Метод партионного раскроя применяется в машиностроении, мебельной, отраслях легкой промышленности, иногда в мясной и молочной отраслях. Метод партионного учета и контроля основан на формировании партий сырья и материалов, однородных по технологическим параметрам. Партии формируются путем отбора соответствующих видов сырья и материалов и отдельного их хранения в специально предназначенных местах, при этом каждой партии присваивается свой учетный признак. Признаком может служить номер партии, наименование материала и т. д.
Выбранный признак партии в дальнейшей работе указывается во всех учетных первичных документах по израсходованным в производстве материальным ценностям, чтобы относить сырье и материалы прямым путем на соответствующие виды продукции, работы или услуги. При компьютеризированном производственном учете в первичных документах также указывают код работников, принимающих решение по отбору сырья и материалов для конкретной партии.
В процессе использования сырья и материалов определенных партий составляются оперативно-производственные и ежемесячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты использования сырья и материалов в производстве.
Метод партионного учета и контроля за использованием сырья и материалов применяется в организациях химической, нефтехимической, фармацевтической, пищевой промышленности, на предприятиях черной и цветной металлургии.
Инвентарный метод применяется для определения фактического расхода материалов и выявления отклонений от норм в случае невозможности использования других способов контроля. Он основан на регулярной инвентаризации остатков неизрасходованного сырья и материалов – по истечении смены, суток, декады, месяца или другого периода. Сроки проведения инвентаризации остатков материалов зависят от специфики производства, характера изготавливаемой продукции, периода изготовления и других условий. Фактический расход сырья и материалов на производство исчисляют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. При умножении выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов получают нормативный расход сырья и материалов. По каждой калькуляционной группе сравнивают фактический расход сырья и материалов с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые впоследствии распределяют по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативам. Определяют причины и инициаторов отклонений. Организации разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников по ним в целях системного анализа отклонений от норм.
Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов широко применяется в пищевой, химической промышленности, металлургии, электроэнергетическом комплексе. Метод инвентаризации трудоемок и требует хорошей организации учета, выработки деталей по операциям, на которых расходуются материалы. По истечении каждого месяца в цехах составляют отчеты о расходе сырья и материалов с указанием нормативных и фактических расходов материалов по каждому виду продукции или на несколько видов продукции. Здесь же дают объяснения причин перерасхода или экономии по материалам. На основании отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету отдельно ведомости (машинограммы) распределения материалов. Расход сырья и материалов отражается в ведомостях по каждому аналитическому счету в составе синтетических производственных счетов.
Распределение сырья и материалов по видам продукции часто осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по расходованию указывается вид или код изделия. Но во многих отраслях и производствах сырье и материалы расходуют на группу изделий, поэтому по видам продукции их распределяют косвенно-нормативным или коэффициентным способом.
При нормативном способе фактически потребленное сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально их расходу по норме. Основой коэффициентного способа распределения служит коэффициент содержания, который показывает соотношение расходования сырья и материалов по каждому изделию. На каждый вид продукции расход сырья и материалов можно определить по формуле:
Pi = P / Qi × Ki,
где Pi – фактический расход сырья и материалов на i-е изделие;
P – фактический расход сырья и материалов на все виды продукции;
Qi – количество выпущенных изделий;
Ki – коэффициент содержания.
Коэффициентным способом распределения материалов между видами продукции пользуются, к примеру, в издательской деятельности, полиграфии, электроэнергетике.
В электроэнергетическом комплексе все виды топлива – газ, уголь, мазут – приводят к единому измерителю способом пересчета на условное топливо, после чего при помощи данных о расходе топлива в условном измерении определяют коэффициент его расхода на единицу энергии.
Стоимость использованных в производстве сырья и материалов отражают в бухгалтерском учете без стоимости возвратных отходов. Отходы по степени их относительной ценности для предприятия разделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы могут быть использованы предприятием либо реализованы за пределы предприятия. Безвозвратными называют отходы, которые нецелесообразно или невозможно использовать при существующем уровне организации производства.
Возвратные отходы оценивают в зависимости от их характера и направления использования, безвозвратные отходы не оценивают.
По каждому виду продукции количество и стоимость возвратных отходов определяют прямым путем. Если это невозможно, то возвратные отходы распределяют по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья и материалов.
Возвратные отходы оформляют бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 10 "Материалы", Кредит счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".
Расход вспомогательных материалов учитывают по тому же принципу, что и основных, но между объектами калькуляции вспомогательные материалы распределяются обычно косвенным путем – пропорционально сметным ставкам, установленным на единицу продукции. Сметные ставки исчисляют исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели, а также их плановой себестоимости. По мере изменения норм расхода или цен ставки пересматривают.
В случае когда затраты на вспомогательные материалы становятся значительными, они выделяются в самостоятельную статью калькуляции, а стоимость израсходованных вспомогательных материалов распределяется между видами продукции тем же способом, что и стоимость основных материалов.
Счет 10 "Материалы" субсчет 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" отражает затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, которые использует предприятие для производства готовой продукции. Эта статья также включает в себя расходы на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по производству продукции, обработке сырья и материалов, внутрипроизводственному передвижению сырья и материалов и др.), которые оказывают сторонние организации, при условии возможности прямого отнесения этих расходов на себестоимость отдельных изделий. Остальные работы и услуги производственного направления, произведенные сторонними организациями и непромышленными производствами и хозяйствами для своего предприятия, относятся на другие статьи затрат в соответствии с характером работ и услуг. На счете 10 "Материалы" субсчете 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" можно выделить отдельно калькулируемые полуфабрикаты собственного производства или продукты, полученные в отдельных переделах и еще подлежащие доработке или укомплектованию в изделия.
В целях контроля за использованием и перемещением полуфабрикатов составляют оперативный баланс их движения. В балансе по каждому виду полуфабрикатов указывают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц, расход за месяц и остаток на конец месяца. Баланс, как правило, составляют по накопительным документам, в которых отражены первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. По результатам инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными и анализируют причины расхождений.
Покупные полуфабрикаты нужны для производства определенных изделий и прямым путем относятся на эти конкретные изделия. Если прямой учет невозможен, покупные полуфабрикаты распределяют между изделиями другими способами.
По статье калькуляции "Топливо и энергия на технологические цели" отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, которые непосредственно использовались в процессе производства продукции. Расход энергии по подразделениям предприятия определяют по показаниям счетчиков и приборов. В случае отсутствия приборов и счетчиков энергетические расходы распределяют между объектами соответствующими особенностям производства способами. Расходы энергии могут рассчитываться пропорционально числу отработанных машиночасов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с учетом их мощности и т. д.
Стоимость топлива и энергии распределяют между отдельными видами продукции в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств исходя из норм расхода и действующих цен.
Топливо и энергию, израсходованные на технологические цели, относят в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Расход купленной на стороне электроэнергии на технологические цели оформляют проводкой:
Дебет счета 20 "Основное производство", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Расходы на топливо и энергию, потраченные на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов 10 "Материалы", 23 Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Методические указания по бухгалтерскому учету включают в состав оборотных активов специальное имущество организации – специальные инструменты, приспособления, оборудование, одежду. Для специального имущества разработан особый порядок отнесения его стоимости в статьи расходов на изготовление и реализацию продукции, работ или услуг.
Специальными инструментами и приспособлениями называют технические средства с индивидуальными свойствами, необходимые для изготовления определенных видов продукции. К специальным инструментам относятся штампы, прессы, стапели, изложницы и др. Специальным оборудованием считают средства труда для обеспечения условий выполнения нестандартных технологических операций, которые можно многократно использовать в производстве. К специальному оборудованию относится кузнечно-прессовое технологическое оборудование, контрольно-испытательная аппаратура, испытательные установки и другие виды испытательного оборудования. Специальные инструменты, приспособления и оборудование в целом называют специальной оснасткой. Специальной одеждой называют средства индивидуальной защиты работников предприятия, такие как защитные костюмы, обувь, предохранительные приспособления – очки, шлемы, противогазы, респираторы, рукавицы и пр. Конкретный перечень специального имущества организация определяет с учетом особенностей характера производства и технологического процесса. Учет специальной оснастки ведется аналогично учету основных средств предприятия.
Учет затрат на оплату труда
По статье "Затраты на оплату труда" ведется учет оплаты труда рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции.
Основные системы оплаты труда – повременная, сдельная и аккордная.
Повременная и сдельная системы оплаты труда различаются по видам: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. При повременных системах труд оплачивают за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
При расчете заработка рабочего часовую или дневную тарифную ставку его разряда умножают на количество фактически отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников исчисляют иначе: при условии полной отработки всех рабочих дней месяца их оплату составят установленные для них оклады; если отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяется делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней, оплачиваемых за счет предприятия. Повременно-премиальная система оплаты труда предполагает прибавку к сумме заработка по тарифу премии, исчисленной в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичный учет труда работников при повременной оплате производится в табелях.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих начисляется за количество изготовленной ими продукции и выполненных работ на основе твердых сдельных расценок, которые устанавливаются с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает начисление премии за перевыполнение норм выработки, за достижение высоких качественных показателей, таких как отсутствие брака, рекламаций и т. д.
При сдельно-прогрессивной системе размер оплаты труда повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников исчисляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого подразделения предприятия.
В некоторых случаях возможно комбинирование систем оплаты труда, например, если бригадир или мастер небольшого рабочего коллектива совмещают руководство коллективом, которое оплачивается повременно, с непосредственной производственной деятельностью, которая оплачивается по сдельным расценкам.
Аккордная система оплаты труда основана на определении совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или за производство определенного объема продукции.
Заработок при сдельной системе оплаты труда начисляется на основании документов о выработке. Трудовой вклад каждого рабочего в общий заработок бригады рассчитывается при помощи коэффициентов трудового участия (КТУ). Правильное начисление оплаты труда рабочим должно проводиться с учетом отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. К таким отступлениям относят дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, отклонения от нормальных условий работы, простои не по вине рабочих. Ночная работа оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации. Сверхурочные работы проводятся в исключительных случаях и также оплачиваются по повышенным ставкам. Компенсация за работу в выходные и праздничные дни работнику предоставляется в виде другого дня отдыха или по соглашению денежной выплатой не менее чем в двойном размере. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, причем сохраняется средний заработок работника на период его отпуска. Кормящим матерям и работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, должны устанавливаться дополнительные перерывы, время которых учитывается как рабочее время и подлежит оплате в размере среднего заработка. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам предприятия за счет страховых отчислений на основании больничных листов, выдаваемых лечебными учреждениями.
Чтобы распределить заработную плату производственных рабочих по объектам учета затрат, ее группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и пр.) по цехам, переделам, участкам и прочим объектам учета. По каждому объекту учета заработная плата производственных рабочих группируется по объектам калькуляции, после чего данные о заработной плате производственных рабочих заносят в накопительные карточки или ведомости, которые открываются на каждый объект учета и калькулирования. По данным накопительных карточек составляется разработочная таблица распределения заработной платы.
Основная часть заработной платы производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. Часть заработной платы, которую нельзя прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяется косвенно, обычно это делается пропорционально сметной ставке расходов по заработной плате на единицу продукции.
Руководствуясь действующими положениями, сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработную плату по нормам и отклонениям от норм, выявляемым методом документирования. Сущность метода в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм производится по специально выписанным документам – листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам путем сопоставления фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.
В целях контроля за отклонениями по заработной плате регулярно составляют ведомость на отклонения, в которой указывают причины отклонений (неисправность оборудования, замену сырья и материалов, отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений, выполнение не предусмотренных технологическим процессом операций, исправление брака и пр.) и виновников отклонений. В организациях используют отраслевую номенклатуру причин и виновников отклонений.
Отчисления на социальные нужды распределяют между видами продукции пропорционально затратам на оплату труда.