Данный перечень включает пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг. Таким образом, организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, при выборе вариантов возмещения пособий по временной нетрудоспособности (полностью за счет средств ФСС РФ с обязательной ежемесячной уплатой взносов или частично за счет этих средств, а по большей части – за собственный счет) нужно учитывать несколько факторов: размер фонда оплаты труда, периодичность случаев заболевания работников, объем расходов, принимаемых для целей налогообложения при том или ином варианте, и т. д. Для подобного планирования можно рекомендовать каждый год осуществлять специальный расчет на основе анализа существующих показателей и с учетом этого принимать решение о целесообразности определения для себя того или иного источника выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
Организации, которые работают на "упрощенке" или платят ЕНВД, задаются вопросом: должны ли они начислять взносы на обязательное пенсионное страхование с той суммы больничных, которую они выплачивают за счет собственных средств?
Нередко инспектора на местах разъясняют спецрежимникам, что такие пособия они должны включать в фонд оплаты труда и облагать пенсионными взносами.
Споры разрешило Письмо УМНС по Московской области от 10 февраля 2004 г. № 16–14/25/В451. Из него следует, что если больничные за счет собственных средств выплачиваются в пределах установленных норм (11 700 руб. с учетом возмещения из ФСС), то они пенсионными взносами не облагаются. Такие пособия сохраняют статус государственных независимо от источника выплаты и не входят в базу налогообложения ЕСН (п. 1 ст. 238 НК РФ). А раз так, то и не являются объектом обложения пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Если внутрифирменными трудовыми соглашениями предусмотрены выплаты за счет чистой прибыли, возникает еще один вопрос: включать или нет такие суммы в расчет среднего заработка? Ведь ЕСН на эти выплаты не начислялся. Этот вопрос актуален только для тех видов больничных, которые оплачиваются за счет соцналога.
Рассмотрим подробно ситуацию, когда источник выплаты пособия – единый соцналог, и системой оплаты труда предусмотрены вознаграждения из собственных средств фирмы. Это могут быть, например, премии к государственным праздникам или юбилеям. С таких сумм фирма единый соцналог не платит (п. 3 ст. 236 НК РФ).
По мнению Минтруда включать подобные выплаты в расчет среднего заработка для больничных, оплачиваемых за счет ЕСН, нельзя (постановление Минтруда России от 24 декабря 2003 г. № 89 "Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности в 2004 г.").
Соцстрах с ним согласен (Письмо ФСС России от 5 февраля 2004 г. № 02–18/ 07-773). Следовательно, если вы заплатили сотруднику премию из чистой прибыли, она в расчет среднего заработка не войдет.
Бухгалтеру в этом случае придется не только проверять наличие выплат в пакете трудовых соглашений, но и исключать не облагаемые соцналогом суммы.
Однако в постановлении Правительства РФ № 213 написано, что источник выплат значения не имеет (п.
2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). Получается, что даже если вы не начисляли ЕСН, выплату все равно можно включать в расчет среднего заработка.
Чью позицию взять на вооружение, бухгалтер решает сам.
Верхний предел для больничного ограничен суммой 12 800 руб. Если заработок сотрудника больше, организация может доплатить ему из собственных средств. Начислять ЕСН на такие выплаты не надо.
Но они должны облагаться взносами "по травме".
Рассмотрим алгоритм расчета такого больничного на примере.
Пример
Сотрудник строительной фирмы ООО "Форс" находился на больничном с 3 по 12 августа 2004 г. (8 рабочих дней). Его оклад составляет 20 000 руб., непрерывный стаж – 10 лет. Расчетный период (с августа 2003 г. по июль 2004 г.) сотрудник отработал полностью (250 рабочих дней). В организации принято решение начислять больничные из расчета фактического среднего заработка, доплачивая при необходимости из собственных средств.
Бухгалтер рассчитал размер дневного пособия: (20 000 руб. × 12 месяцев) / 250 раб. дней = 960 руб.
Непрерывный трудовой стаж сотрудника позволяет оплатить ему больничный из расчета 100 % среднего заработка.
Размер максимального дневного пособия в августе 2004 г. составляет:
11 700 руб. / 22 раб. дня = 532 руб.
Таким образом, размер максимального пособия меньше, чем среднедневный заработок сотрудника.
Фирма возмещает сумму превышения за счет собственных средств.
В учете бухгалтер сделает такие проводки:
Дебет счета 69-1 субсчет "ЕСН в части ФСС",
Кредит счета 70 – 4256 руб. (532 руб. × 8 раб. дней) – начислена сумма по больничному листу в счет взносов по ЕСН, перечисляемых в соцстрах;
Дебет счета 91-2,
Кредит счета 70 – 3424 руб. ((960 руб. – 532 руб.) × 8 раб. дней) – начислена сумма по больничному листу за счет собственных средств фирмы.
В налоговом учете эта сумма в расходы не войдет.
Со сверхлимитного пособия организация должна заплатить страховые взносы "по травме":
Дебет счета 20,
Кредит счета 69-1 субсчет "Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" – 171 руб. (3424 руб. × 5 %) – начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
5.4. Отчетность
В соответствии с действующим порядком все организации обязаны периодически представлять в соответствующие социальные фонды расчетные ведомости по начисленным страховым платежам и произведенным расходам. Все страхователи ежеквартально составляют в 2 экземплярах "Расчетную ведомость по средствам Фонда государственного социального страхования" (утв. постановлением Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. № 111 (форма № 4 – ФСС РФ)) и представляют ее не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца в исполнительный орган фонда, в котором они застрахованы.
Расчетная ведомость предусматривает отражение начисленных сумм в Фонд социального страхования по всем основаниям; расходы по социальному страхованию, производимые непосредственно в организациях: пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и родам, при рождении ребенка по уходу за ним, пособия на погребение, расходы на оплату путевок, оплату проезда в санатории, содержание санаториев и профилакториев и т. п. Сразу же под названием расчетной ведомости указываются тарифы страховых взносов на социальное страхование (5,4 %) и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В ведомости выводится итог расходов, произведенных в организации за счет средств социального страхования, и отражается состояние расчетов с органами социального страхования, в том числе выводится сумма задолженности предприятия (при превышении начисленных страховых платежей над суммой произведенных расходов) либо, наоборот, за Фондом социального страхования – при превышении произведенных организацией расходов и выплат по социальному страхованию над суммой начисленных страховых платежей. Бланк расчетной ведомости приведен в Приложении 3.
В титульном листе расчетной ведомости содержатся следующие данные о страхователе:
1) ОКПО – код Общероссийского классификатора предприятий и организаций, который в процессе учета каждому объекту регистра присваивается органами государственной статистики;
2) ИНН для организаций (обособленных подразделений) – идентификационный номер налогоплательщика, присваиваемый налоговым органом;
3) ИНН для физического лица – указывается идентификационный номер налогоплательщика, который проставляется из документа, подтверждающего постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе;
4) КПП – код причины постановки на учет в налоговом органе. В случае если уплату налога осуществляет обособленное подразделение, то указывается КПП обособленного подразделения;
5) ОГРН – основной государственный регистрационный номер, который проставляется из документа, подтверждающего государственную регистрацию;
6) ОКВЭД – код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности;
7) ОКОНХ / ОКДП – код общероссийского классификатора отрасли народного хозяйства / общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции услуг, присваиваемый органами государственной статистики;
8) ОКОПФ / ОКФС – код Общероссийского классификатора организационно-правовых форм и форм собственности;
9) ИМНС – код инспекции Министерства РФ по налогам и сборам, в которой налогоплательщик состоит на учете.
В графе "Адрес" указываются:
1) для организации – место ее государственной регистрации (местонахождение);
2) для обособленного подразделения – его местонахождение;
3) для физического лица – полный адрес постоянного местожительства физического лица на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного местожительства.
Регистрационный номер (код) страхователя представляет собой регистрационный номер, указанный в страховом свидетельстве, которое выдается при регистрации (учете) в Фонде.
Дата представления заполняется страхователем на момент представления или высылки расчетной ведомости в Фонд.
Дата принятия заполняется работником Фонда на момент принятия расчетной ведомости, проставляются дата, подпись и штамп Фонда.
Дата проведения камеральной проверки заполняется и подписывается работником Фонда на момент проведения камеральной проверки.
Дата направления требования заполняется и подписывается работником Фонда на момент направления страхователю требования об устранении выявленных замечаний.
Заполнение Раздела 1 "Для страхователей – налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог"
Данные в таблицу 1 заносятся на основании данных расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу в части, подлежащей зачислению в Фонд, и представляемого в территориальные органы МНС России с выделением из численности работающих числа женщин (графа 7).
Данные таблицы 2 "Расчеты по единому социальному налогу" заполняются на основе записей в бухгалтерском учете по счету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
По строке 1 "Задолженность за страхователем на начало года" показывается остаток по кредиту субсчета "Расчеты по социальному страхованию", который на протяжении отчетного года не меняется.
По строке 2 "Изменения начисленного единого социального налога в соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы" отражаются суммы единого социального налога на основании изменений, внесенных налогоплательщиком в налоговую декларацию за прошлый год (ст. 81 НК РФ).
По строке 3 "Начислен единый социальный налог" отражается сумма начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования РФ с начала года.
Перечень выплат, на которые начисляется единый социальный налог, подлежащий зачислению в Фонд, установлен Налоговым кодексом РФ (гл. 24 ч. II НК РФ).
По строке 4 "Начислено по актам налоговых органов" отражаются суммы единого социального налога, начисленные страхователю налоговым органом по результатам выездных налоговых проверок.
По строке 5 "Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда" отражаются суммы не принятых к зачету расходов по актам выездных и камеральных проверок, проведенных Фондом.
По строке 6 "Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов" отражаются суммы денежных средств, полученные от Фонда на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного единого социального налога.
По строке 7 "Получено от налогового органа на банковский счет страхователя возврат переплаты по единому социальному налогу" отражаются суммы, перечисленные по решению налогового органа на банковский счет страхователя в качестве возврата зачета излишне уплаченной суммы единого социального налога.
По строке 8 "Всего" проставляется сумма строк с 1 по 7.
По строке 9 "Задолженность на конец отчетного периода" отражается сумма задолженности на конец отчетного периода (дебетовое сальдо по субсчету "Расчеты по социальному страхованию"):
1) по строке 10 "В том числе: за исполнительным органом Фонда" отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода;
2) по строке 11 "В том числе: переплата по единому социальному налогу" отражается излишне уплаченная сумма единого социального налога на конец отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета страхователя.
По строке 12 "Задолженность на начало года" отражается сумма задолженности на начало года, которая на протяжении отчетного периода не меняется (дебетовое сальдо по субсчету "Расчеты по социальному страхованию"):
1) по строке 13 "В том числе: за исполнительным органом Фонда" отражается сумма задолженности за Фондом на начало года, которая на протяжении отчетного года не меняется;
2) Титульный лист расчетной ведомости содержит данные о страхователе.
По строке 14 "В том числе: переплата по единому социальному налогу" отражается излишне уплаченная сумма единого социального налога на начало года на основании данных бухгалтерского учета страхователя.
По строке 15 "Расходы на цели обязательного социального страхования" отражаются расходы на цели обязательного социального страхования, произведенные страхователем.
По строке 16 "Перечислен единый социальный налог" отражаются суммы перечисленного единого социального налога страхователем на лицевой счет, открытый в органах Федерального казначейства, с указанием даты и номера платежного поручения.
Перечисления единого социального налога подтверждаются копиями платежных документов за отчетный квартал.
По строке 17 "Всего зачтено и уплачено" проставляется сумма строк 12, 15, 16.
По строке 18 "Задолженность за страхователем на конец отчетного периода" отражается задолженность за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по социальному страхованию").
В строках 3, 4, 5, 6, 7, 15, 16 отражаются суммы нарастающим итогом с начала года (графа 3) и подразделяются "На начало квартала", "За отчетный квартал" с разбивкой по месяцам (графа 1).
В таблице 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" отражаются расходы на цели обязательного социального страхования с начала года в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по социальному страхованию.
По строке 1 графе 1 указывается число случаев назначенных пособий по временной нетрудоспособности на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период.
В графе 3 показывается количество дней, выплат пособий, путевок.
К строке 2 "По беременности и родам" графы 3 "Количество дней, выплат пособий, путевок" в конце таблицы делается сноска с указанием числа оплаченных дней за счет средств федерального бюджета лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством.
В графе 4 отражаются расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет единого социального налога, начисляемого в Фонд социального страхования РФ, в том числе в графе 5 отражаются выплаты, произведенные сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством.
По строке 9 "Итого" указывается сумма строк с 1 по 8.
По строке 14 "Итого" указывается сумма строк с 10 по 13.
По строке 15 "Выплата денежной компенсации в случае невозможности предоставления путевки" отражается сумма денежной компенсации лицам, имеющим право на получение компенсации в соответствии с Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".
По строке 17 "Итого" проставляется сумма строк 15, 16.
По строке 18 "Всего расходов" проставляется сумма строк 9, 14, 17.
Чистые строки этой таблицы заполняются страхователями в соответствии с дополнительными разъяснениями Фонда по заполнению данной формы после принятия соответствующих нормативных документов.
Раздел 2 "Для страхователей – налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения" заполняется страхователями – налогоплательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения в соответствии с законодательством РФ:
1) единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, – шифр 011;
2) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности шифр 021;
3) единый сельскохозяйственный налог – шифр 032.
Страхователь указывает шифр, соответствующий виду налога, уплачиваемого страхователем.
По строке 1 "Среднесписочная численность работающих" таблицы 4 проставляется среднесписочная численность работающих, в том числе женщин (строка 2), определяемая в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утв. постановлением Федеральной службы государственной статистики от 18 октября 2004 г. № 49).
По строке 3 "Выплаты в пользу работников" таблицы 4 отражаются выплаты, начисленные в пользу работников (доход).
Данные таблицы 5 "Расчеты по средствам Фонда социального страхования" заполняются на основе записей в бухгалтерском учете налогоплательщика.
По строке 1 "Задолженность за страхователем на начало года" показывается сумма задолженности за страхователем на начало года по данным учета налогоплательщика, которая на протяжении отчетного года не меняется.
По строке 2 "Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет для обеспечения выплат на цели обязательного социального страхования" отражаются суммы денежных средств, полученных от Фонда на банковский счет страхователя для обеспечения выплат на цели социального страхования.
По строке 3 "Всего" отражается сумма строк 1, 2.
По строке 4 "Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода" отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода по данным учета налогоплательщика.
По строке 5 "Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года" отражается сумма задолженности за Фондом на начало года по данным учета налогоплательщика. Эта сумма на протяжении отчетного года остается неизменной.
По строке 6 "Расходы на цели обязательного социального страхования" отражаются произведенные расходы за отчетный период нарастающим итогом.
По строке 7 "Перечислено страхователем" отражается перечисленная страхователем в отчетном периоде сумма задолженности на начало года.
По строке 8 "Всего" – отражается сумма строк с 5 по 7.