Отметим, что далеко не всегда имеет место материальное вознаграждение контролеров. Как правило, напрямую "получают благодарность" только работники самого нижнего звена и лишь в самом начале "сотрудничества". А вообще непосредственная дача взяток наиболее характерна лишь для мелких и средних компаний; что касается более высоких государственных служащих, то влиятельные бизнесмены находят с ними общий язык с помощью других методов поиска взаимной выгоды.
Как бы там ни было, полезно знать, что все виды взяток можно неофициально разделить на две категории: подкуп и вознаграждение.
□ Подкуп - в данном случае материальное поощрение преподносится заранее, перед тем как государственный служащий предпримет какие-то действия (либо наоборот - платят за бездействие госслужащих).
□ Вознаграждение - это материальное поощрение за уже произведенную работу, за использованное для этого личное время, за качество и оперативность, за внимательное отношение и т. д. Иначе говоря, вознаграждение по своей сути представляет собой презент и благодарность за оказанную помощь и гарантию благосклонного отношения в перспективе.
Если сотрудничество с государственными служащими подразумевает их материальное поощрение, то более привлекательным в данном случае будет вознаграждение. Однако следует сказать, что оно не всегда является оптимальным, если сотрудничество с работником государственного аппарата только начинается. Что касается подкупа, то он по своей сути более опасен и доказуем, к тому же получивший материальное подношение государственный служащий может оказаться ненадежным партнером и не выполнить то, что от него ожидает коммерсант или бизнесмен.
Имеется масса примеров, когда представители государственного аппарата принимают подношения за содействие в решении тех задач, которые вообще не входят в рамки их служебных полномочий, и впоследствии ничего не предпринимают для положительного решения вопроса либо, при наилучшем раскладе, предлагают лишь посреднические услуги для передачи "мзды" непосредственному исполнителю. По своей сути подобное поведение представляет собой не что иное, как банальное мошенничество, причем совершенное путем злоупотребления служебным положением, однако в таких ситуациях коммерсанты не могут оказать никакого влияния на мошенников: ведь, давая взятку, бизнесмен сам идет на совершение противоправного действия.
Именно с целью предотвращения вероятности мошенничества со стороны взяточников-обманщиков необходимо владеть максимальным количеством сведений о том государственном служащем, с которым вы предполагаете сотрудничать.
Предположим, в вашу компанию прибыл контролер, который ведет себя предубежденно и даже агрессивно, всем своим видом показывая, что с пустыми руками он отсюда не уйдет. Наиболее простой вариант - когда компании уже доводилось иметь дело с этим контролером и точно известно, что это действительно полезный человек. В данном случае необходимо понять, по какой причине он пришел вне графика, а также полюбопытствовать относительно "размера его заинтересованности". При желании вы можете даже поторговаться и существенно уменьшить запрошенную сумму: в конце концов, это нормальная практика деловых отношений.
А вот если бизнесмен отдает себе отчет в том, что за его предприятием действительно водятся грешки, и об этом знает контролер (который может даже делать соответствующие намеки) - ситуация будет гораздо сложнее. В данном случае сэкономить почти нереально, поскольку налицо - характерный признак утечки секретной информации от своих же работников. Стоит ли говорить, что эту утечку следует максимально быстро найти и нейтрализовать!
Еще более запутанная ситуация - это когда "набивается в друзья" новый и совершенно незнакомый контролер. Здесь не нужно торопиться с принятием решения: лучше всего максимально затягивать время и всячески пытаться навести справки об этом человеке. Следует выяснить, может ли этот государственный служащий принести в будущем пользу, имеет ли смысл для компании такое "сотрудничество" и, конечно, - во сколько оно обойдется. Также необходимо взглянуть на ситуацию и с другой стороны, в частности - прикинуть, какими последствиями чревато игнорирование требований контролера. Бывает так, что наиболее подходящим вариантом действия является обращение в правоохранительные органы.
Тем более что всегда есть вероятность стать жертвой организованной провокации. При наличии малейших сомнений следует сразу предпринимать оборонительные меры и стараться разрешить конфликт официальными средствами, например - в судебном порядке.
Не следует при появлении проверяющих опережать события и говорить о том, о чем они не спрашивают (некоторые люди пытаются таким образом запутать проверяющих, уводя их от сути дела): отвечать нужно только на поставленные вопросы, следуя принципу "сказал много, и в то же время - ничего не сказал". Опытный проверяющий быстро поймет, к чему клонит сотрудник предприятия, пытающийся отвлечь его внимание, а это в данном случае совершенно недопустимо.
В первую очередь следует учитывать, что в подобной ситуации представители проверяющих могут вести себя достаточно бесцеремонно и даже нагло, демонстрируя свое превосходство и, как говорят, "кидая понты". Необходимо понимать, что таким поведением они пытаются не унизить того или иного сотрудника, а обескуражить его, заведомо убедить в том, что он совершил тяжкое преступление (особенно если человек был пойман с "черным налом"), добиться его растерянности. Если это им удастся - с высокой долей вероятности можно утверждать, что этот сотрудник окажет содействие налоговым или правоохранительным органам.
Поэтому в любой ситуации, как бы трудно не пришлось, важно сохранить самообладание и уверенность в себе. Кстати, как только проверяющие вошли в помещение, следует сразу же попросить их предъявить документы, подтверждающие их полномочия, и переписать данные этих документов.
В некоторых случаях (разумеется, при наличии серьезных оснований) представители налоговой полиции или иных фискальных органов могут появиться в помещении с криками "Не двигаться!", "Всем стать лицом к стене!" и т. п. Не стоит забывать, что, скорее всего, они действуют по закону (мало ли что - может, какой-то "доброжелатель" из числа ваших конкурентов им сообщил, что в помещении вашей компании готовится террористический акт). В подобной ситуации не стоит корчить из себя героя и требовать "немедленно покажите ваши документы"; лучше дождаться прояснения ситуации и уже тогда попросить незваных гостей показать свои документы. До предъявления ими документов не нужно идти на контакт, отвечать на вопросы - вы имеете на это законное право: не обязаны же вы беседовать неизвестно с кем и тем более - давать показания неизвестно кому.
На каверзные вопросы и реплики проверяющих лиц рекомендуется либо вообще не реагировать, либо отвечать так, чтобы не подставить себя и предприятие. Например, на каверзный вопрос (насчет "черного нала"): "Так, значит, вы с наличкой имеете дело?" - можно достойно ответить: "Да, имею - получаю аванс и заработную плату в бухгалтерии нашего предприятия. Подтверждением моих слов являются мои подписи в ведомостях по заработной плате, где я расписывался в получении". На ответную реплику: "Будем делать вид, что ничего не знаем, дурачком прикидываться?" в свою очередь можно ответить: "Да, я не очень понимаю, что происходит, но хотел бы это узнать". И через минуту добавить: "Тем не менее, как честный гражданин, я готов оказать любое посильное содействие налоговым (правоохранительным) органам в установлении истины". Подобные беседы следует вести спокойным и уверенным в себе тоном; если это не получается, то каверзные вопросы и реплики проверяющих лучше пропускать мимо ушей.
Даже если, на ваш взгляд, представители правоохранительных органов ведут себя бесцеремонно и грубо, отвечать им тем же не следует. Помните: на их стороне сила, а на вашей - ничего.
Ни в коем случае не нужно строить из себя человека, у которого "все схвачено", и грозить проверяющим своими связями с их начальством, мэром, прокурором, министром, депутатом или кем-то там еще, даже если у вас такие связи действительно есть. Поверьте: подобные угрозы проверяющие в силу специфики своей работы выслушивают регулярно, и вы этим ровным счетом ничего не добьетесь (разве что дополнительно настроите их против себя). Если же вы действительно имеете хорошие связи, то тихо-мирно воспользуйтесь ими позже.
Превентивные меры, позволяющие предотвратить возможные неприятности
Чтобы минимизировать возможные неприятности от предстоящих проверок, следует заранее позаботиться о безопасности и по мере возможности "прикрыть" все имеющиеся на предприятии "узкие места".
К сожалению, многие предприятия пренебрегают элементарными правилами безопасности. Однако не стоит забывать, что если ваше предприятие окажется не готовым к встрече с проверяющими, то последствия для него могут быть очень печальными, если не сказать - катастрофическими: за многие виды нарушений российским законодательством предусмотрены очень суровые санкции. Конечно, очень хорошо, если ваше предприятие до настоящего момента миновали всякие внезапные проверки, налеты фискальных органов и т. п.; будем надеяться, что так будет и в дальнейшем. Но всегда нужно быть готовым к тому, что события пойдут совсем по иному, не такому благополучному сценарию - такая готовность поможет с честью и минимальными потерями выйти из любых затруднительных ситуаций.
В частности, рекомендуется иметь в офисе такой полезный аппарат, как уничтожитель бумаг. С его помощью можно оперативно уничтожить все бумаги и документы, которые могут представлять интерес для проверяющих: долговые и расчетные записи, ведомости по начислению и выплате "черной" заработной платы, записи по прочим выплатам, координаты "финансовых компаний", с которыми сотрудничает предприятие, и т. д. Уничтожитель бумаг должен быть из числа тех, которые превращают бумаги и документы в труху (в частности, нежелательно использовать уничтожители, разрезающие бумаги по полоскам, поскольку уничтоженные таким образом бумаги можно восстановить если не полностью, то хотя бы частично).
Если ваше предприятие ведет "черную" бухгалтерию, и ею занимается отдельный сотрудник, то для него рекомендуется оборудовать отдельное неприметное помещение, которое будет располагаться в стороне от других помещений фирмы. Это может быть, например, комната в самом конце коридора (например, возле лестницы "черного хода"), подальше от бухгалтерии, кабинета директора и финансового отдела, с табличкой на двери, на которой написано что-нибудь совершенно постороннее ("Отдел по технике безопасности", "Комната приема пищи" и т. п.). В таком случае внезапно появившиеся проверяющие могут просто не обратить на нее внимание, что позволит сотруднику, ответственному за ведение "черной" бухгалтерии, своевременно уничтожить все компрометирующие материалы и принять другие необходимые меры безопасности.
Совет
Было бы очень неплохо, если бы помещение "черной" бухгалтерии имело два разных выхода: один - самый обыкновенный, как и у других помещений, другой - незаметный, ведущий куда-нибудь на лестницу "черного хода" или вообще прямо на улицу.
На некоторых предприятиях руководители периодически устраивают своеобразные тренинги, на которых каждый сотрудник отрабатывает линию поведения на случай внезапной проверки. В процессе тренинга все выглядит "по-настоящему": на предприятие приходят злобные и агрессивно настроенные проверяющие, кричат "всем оставаться на своих местах!", проводят обыск во всех помещениях, грубо и бесцеремонно допрашивают сотрудников и т. д. В качестве проверяющих могут выступать, например, друзья и коллеги директора (такие же руководители предприятий) либо его знакомые из правоохранительных органов, либо работники соседнего офиса и т. п. Наиболее предпочтительный вариант - это, конечно, участие в тренинге работников фискальных органов (налоговой инспекции, отдела по борьбе с экономическими преступлениями, налоговой полиции и т. п.): в данном случае все будет выглядеть наиболее правдоподобно, следовательно - тренинг будет эффективным.
Совет
На компьютере сотрудника, который занимается ведением "черной" бухгалтерии, должна быть установлена программа, предназначенная для быстрого удаления информации с компьютера - это позволит в случае необходимости оперативно уничтожить все хранящиеся в компьютере компрометирующие материалы. Если же для удаления данных использовать традиционные методы (клавишу <F8>, сочетание клавиш <Shift>+<Delete>), то их впоследствии можно восстановить, и это очень хорошо умеют делать специальные службы в фискальных органах.
Если на расположенном в офисе принтере распечатывались "левые" документы (фальшивые накладные, фиктивные договоры и т. п.), а также поддельные печати и штампы - то при появлении в офисе проверяющих следует незамедлительно выбросить картридж из этого принтера. Дело в том, что проверяющие могут распечатать на принтере образцы, чтобы впоследствии сравнить их с изъятыми в офисе подозрительными документами. Образцом может быть произвольный текст: важно лишь то, что он будет распечатан на определенном принтере с помощью определенного картриджа, с характерным составом чернил, особенностями печати и иными признаками, позволяющими идентифицировать конкретный картридж принтера.
После этого выполняется экспертиза изъятых в офисе документов и полученных образцов, и сравниваются результаты. В итоге может случиться так, что, например, приходная накладная, подтверждающая приход на вашу фирму товарно-материальных ценностей от некоего поставщика, находящегося за пару тысяч километров, на самом деле распечатана (вместе с печатью этого поставщика) на принтере вашего же предприятия. Как говорится, без комментариев…
Кстати, иногда на "левых" документах за руководителей и иных должностных лиц несуществующих фирм расписываются сотрудники своего же предприятия (мол, какая разница, лишь бы подпись была). Учтите, что почерковедческая экспертиза все покажет с почти стопроцентной достоверностью: у всех сотрудников офиса будут взяты образцы почерка и сравнены с подписями на сомнительных документах. Опять же - может оказаться так, что на документе, выписанном от имени расположенной за несколько тысяч километров фирмы, за директора этой фирмы расписался сотрудник вашего предприятия. Как минимум, этому сотруднику придется отвечать за подделку документов.
Если вы виноваты. Как незаметно для контролеров устранить некоторые нарушения
Далее - несколько рекомендаций относительно того, как устранить некоторые допущенные в учете и отчетности нарушения и сделать их незаметными для контролеров.
Оформление неучтенной реализации товара
Реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет без соответствующего отражения данной операции в бухгалтерском учете (т. е. без оприходования в кассу предприятия поступивших наличных денег, без оформления соответствующих товарно-сопроводительных документов на реализованный товар и др.) - наиболее распространенный источник возникновения неучтенных денежных средств, попросту говоря - "черного нала".
Предположим, ваша компания реализовала сколько-то товара за наличный расчет без оформления соответствующих документов. Что получилось в результате? С одной стороны - сумма неучтенных наличных денежных средств, которые можно использовать по своему усмотрению (выплатить сотрудникам заработную плату "в конвертах", приобрести "за наличку" бензин для машины директора и т. д.). С другой стороны - недостача товарно-материальных ценностей на складе (ведь отпуск реализованных товаров не отражен соответствующим образом в официальном учете). При проведении внезапной инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе (это вполне могут сделать налоговые органы) недостача будет легко обнаружена.
Значит, на сумму недостачи необходимо найти оправдательные документы. В подобных ситуациях наиболее распространенным оправдательным документом является акт на списание товарно-материальных ценностей. В качестве причины списания можно указывать, например, истечение сроков годности, потерю товарного вида, порчу грызунами и т. д. Акт на списание утверждается руководителем предприятия, после чего бухгалтерия принимает его к исполнению.
Еще один распространенный вариант для оправдания недостачи товарно-материальных ценностей, реализованных за наличный расчет, - это "отправка" их на ответственное хранение. В данном случае следует заключить с какой-либо организацией договор ответственного хранения и выписать накладную, по которой товар "сдается" на ответственное хранение (разумеется, эта накладная должна быть соответствующим образом заверена "принимающей" организацией). В таком случае при проведении внезапной инвентаризации вопросов по недостаче не возникнет; однако если налоговые органы захотят немедленно проверить наличие недостающих товарно-материальных ценностей на складе ответственного хранения, где они должны находиться согласно оформленной накладной, то может возникнуть весьма нелицеприятная ситуация, из которой трудно будет найти правдоподобный выход.
Легализация активов через вклады собственников и учредителей предприятия
В российской практике широко распространен такой способ легализации активов предприятия, как прием новых членов в состав его учредителей либо пополнение уставного капитала предприятия нынешними его участниками. Рассмотрим несколько таких ситуаций на конкретных примерах.
Предположим, что предприятию необходимо поставить на баланс новый объект основных средств, приобретенный неофициально, т. е. без оформления соответствующих товарно-сопроводительных документов и отражения данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете. В данном случае надо внести соответствующие изменения в учредительный договор предприятия, отразив в нем тот факт, что кто-то из нынешних учредителей компании, либо ее новый учредитель передает личное имущество предприятию в виде вклада в его уставный капитал. Этим имуществом и является объект основных средств, которые необходимо поставить на баланс.
После оформления необходимых документов и проведения их по бухгалтерскому учету активы и пассивы предприятия изменились, как и положено, на одинаковую сумму: в активы добавлена стоимость объекта основных средств, а в пассивы - задолженность по расчетам с учредителями.
Впоследствии эта задолженность списывается на прирост уставного капитала; тем самым будет документально подтверждено увеличение уставного капитала предприятия за счет легализованного объекта основных средств.
В результате несложных (а самое главное - полностью легальных и законных) бухгалтерских операций на баланс предприятия поставлен объект основных средств, который ранее был приобретен неофициально. Это увеличение активов предприятия сбалансировано увеличением на эту же сумму его пассивов, а именно - увеличением уставного капитала предприятия.