III.5.3. Учет операций по покупке иностранной валюты
Как уже говорилось выше, организация может для определенных целей по согласованию с уполномоченным банком приобретать иностранную валюту.
Поскольку в настоящем издании речь идет о торговых операциях, рассмотрим порядок отражения в учете покупки иностранной валюты для оплаты внешнеторгового контракта по приобретению товаров у зарубежного партнера.
Приобретение иностранной валюты для оплаты внешнеторгового контракта на импорт товаров осуществляется в соответствии с Законом о валютном регулировании и Инструкцией Банка России от 30.03.2004 № 111-И.
Исходя из вышеуказанных нормативных документов порядок покупки иностранной валюты зависит от того, когда производится оплата импортных товаров: после ввоза на территорию Российской Федерации или до этого.
При покупке торговой организацией – резидентом иностранной валюты для целей осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российской Федерации после ввоза товаров на территорию Российской Федерации (после таможенного оформления товаров) она обязана одновременно с представлением в уполномоченный банк поручения на покупку представить копию таможенной декларации, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию, заверенную нотариально либо самим юридическим лицом – резидентом.
Покупка организацией-резидентом иностранной валюты для осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию до ввоза товаров на территорию Российской Федерации (до таможенного оформления товаров) должна осуществляться при соблюдении следующих условий:
– не позднее рабочего дня, предшествующего дню проведения единой торговой сессии межбанковской валютной биржи, на которой уполномоченным банком выполняется поручение торговой организации на покупку иностранной валюты за рубли, она обязана перечислить уполномоченному банку, выполняющему поручение на покупку, всю сумму рублей, за которую будет покупаться иностранная валюта, в целях предварительного депонирования уполномоченным банком вышеуказанной суммы в соответствии с требованиями межбанковских валютных бирж;
– после получения товаров (их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации) организация обязана представить в органы валютного контроля банка копию таможенной декларации с отметками таможенных органов о пересечении границы Российской Федерации.
Рассмотрим порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете на примере.
Пример.
Для оплаты внешнеторгового контракта на поставку импортных товаров ООО "Альтернатива" подало 4 ноября в уполномоченный банк поручение о покупке иностранной валюты и заверенную в установленном порядке копию таможенной декларации (ранее в банк уже был представлен сам внешнеторговый контракт). В этот же день общество перечислило сумму в рублях на приобретение валюты (10 000 долл. США).
Уполномоченный банк купил 5 ноября по поручению общества необходимую иностранную валюту, представив следующий отчет:
– приобретена иностранная валюта (долл. США) по биржевому курсу 25,6 руб. за 1 долл. США – 10 000 долл. США ;
– зачислена валюта на текущий валютный счет организации ;
– снято банком с валютного счета организации за услуги по покупке валюты 200 долл. США .
В бухгалтерском учете ООО "Альтернатива" данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:
4 ноября
Д-т 57 "Переводы в пути" К-т 51 – 256 000 руб. – перечислены банку денежные средства в рублях для покупки иностранной валюты;
5 ноября
Д-т 52 К-т 57 – 251 000 руб. (10 000 долл. США) – отражен рублевый эквивалент зачисленной на текущий валютный счет иностранной валюты (по отчету и выписке банка).
Согласно подпункту 6 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся в состав внереализационных расходов и принимаются для целей налогообложения:
Д-т 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", К-т 57 – 5000 руб. (256 000 руб. – 251 000 руб.) – отнесена разница между официальным курсом Банка России и биржевым курсом, по которому была приобретена иностранная валюта, на прочие расходы организации;
Д-т 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", К-т 52 – 5020 руб. – отражен в учете рублевый эквивалент платы банка за услуги по покупке иностранной валюты (по отчету и выписке банка).
III.5.4. Учет экспортных операций
При экспортных операциях пересчет поступающей на счет продавца валюты должен производиться по дате зачисления валютных средств на счет в банке (по выписке банка), а выручка организации-продавца должна определяться по моменту перехода на реализуемые товары права собственности на них.
Таким образом, организация должна предусматривать во внешнеторговом контракте на экспорт товаров момент перехода права собственности на эти товары.
Пример.
ООО "Альтернатива" заключило контракт на поставку товаров (электроприборов) фирме "Elektro Ltd." (Кипр) на сумму 10 000 евро. Согласно условиям контракта переход права собственности на товары должен был происходить при их передаче организации-перевозчику. Транспортные расходы до места назначения несла российская сторона. Перевозку груза осуществляла российская судоходная компания.
Товары учитывались в ООО "Альтернатива" по покупным ценам. Фактическая себестоимость реализованных товаров составила 200 000 руб.
Документы на экспорт товаров (контракт, таможенная декларация и т.д.) были поданы в таможенные органы 30 ноября. В соответствии с расчетом таможенных органов экспортные пошлины составили 35 000 руб. Разрешение на выпуск товаров с таможенной территории Российской Федерации было получено 1 декабря. В этот же день были произведены и отгрузка товара (его передача транспортной компании), и оплата таможенных пошлин.
Груз был получен покупателем 5 декабря (от покупателя пришел факс с копией коносамента о получении груза). Оплата за поставленные товары поступила 10 ноября.
Стоимость перевозки товаров до места назначения составила 30 000 руб. (НДС не облагалась). Оплата транспортных услуг была произведена 10 декабря.
В учете ООО "Альтернатива" данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:
30 ноября
Д-т 90, субсчет "Экспортные пошлины", К-т 76– 35 000 руб. – отражены в учете начисленные экспортные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов);
1 декабря
Д-т 62 К-т 90, субсчет 90-1 "Выручка", – 370 000 руб. (10 000 евро x x 37,0 руб./евро) – реализован (отгружен) товар покупателю. Рублевый эквивалент рассчитан по курсу Банка России на дату перехода права собственности (дату признания дохода);
Д-т 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", К-т 41 – 200 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров;
Д-т 76 К-т 51 – 35 000 руб. – перечислены экспортные пошлины таможенным органам;
5 декабря
Д-т 44 К-т 60– 30 000 руб. – отражены в учете услуги по доставке товаров покупателю в соответствии с условиями договора (НДС не облагаются);
10 декабря
Д-т 52, субсчет "Транзитный счет", К-т 62 – 371 000 руб. (10 000 евро x 37,1 руб./евро) – получена оплата за реализованные на экспорт товары по курсу на дату зачисления средств на транзитный счет в банке (по выписке банка);
Д-т 62 К-т 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", – 1000 руб. (371 000 руб. – 370 000 руб.) – курсовая разница по расчетам за экспортные товары;
Д-т 60 К-т 51 – 30 000 руб. – произведена оплата транспортных услуг.
Официальные документы
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ
О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
Принят Государственной Думой 25 апреля 2003 года
Одобрен Советом Федерации 14 мая 2003 года
Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:
контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (далее – контрольно-кассовая техника), – контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы;
наличные денежные расчеты – произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
фискальная память – комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов;
фискальный режим – режим функционирования контрольно-кассовой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти;
фискальные данные – фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт;
Государственный реестр контрольно-кассовой техники (далее – Государственный реестр) – перечень сведений о моделях контрольно-кассовой техники, применяемой на территории Российской Федерации.
Статья 2. Сфера применения контрольно-кассовой техники
1. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Порядок совершения кредитными организациями кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники определяется Центральным банком Российской Федерации.
2. Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.
3. Организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:
продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
продажи ценных бумаг;
продажи лотерейных билетов;
продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
торговли из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
приема от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказания услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
продажи по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.
Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Статья 3. Порядок ведения Государственного реестра
1. При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации применяются модели контрольно-кассовой техники, включенные в Государственный реестр.
2. Порядок ведения Государственного реестра, требования к его структуре и составу сведений, а также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять ведение Государственного реестра, определяются Правительством Российской Федерации.
3. Центральный банк Российской Федерации направляет в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять ведение Государственного реестра, сведения о контрольно-кассовой технике, разрешенной к применению кредитными организациями, а также об используемых в ней программных продуктах.
4. Государственный реестр подлежит официальному опубликованию в установленном порядке. Изменения и дополнения, вносимые в Государственный реестр, подлежат официальному опубликованию в 10-дневный срок со дня принятия таких изменений и дополнений.
5. В случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей контрольно-кассовой техники их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.
Статья 4. Требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения
1. Требования к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством Российской Федерации.
При этом контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:
быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;
быть исправна, опломбирована в установленном порядке;
иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
2. Порядок применения кредитными организациями контрольно-кассовой техники и используемых в ней программных продуктов утверждается Центральным банком Российской Федерации.