страны. Его можно рассматриваться с различных позиций. Для уяснения места государственного кредита в экономической системе страны следует рассмотреть государственный кредит как экономическую категорию. Под государственным кредитом понимают совокупность экономических отношений между государством в лице его органов власти и управления, с одной стороны, и физических и юридических лиц – с другой, в рамках которых государство выступает как заемщик кредитора.
Государственный кредит как экономическая категория предусматривает два вида денежных отношений – финансы и кредит. При этом государственный кредит имеет черты как тех, так и других. Как звено финансовой системы он обслуживает формирование и использование централизованных денежных фондов страны, т. е. бюджета и внебюджетных фондов. В качестве одного из видов кредита государственный кредит приобретает ряд особенностей: добровольное размещение кредита, возвратность и платность кредита.
Отдельное рассмотрение государственного кредита правомерно потому, что он отличается от остальных видов кредита. В отличие от банковского кредита, обеспечением которого являются конкретные ценности, для государственного кредита обеспечением являются все имущество, находящееся в собственности государства, имущество данной территориальной единицы или какой-либо ее доход. Государственный кредит, как правило, на уровне правительства не имеет целевого, конкретного назначения.
Рассмотрение государственного кредита как финансовой категории позволяет также решить определенные задачи. Для рассмотрения состава данных задач необходимо уяснение основных функций государственного кредита как финансовой категории.
Распределительная функция государственного кредита реализуется в ходе формирования централизованных денежных фондов государства или их использования на принципах срочности, платности и возвратности. Фактически выступая в качестве заемщика, государство обеспечивает дополнительные средства для обеспечения своих же расходов. Положительное воздействие распределительной функции государственного кредита состоит в том, что с ее помощью налоговое бремя более равномерно распределяется во времени.
Регулирующая функция состоит в том, что государство, участвуя в кредитных отношениях, по сути, оказывает влияние на состояние денежного обращения, уровень процентных ставок на рынке денег и капиталов, на производство и занятость. Государственный кредит также является инструментом государственного регулирования экономики. Так, государство может способствовать мобилизации инвестиционных ресурсов, перераспределению средств по отраслям народного хозяйства, изменению динамики рынка кредитных ресурсов и в целом изменению темпов экономического роста.
Контрольная функция тесно связана с контрольной функцией финансов, но имеет свои отличительные черты: очень тесно связана с деятельностью государства и состоянием централизованного фонда денежных средств, охватывает движение стоимости в обе стороны, поскольку предполагает возвратность и возмездность получения средств, осуществляется не только финансовыми структурами, но и комплексом кредитных институтов.
4.5. Управление государственным кредитом
Государственный кредит, являясь частью системы финансов государства, должен выступать объектом управления. Субъектом управления государственного кредита в РФ является Федеральное Собрание. Им устанавливаются максимальные размеры как привлечения средств для финансирования бюджетного дефицита, так и кредитования за счет средств бюджета. В Бюджетном кодексе РФ в целях оптимизации управления внешними и внутренними заимствованиями предусмотрена разработка двух программ: программы государственных внешних заимствований и программы государственных внутренних заимствований. По содержанию данные программы представляют собой перечень заимствований на очередной финансовый год с указанием целей, источников, сроков возврата. Эти программы представляются на рассмотрение и согласование Федеральному Собранию вместе с проектом бюджета на очередной финансовый год и подлежат утверждению.
Управление государственным кредитом предполагает решение ряда взаимосвязанных задач, таких как минимизация стоимости долга для заемщика, недопущение переполнения рынка заемными обязательствами государства и резкого колебания их курса, эффективное использование мобилизованных средств и контроль за целевым использованием выделенных кредитов, обеспечение своевременного возврата кредитов, максимальное решение задач, определенных финансовой политикой.
Оперативное управление государственным кредитом осуществляется органами управления, финансовыми и кредитными институтами. Также в оперативном управлении государственным кредитом принимают участие Министерство финансов или Казначейство совместно с Центральным банком. Помимо этого, для управления федеральным долгом в рамках Министерства финансов РФ сформированы два департамента: Департамент управления государственным внутренним долгом и Департамент управления государственным внешним долгом. Для эффективного управления государственным кредитом в РФ создана единая система учета и регистрации государственных заимствований, в рамках которой департаментами Минфина ведутся государственные книги внутреннего и внешнего долга РФ.
4.6. Понятие и формы государственного долга. Внутренний и внешний долг РФ
В системе финансов государства с государственным кредитом непосредственно связана категория государственного долга. Под государственным долгом с экономической точки зрения принято понимать совокупность дефицитов государственного бюджета за определенный период времени. С юридической точки зрения государственный долг представляет собой совокупность долговых обязательств РФ перед юридическими и физическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами международного права. Существование государственного долга вызвано дефицитом государственного бюджета и наличием свободных денежных средств у физических и юридических лиц.
Основными формами государственного долга могут выступать:
• кредитные соглашения и договоры РФ с кредитными организациями, иностранными государствами и международными финансовыми организациями в пользу указанных кредиторов;
• государственные ценные бумаги, выпущенные от имени РФ;
• договоры о предоставлении государственных гарантий РФ, договоры поручительства по обеспечению обязательств третьими лицами;
• переоформление долговых обязательств третьих лиц в государственный долг РФ на основе федеральных законов;
• соглашения и договоры РФ о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств РФ прошлых лет.
Классификация государственного долга может существенно увеличить эффективность управления им. В связи с этим государственный долг принято классифицировать по следующим признакам:
• по валютному критерию (внутренний и внешний);
• по целям (капитальный и текущий);
• по срокам (долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные долговые обязательства);
• по уровню управления (государственный долг РФ, государственный долг субъекта РФ и муниципальный государственный долг).
В системе государственного долга широко распространенной группировкой государственных обязательств является их деление на внутренние и внешние обязательства. Государственный внутренний долг является результатом мероприятий Правительства РФ по покрытию бюджетного дефицита. Согласно бюджетному законодательству размеры и структура государственного внутреннего долга приводятся в Программе государственных внутренних заимствований РФ, субъектов РФ и муниципальных образований. Данная Программа входит в число документов, представляемых одновременно с проектом бюджета на очередной финансовый год.
Законом о бюджете устанавливаются предельные объемы внутреннего долга. Однако предельный объем может быть увеличен Правительством РФ, если это будет способствовать снижению расходов по обслуживанию государственного долга. В Законе о бюджете также устанавливается предельный объем заемных средств, направляемых РФ, субъектами РФ или муниципальными образованиями на финансирование дефицита бюджета соответствующего уровня. Законом устанавливаются предельные расходы на обслуживание внутреннего долга. Так, предельный размер расходов на обслуживание государственного долга субъекта РФ или муниципального долга не должен превышать 15 % объема расходов бюджета соответствующего уровня. В том случае, если расходы больше 15 %, могут быть применены следующие санкции: ревизия бюджета субъекта РФ, передача исполнения бюджета субъекта РФ под контроль Министерства финансов РФ или местного бюджета под контроль органа, исполняющего бюджет субъекта РФ.
Для эффективного контроля за государственным внутренним долгом в Российской Федерации организована система учета и регистрации государственного долга, согласно которой субъекты РФ и муниципальные образования обязаны регистрировать свои долговые обязательства в Министерстве финансов РФ, ведущем Государственную долговую книгу РФ.
Согласно принятой классификации внутренние долговые обязательства можно разбить на две группы: рыночные, существующие в форме эмиссионных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОГСЗ и др.), и нерыночные, выпущенные в счет финансирования образовавшейся задолженности бюджета (векселя Министерства финансов РФ, задолженность перед ЦБ РФ и др.).
Государственный внешний долг является следствием последовательной внешнеэкономической политики. Размер и структура внешнего долга РФ фиксируются в Программе внешних заимствований РФ. Данная Программа входит в состав документов, представляемых одновременно с проектом бюджета на следующий финансовый год. Она содержит перечень внешних заимствований на очередной финансовый год с указанием цели, источников, сроков возврата и объема заимствований. В программе отражаются все займы и гарантии, величина которых превышает 10 млн долларов на весь срок займа.
Организационный механизм утверждения и согласования данной Программы предполагает взаимодействие ряда участников. Она утверждается Федеральным Собранием РФ. Однако Правительство РФ может осуществлять внешние займы, не включенные в Программу, если это приводит к сокращению расходов по обслуживанию внешнего долга. Внешний государственный долг РФ в настоящее время включает долговые обязательства по следующим группам.
Первая группа – долговые обязательства перед коммерческими банками западных стран, которые предоставляют свои средства взаймы под гарантии правительств или при условии страхования кредитов в государственных структурах. Данная группа долговых обязательств является самой крупной в структуре внешнего долга РФ. Долговые обязательства данной группы регулирует Парижский клуб, состоящий из официальных представителей основных стран-кредиторов.
Вторая группа – долговые обязательства, предоставляемые коммерческими банками западных стран самостоятельно, без государственных гарантий. Функции регулирования в данном случае выполняет Лондонский клуб, который объединяет банкиров-кредиторов на неофициальной основе.
Третья группа – долговые обязательства перед различными коммерческими структурами по фирменным кредитам, связанным с поставкой: товаров и оплатой услуг.
Четвертая группа объединяет долговые обязательства перед международными валютно-финансовыми организациями.
4.7. Управление государственным долгом
Разнонаправленность основных составляющих государственного долга делает необходимым рассмотрение его в качестве объекта управления. Целенаправленное управление государственным долгом позволяет проводить целенаправленную политику системного повышения эффективности долговых обязательств государства.
Под управлением государственным долгом понимается совокупность мероприятий государства по выплате доходов кредиторам и погашению займов, изменению условий уже выпущенных займов, определению условий выпуска новых государственных ценных бумаг. Управление государственным долгом может осуществляться в нескольких формах, применимых как к внутреннему, так и ко внешнему долгу: изменение доходности займов (примером может служить изменение доходности ГКО), увеличение календарных срока действия и изменение других условий выпуска займа (например, объединение нескольких займов в один, обмен облигаций по регрессивному соотношению, отсрочка погашения займа, аннулирование государственного долга, реструктуризация задолженности).
Управление внешним долгом имеет специфические особенности, выражающиеся в том, что чрезмерный рост внешнего долга угрожает национальной безопасности государства, что означает фактическое его банкротство. Управление внешним долгом осуществляется на стадии использования и погашения. Так, на этапе использования внешнего долга используются: финансовое размещение, бюджетное использование и смешанное бюджетно-финансовое размещение. В свою очередь, управление погашением внешнего долга предполагает применение различных источников его погашения: бюджетных средств, золотовалютных резервов, новых заимствований и конвертации задолженности в акции предприятий.
Проблема управления государственным внешним долгом является особенно актуальной. В связи с этим основными задачами в данной сфере являются оптимизация структуры долга, использование проектов, финансируемых за счет связанных кредитов, конверсия внешнего долга, управление внешними финансовыми активами.