2.15. Пенсионное обеспечение индивидуальных предпринимателей
Средства, предназначенные для пенсионного обеспечения, формируются в основном за счет сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в соответствии со ст. 9 Закона об обязательном пенсионном страховании, финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии – за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ).
Порядок исчисления и уплаты единого социального налога регулируется гл. 24 Налогового кодекса РФ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г.). Так, согласно этой главе НК РФ единый социальный налог предназначен для мобилизации средств, в том числе для реализации права граждан на государственное пенсионное обеспечение.
Индивидуальные предприниматели также являются плательщиками единого социального налога. К индивидуальным предпринимателям на основании ст. 11 НК РФ относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы и адвокаты, причем указанные лица в этом случае выступают не как налогоплательщики – работодатели, а уплачивают налог на себя.
Объектом налогообложения для указанных налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период (налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) как в денежной, так и в натуральной формах от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1. При определении налоговой базы учитываются также ст. 238 НК РФ "Суммы, не подлежащие налогообложению" и ст. 239 "Налоговые льготы" НК РФ.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями, определяются в ст. 244 НК РФ. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, и адвокаты вместе с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.
Источником финансирования пенсионного обеспечения являются также страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. В соответствии со ст. 3 Закона об обязательном пенсионном страховании, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Страхователями (т. е. лицами, уплачивающими страховые взносы) по обязательному пенсионному страхованию являются, в том числе индивидуальные предприниматели и адвокаты. Ст. 6 Закона об обязательном пенсионном страховании предусмотрено, что к индивидуальным предпринимателям приравниваются частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы (частные охранники в числе страхователей – индивидуальных предпринимателей Законом не предусмотрены), и суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ, учитываются на его индивидуальном лицевом счете.
Регистрация страхователей в территориальных органах страховщика (т. е. Пенсионного фонда РФ) является обязательной и осуществляется индивидуальными предпринимателями и адвокатами (далее – страхователи) в тридцатидневный срок со дня государственной регистрации (получения лицензии на осуществление определенной деятельности) по месту жительства этих лиц, а в случае осуществления их деятельности в другом месте – по месту осуществления этой деятельности в порядке, определенном Пенсионным фондом РФ.
Согласно ст. 11 Закона об обязательном пенсионном страховании, объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.
Страхователи – индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа (ст. 28 Закона об обязательном пенсионном страховании). Размер этого платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года (стоимость страхового года – это сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ в течение одного финансового года для выплаты этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации), ежегодно утверждаемой Правительством РФ. При этом максимальный размер фиксированного платежа не может превышать 3600 руб., а минимальный размер фиксированного платежа, как предусмотрено ст. 28 Закона об обязательном пенсионном страховании, устанавливается НК РФ (неясно, каким образом это будет сделано, поскольку страховой взнос не является налоговым платежом) и обязателен для уплаты. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством РФ.
Контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов, а взыскание недоимки по страховым взносам и пеней – органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке.
2.16. Подтверждение общего трудового стажа для конвертации пенсионных прав застрахованных лиц индивидуальным предпринимателям, а также наемным работникам, работающим у индивидуальных предпринимателей
В соответствии с п. 4 ст. 30 Закона о трудовых пенсиях в целях оценки пенсионных прав застрахованных лиц под общим трудовым стажем понимается суммарная продолжительность трудовой и иной общественно-полезной деятельности до 1 января 2002 г., в том числе периоды индивидуальной трудовой деятельности (подп. 1 п. 4 ст. 30 Закона о трудовых пенсиях).
Индивидуальные предприниматели . Для индивидуальных предпринимателей, работающих до 1 января 1991 г., периоды работы устанавливаются по справкам налоговых органов об уплате индивидуальными предпринимателями страховых взносов с доходов, получаемых от индивидуальной трудовой деятельности.
Для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доход, периоды работы устанавливаются по справкам об уплате страховых взносов с полученных доходов, выдаваемых территориальными органами Пенсионного фонда РФ на основании справок налоговых органов о доходах.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением общего трудового стажа в целях конвертации пенсионных прав застрахованных лиц являются справки об уплате страховых взносов с полученных доходов, выдаваемые территориальными органами Пенсионного фонда РФ на основании справок налоговых органов о доходах.
Периоды работы после регистрации в системе обязательного пенсионного страхования подтверждаются сведениями индивидуального (персонифицированного) учета.
Для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, в общий трудовой стаж для конвертации пенсионных прав застрахованных лиц в расчетный пенсионный капитал включаются периоды индивидуальной трудовой деятельности, за которые уплачен единый налог на вмененный доход.
Подтверждением общего трудового стажа индивидуальных предпринимателей в этом случае является свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход.
Периоды работы после регистрации в системе обязательного пенсионного страхования подтверждаются также сведениями индивидуального (персонифицированного) учета.
Для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый социальный налог , который был введен в соответствии с гл. 24 НК РФ, в общий трудовой стаж включаются периоды индивидуальной трудовой деятельности, за которые уплачен единый социальный налог.
Подтверждением общего трудового стажа индивидуальных предпринимателей, членов и глав крестьянских (фермерских) хозяйств (приравненных к индивидуальным предпринимателям, уплачивающим единый социальный налог, в соответствии со ст. 235 НК РФ) являются справки об уплате страховых взносов с полученных доходов, выдаваемые территориальными органами Пенсионного фонда РФ на основании справок налоговых органов о доходах.
Периоды работы после регистрации в системе обязательного пенсионного страхования также подтверждаются сведениями индивидуального (персонифицированного) учета.
Наемные работники. В соответствии с Гражданским кодексом РФ индивидуальные предприниматели имеют право использовать труд наемных работников .
Наемные работники, работающие у индивидуальных предпринимателей по трудовому договору.
Индивидуальные предприниматели имеют право заключать с наемными работниками трудовые договоры. В этом случае они становятся по отношению к наемным работникам работодателями и их трудовые отношения регулируются в соответствии с гл. 48 Трудового кодекса РФ.
Отличительными признаками трудового договора в соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ является отражение в договоре следующих условий:
1) наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция;
2) режим труда и отдыха;
3) условия оплаты труда;
4) виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.
В общий трудовой стаж включаются периоды работы по найму у индивидуальных предпринимателей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за наемных работников.
Подтверждением общего трудового стажа является трудовой договор с отметкой работодателя об исполнении. Периоды работы наемных работников у индивидуальных предпринимателей после регистрации в качестве застрахованных лиц, подтверждаются сведениями индивидуального (персонифицированного) учета.
Наемные работники, работающие у индивидуальных предпринимателей по договору гражданско-правового характера.
В общий трудовой стаж в целях оценки пенсионных прав застрахованных лиц в соответствии с п. 4 ст. 30 Закона о трудовых пенсиях включаются периоды работы, на которой работник, не будучи рабочим или служащим, подлежал обязательному пенсионному страхованию, а именно, периоды работы по договорам гражданско-правового характера.
С 1 января 1992 г. в общий трудовой стаж засчитывается работа на условиях гражданско-правового договора только по двум видам договоров (с этой даты стали отчисляться страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с доходов, полученных от выполнения работ по двум договорам):
1) по договору поручения, предметом которого является выполнение исполнителем обязанности совершить разовую сделку (заключить договор, совершить иные юридические действия) в интересах заказчика за вознаграждение;
2) по договору подряда, предметом которого является выполнение подрядчиком работ по заданию заказчика.
С 1 января 1997 г. перечень видов договоров гражданско-правового характера, работа по которым засчитывается в общий трудовой стаж, значительно расширился. К договорам подряда и поручения добавились договора возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, научно – исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, хранения, комиссии, агентирования, доверительного управления имуществом и др.
В общий трудовой стаж учитываются периоды работы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Сдача в аренду жилых и нежилых помещений, а также другого имущества (за исключением договора аренды транспортного средства с предоставлением услуг по ремонту и эксплуатации в части эксплуатации транспортного средства), покупка и продажа товара не связаны с выполнением работы (служебных обязанностей) и, таким образом, с выплат по этим договорам не взимаются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, и периоды работы по договорам аренды, купли-продажи не подлежат включению в общий трудовой стаж.
Подтверждением периодов работы по договорам гражданско-правового характера является договор гражданско-правового характера с указанием срока действия договора и отметкой работодателя о его выполнении и документ, подтверждающий уплату индивидуальным предпринимателем страховых взносов за наемных работников (отметка об уплате страховых взносов на трудовом договоре).
Периоды работы наемных работников у индивидуальных предпринимателей после регистрации в качестве застрахованных лиц подтверждаются сведениями индивидуального (персонифицированного) учета.
2.17. Документы, необходимые для назначения трудовой пенсии по случаю потери кормильца и по инвалидности
Перечень документов, необходимых для установления трудовой пенсии и пенсии по государственному пенсионному обеспечению в соответствии с Законами от трудовых пенсиях и о государственном пенсионном обеспечении, утвержден Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации и Пенсионного фонда РФ "Об утверждении Перечня документов, необходимых для установления трудовой пенсии и пенсии по государственному пенсионному обеспечению в соответствии с федеральными законами "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (далее – Перечень).
К заявлению гражданина, обратившегося за назначением трудовой пенсии по случаю потери кормильца, должны быть приложены следующие документы:
1) удостоверяющие личность, возраст, место жительства, принадлежность к гражданству;
2) о смерти кормильца;
3) о страховом стаже, правила подсчета и подтверждения которого устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
4) о среднемесячном заработке умершего кормильца за 2000–2001 гг. или за 60 месяцев подряд до 1 января 2002 г. в течение трудовой деятельности;
5) подтверждающие родственные отношения с умершим кормильцем.
Кроме того, в случае необходимости прилагаются документы:
1) удостоверяющие личность и полномочия законного представителя (усыновителя, опекуна, попечителя);
2) подтверждающие нахождение нетрудоспособного члена семьи на иждивении умершего кормильца;
3) подтверждающие факт нахождения пасынка (падчерицы) на воспитании и содержании умершего (умершей) отчима (мачехи);
4) подтверждающие, что умершая являлась одинокой матерью;
5) удостоверяющие, что лицо, на которое назначается пенсия, обучается по очной форме в образовательном учреждении;
6) подтверждающие, что нетрудоспособный член семьи занят уходом за детьми, братьями, сестрами или внуками умершего кормильца, не достигшими 14 лет, и не работает;
7) подтверждающие, что дети, братья, сестры или внуки умершего кормильца, за которыми осуществляется уход, имеют право на пенсию по случаю потери кормильца;
8) о других получателях пенсии по случаю потери кормильца, установленных в связи со смертью этого кормильца;
9) о смерти другого родителя;
10) о признании инвалидом лица, на которое назначается пенсия;
11) о безвестном отсутствии или об объявлении кормильца умершим;
12) об утрате источника средств к существованию;
13) о месте пребывания или фактического проживания на территории Российской Федерации;
14) подтверждающие место постоянного жительства гражданина Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации.
К заявлению гражданина, обратившегося за назначением трудовой пенсии по инвалидности, прилагаются документы:
1) удостоверяющие личность, возраст, место жительства, принадлежность к гражданству;
2) об установлении инвалидности и о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3) о страховом стаже, правила подсчета и подтверждения которого устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ;
4) о среднемесячном заработке за 2000–2001 гг. или за 60 месяцев подряд до 1 января 2002 г. в течение трудовой деятельности.
В необходимых случаях прилагаются еще документы:
1) о нетрудоспособных членах семьи (с учетом требований, предъявляемых к документам определенных категорий нетрудоспособных членов семьи, указанным в п. 4 Перечня);
2) подтверждающие нахождение нетрудоспособных членов семьи на иждивении;
3) о месте пребывания или фактического проживания на территории Российской Федерации;
4) подтверждающие место постоянного жительства гражданина Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации;
5) об изменении фамилии, имени, отчества.
К заявлению гражданина, обратившегося за назначением пенсии по случаю потери кормильца по государственному пенсионному обеспечению, должны быть приложены документы, удостоверяющие личность, возраст, место жительства, принадлежность к гражданству лица, на которое назначается пенсия; о смерти кормильца; подтверждающие родственные отношения с умершим кормильцем.
Если это необходимо, прилагаются документы:
1) о месте пребывания или фактического проживания на территории Российской Федерации лица, на которое назначается пенсия;
2) удостоверяющие личность и полномочия законного представителя (усыновителя, опекуна, попечителя);
3) подтверждающие нахождение нетрудоспособного члена семьи на иждивении умершего кормильца;
4) подтверждающие факт нахождения пасынка (падчерицы) на воспитании и содержании умершего (умершей) отчима (мачехи);
5) подтверждающие, что умершая являлась одинокой матерью;
6) удостоверяющие, что лицо, на которое назначается пенсия, обучается по очной форме в образовательном учреждении;
7) подтверждающие, что нетрудоспособный член семьи занят уходом за детьми, братьями, сестрами или внуками умершего кормильца, не достигшими 14 лет, и не работает;
8) подтверждающие, что дети, братья, сестры или внуки умершего кормильца, за которыми осуществляется уход, имеют право на пенсию по случаю потери кормильца;
9) о смерти другого родителя;
10) о признании инвалидом лица, на которое назначается пенсия;