Арендная плата устанавливается договором как часть материальных затрат арендатора, включаемая в себестоимость продукции (работ, услуг), и как доход арендодателя. Таким образом, при сдаче имущества в текущую аренду арендная плата является доходом арендодателя. При финансовой аренде, (если в договоре предусмотрен переход объекта аренды в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены) арендные платежи включают стоимость сданных в аренду основных средств в оценке, согласованной сторонами, и сумму начисленных по договору процентов, которая относится арендодателем на внереализационные доходы;
3) уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков.
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности просрочки исполнения. Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или договором не предусмотрено иное. Под убытками понимаются расходы, которые это лицо произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые оно получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доход, то пострадавший может требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньше, чем такие доходы. Суммы штрафов, пеней и неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками), на учет не принимаются;
4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
По данной статье могут быть отражены:
а) суммы, которые поступили от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году;
б) суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию, и другие в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов.
При внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок определено, что при выявлении сокрытия или занижения прибыли (доходов) за прошлые годы в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат или затрат, подлежащих погашению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, исправления отражаются как прибыль прошлых лет в корреспонденции с теми счетами, по которым допущены искажения. Также показываются исправления фактов занижения в прошлые годы прибыли в результате отнесения сумм полученной финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, отнесения на убытки расходов, подлежащих погашению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, либо других источников, неверного исчисления (завышения) в прошлые годы налогов и неналоговых платежей, включаемых в отпускную цену продукции (в корреспонденции с Дебетом счета 68);
5) положительные и отрицательные разницы, образовавшиеся при изменении курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.
Переоценка имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторской задолженности: по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организаций по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторской задолженности: по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами), стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится при изменении курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Возникающие при переоценке курсовые разницы (кроме курсовых разниц по дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд; по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте) относятся на расходы и доходы будущих периодов. Курсовые разницы по мере списания денежных средств с валютных счетов в банках, выдачи их из кассы организаций в результате проведения расчетов, продажи иностранной валюты, проведения расчетов по дебиторской задолженности списываются на финансовые результаты ежемесячно в размере 100 % наименьшей суммы их остатка на конец отчетного месяца. А оставшаяся сумма – в размере не менее 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов. Оставшаяся сумма курсовых разниц, учтенных по кредиторской задолженности, возникшей при приобретении сырья, материалов, товаров, работ, услуг, списывается на финансовые результаты ежемесячно в размере не более 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);
6) прибыль (убытки) от покупки (продажи) иностранной валюты.
Курсовые разницы, которые возникают в результате переоценки стоимости иностранной валюты и дебиторской задолженности при изменении курсов иностранных валют, учитываются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств или расчетов;
8) излишек имущества, выявленный при инвентаризации.
Выявленный при проведении инвентаризации излишек имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на финансовые результаты;
9) кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.
Выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, по решению руководителя организации списывается на финансовые результаты предприятия. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет 3 года. Его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В случае перерыва (если предъявлен иск или обязанное лицо совершило действие, свидетельствующее о признании долга) срок считают заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается;
10) другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
К таким доходам могут быть отнесены суммы, которые получены от кредитно-финансовых организаций (банков) за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации, в соответствии с договорами на расчетно-кассовое обслуживание, безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности, в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника;
11) расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, кроме случаев, когда сдача имущества в аренду является основным видом экономической деятельности организации.
К названным расходам относятся амортизационные отчисления по сданным в текущую аренду основным средствам, а также затраты на их ремонт, если условиями договора предусмотрено его проведение арендодателем, которые учитываются в общем порядке для отражения затрат на ремонт;
12) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.
Под простоями производства понимается вынужденное бездействие оборудования и работников предприятия из-за незапланированных остановок оборудования. Простои по внешним причинам могут возникать вследствие отсутствия материалов и полуфабрикатов, перебоев в снабжении топливом и энергией, произошедших по вине поставщиков. Они оформляются листками или актами о простое, в которых указывают время простоя, его причины, причитающуюся рабочим зарплату и другие необходимые сведения. В состав потерь от простоев по внешним причинам включаются: оплата труда производственных рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость материальных ценностей, непроизводительно затраченных за это время и соответствующая доля общепроизводственных расходов. На признанные или присужденные суммы потерь поставщикам или другим виновникам простоев предъявляется претензия об их возмещении. Невозмещенная часть потерь относится на финансовые результаты.
13) потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
14) убытки по операциям с тарой.
К таким убыткам относятся расходы по ремонту возвратной и многооборотной тары, стоимость многооборотной тары, которая пришла в негодное состояние вследствие естественного износа (за вычетом стоимости полученных материалов, исчисленной по цене возможной реализации);
15) судебные издержки и арбитражные расходы.
Расходы, которые связанны с рассмотрением коллективных трудовых споров в трудовом арбитраже, состоят из вознаграждения трудовым арбитрам и издержек арбитражного производства. Размер и порядок выплаты таких вознаграждений трудовым арбитрам определяется законодательством российской Федерации. Расходы по издержкам арбитражного производства состоят из сумм, подлежащих выплате сторонами спора в случаях:
а) проведения экспертизы;
б) участия в арбитражном заседании переводчика либо других специалистов;
в) участия в арбитражном заседании секретаря.
Регламентом трудового арбитража определяются размеры и порядок выплаты сумм, подлежащих взысканию в связи с издержками арбитражного производства.
16) уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков.
Санкции и штрафы, уплачиваемые организациями в бюджет, в том числе по решению уполномоченных государственных контролирующих органов, в состав внереализационных расходов не включаются, а производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;
17) суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащими резервированию в соответствии с законодательством.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности, которые могут формироваться по суммам дебиторской задолженности, числящейся на счетах 62, 76. Величина резерва по сомнительным долгам определяется отдельно по каждому такому долгу в зависимости от финансового состояния, платежеспособности должника и оценки вероятности его погашения в полной или частичной сумме. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по конкретному сомнительному долгу, резерв не использован, то сумма присоединяется к прибыли этого года;
18) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для списания.
Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, по решению руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам;
19) убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году.
Принадлежность данных убытков к предшествующим годам должна быть подтверждена документально. К ним относятся дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым завершены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлые годы, и прочие подобные суммы в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов;
20) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
Основанием для отнесения на финансовые результаты уничтоженных и испорченных материальных ценностей является акт их инвентаризации, проведенной в соответствии с законодательством;
21) затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.
Неиспользованные заделы при выпуске последней снимаемой партии изделия подлежат тщательной инвентаризации незавершенного производства, полуфабрикатов, материалов, комплектующих изделий, инструментов, приспособлений и т. п. При этом производится осмотр и определяется возможность дальнейшего использования заделов и других ценностей, относящихся к снимаемым с производства изделиям; оцениваются ценности, непригодные к дальнейшему использованию и подлежащие к сдаче в металлолом по цене возможной реализации. Все выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия незавершенного производства, материалов, полуфабрикатов, покупных изделий приводятся в соответствие с данными учета;
22) убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них.
Естественная убыль представляет собой потери товара, это уменьшение массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов, которые являются следствием его физико-химических свойств, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировке, хранении и реализации. Законодательно утвержденные нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Если полностью или частично отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуске исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения убытков является прибыль, остающаяся в распоряжении субъекта хозяйствования (также могут быть другие источники собственных средств);
23) налоги и сборы, которые уплачиваются в соответствии с действующим законодательством за счет финансовых результатов предприятия.
На финансовые результаты относятся, в частности, офшорный сбор, налог на добавленную стоимость, начисленный по внереализационным операциям, подлежащим налогообложению;
24) другие расходы, которые не связанные с производством и реализацией продукции. Ошибка в начислении амортизации основных средств искажает стоимостную оценку остатков незавершенного производства, себестоимости выпуска готовой продукции, запасов готовой продукции, себестоимости отгруженной продукции, финансового результата от обычной деятельности. У организаций, применяющих учетную политику "по оплате", корректировке подлежат также себестоимость оплаченной продукции, валовая прибыль от реализации продукции.