Еще одной страной, имеющей свои особенности в области организации региональных публичных финансов, является федеративная республика Швейцария, состоящая из 20 кантонов (Kanton) и шести полукантонов (Landesteil).
Что касается публичных финансов, стоит отметить, что в Швейцарии созданы региональные контрольно-счетные органы кантонов, которые по поручению федеральных властей могут проверять не только публичные финансы кантонов, но и общегосударственные бюджетные средства, расходуемые на определенных территориях. К ним относятся: счетные палаты (Cour des comptes) – Cour des comptes de la Republique et Canton de Geneve, Cour des comptes du canton de Vaud, финансовая инспекция (Inspection des finances) – Inspection des finances du canton de Geneve, Inspection des finances du canton du Valais, финансово-контрольный орган – Finanzkontrolle des Kantons Ziirich.
Примером унитарных государств, имеющим особые территориальные образования, является Королевство Норвегия. В Норвегии установлена политико-административная система на трех уровнях: национальном (общегосударственном); губернском (19 губерний (норв. fylke); муниципальном (430 муниципалитетов или коммун (норв. kommunestyre)).
Особый интерес с точки зрения исследования региональных публичных финансов в зарубежных странах, как уже отмечалось ранее, представляет архипелаг Шпицберген, который с 1925 г. официально является частью Королевства Норвегия, но с определенными оговорками. Так, например, на Шпицбергене существуют отличия, связанные с налогообложением (безналоговая зона), охраной окружающей среды, защитой прав местного населения и военной деятельностью (демилитаризованная зона). На острове действует полностью безвизовый режим, т. е. на нем имеют право проживать и работать представители всех наций, подписавших Шпицбергенский трактат 1920 г.
В соответствии с § 2 Закона "О Шпицбергене" на архипелаге действует норвежское частное право, уголовное право и процессуальное законодательство без всяких исключений, если не установлено другое положение. Другие законы не действуют, если для них не установлены специальные условия. Для Шпицбергена также могут издаваться специальные предписания. Ст.8 Договора о Шпицбергене ограничивает возможность взимания и дальнейшего использования налогов и сборов на архипелаге. Это является основанием для того, чтобы для Шпицбергена принимался отдельный бюджет. Министерство юстиции и чрезвычайных ситуаций представляет бюджет архипелага в качестве отдельного бюджетного предложения одновременно с государственным бюджетом. Деятельность на Шпицбергене финансируется частично Министерством юстиции и чрезвычайных ситуаций, частично – другими министерствами Норвегии. Из бюджета Шпицбергена получает заработную плату местная администрация. Ответственность за государственные финансы, в т. ч. за государственный бюджет, налоговую и экономическую политику несет Министерство финансов Норвегии.
Еще одним унитарным государством является Франция. Так, в части публичных финансов Франция имеет централизованный государственный бюджет, который делится на общий бюджет и присоединенные бюджеты различных государственных организаций и специальных счетов казначейства. Административно-территориальные образования Франции (22 региона, 96 департаментов и 36 тыс. округов) также имеют свои бюджеты. Однако все финансы местных органов должны находиться на счетах в казначействе. Доходы бюджета Франции формируются преимущественно за счет налоговых поступлений. К местным налогам, формирующим доходную часть местных бюджетов, относятся профессиональный налог, земельный налог на застроенные участки, налог на незастроенные участки, налог на жилье. Контроль исполнения бюджета ведет Генеральная инспекция финансов, а также Счетные палаты.
Вопросы налогообложения во Франции регулируются Генеральным налоговым кодексом, подзаконными актами и международными соглашениями по налоговым вопросам. Что касается ответственности за налоговые преступления во Франции, то она установлена в Общем кодексе о налогах 1950 г. (в редакции, утвержденной Декретом № 90-798 от 10 сентября 1990 г.). Ответственность за налоговые правонарушения регулируется ст. 1725–1840 книги "Взимание налогов". Комплекс вопросов, связанных с установлением самого налогового правонарушения и его расследованием, регламентаруется в книге финансовых процедур, являющейся составной частью Общего кодекса о налогах.
Во Франции созданы и успешно функционируют региональные счетные палаты (фр. Chambre regionale des comptes): Chambre regionale des comptes d’Alsace, Champagne-Ardenne, Lorraine, Chambre regionale des comptes d’Aquitaine, Limousin, Poitou-Charentes, Chambre regionale des comptes d’Auvergne, Rhone-Alpes, Chambre regionale des comptes de Bourgogne, Franche-Comte, Chambre regionale des comptes de Bretagne, Chambre regionale des comptes du Centre, Val de Loire, Chambre regionale des comptes de Corse, Chambre regionale des comptes de Basse-Normandie, Haute-Normandie, Chambre regionale des comptes d’lle-de-France, Chambre regionale des comptes de Languedoc-Roussillon, Midi-Pyrenees, Chambre regionale des comptes de Nord-Pas de Calais, Picardie (Frankreich) Chambre regionale des comptes des Pays de la Loire, Chambre regionale des comptes de Provence-Alpes-Cote d’Azur.
Также стоит остановиться на публичной финансовой системе Великобритании, которая включает в себя государственный и местные бюджеты, а также специальные внебюджетные фонды и финансы государственных предприятий.
Государственный бюджет Великобритании состоит из обычного бюджета (консолидированного фонда), отражающего текущие расходы и доходы, а также национального фонда займов (доходы и расходы, связанные с движением капитала). Местные бюджеты (бюджеты графств, городов, округов) являются обособленными, каждый из которых составляется и принимается органом местного самоуправления без последующего утверждения вышестоящих органов власти. Бюджетная компетенция местных властей строго регламентируется общегосударственным законодательством. Стоит отметить, что местные органы власти не имеют права привлекать заемные средства для финансирования расходов текущего характера. На капитальные нужды они могут брать кредиты лишь напрямую у коммерческих банков, либо через Государственный комитет по заимствованиям. В доходах местных бюджетов большую роль играют субсидии и займы из бюджета центрального правительства. На уровне органов местного самоуправления взимается налог на имущество. Централизованный бюджетный контроль в Великобритании осуществляет Управление главного контролера, но при этом существуют и местные контрольно-ревизионные органы в Шотландии и Уэльсе. Стоит отметить, что в Великобритании существуют сильные децентрализованные тенденции, направленные на выход Шотландии из состава Великобритании.
В Великобритании положения, устанавливающие ответственность за нарушение финансового законодательства, содержатся в Законе о денежных платежах 1935 г., Законе о порядке сбора налогов 1970 г., Законе о таможенных и акцизных сборах 1979 г., Законе о финансах 1986 г., Законе о финансовых службах 1986 г., Законе о подоходном налоге с корпораций 1988 г., Законе о подлоге и подделке 1981 г. и т. д.
Еще одним интересным для исследования усложненным унитарным государством является Испания, административное деление которого регламентировано Конституцией Испании 1978 г. и принятым на ее основе законодательством. Территория Испании разделена на 17 автономных областей (в составе которых выделяются 50 провинций), два автономных города – Сеута и Мелилья, а также суверенные территории Испании. Испания, как и Великобритания, подвержена децентрализации, что связано с желанием автономной области Каталония получить независимость.
В Испании региональные органы финансового контроля делятся на Camara de Cuentas (в пер. с исп. Счетная палата): Camara de Cuentas de Andalucia (Счетная палата Андалусии), Camara de Cuentas de Aragon (Счетная палата Арагона), Camara de Cuentas de la Comunidad de Madrid (Счетная палата Мадрида) и на Sindicatura de Cuentas (в пер. с исп. Государственное контрольное управление): Sindicatura de Cuentas del Principado de Asturias, Sindicatura de Comptes de les Illes Balears, Sindicatura de Cuentas de Castilla-La Mancha; а в Кастилья-Леоне контрольный орган именуется ревизионная комиссия (Consejo de Cuentas de Castilla-Leyn).
Италия также представляет собой децентрализованное унитарное государство, территория которого поделена на 20 областей, включающих 110 провинций, которые, в свою очередь, делятся на коммуны. Сицилия, Сардиния, Трентино-Альто-Адидже, Валле-д’Аоста и Фриули-Венеция-Джулия имеют особый статус. В автономных областях есть свои представительные органы – областные советы и исполнительные органы – джунты. Области и автономные провинции могут принимать областные и провинциальные законы по тем вопросам, которые прописаны в Конституции. Основным законом Италии является ее Конституция (Costituzione della Repubblica Italiana), принятая в 1947 г. .
Финансовая система Италии включает бюджет центрального правительства, бюджеты местных органов власти, специальные фонды, а также финансы государственных предприятий. Консолидированный бюджет центрального правительства, местных органов власти и институтов социального обеспечения образует бюджет государственной администрации. Главным звеном финансовой системы Италии является бюджет Центрального правительства, или государственный бюджет. Наряду с бюджетом центрального правительства существуют бюджеты автономных государственных предприятий.
Государственный бюджет Италии состоит из двух частей: счета текущих операций и счета движения капиталов. Основными доходами счета текущих операций являются налоги.
Местные бюджеты, как и бюджеты институтов социального обеспечения, не входят в государственный бюджет. Часть средств, аккумулируемых государственным бюджетом, в различных формах передается местным органам власти, учреждениям социального обеспечения и государственным предприятиям.
Контроль исполнения бюджета возложен на казначейство. Высшим контрольным органом Италии в области государственных финансов является Счетная палата. После заключения Счетной палаты парламент утверждает закон об исполнении бюджета.
Налоговая система Италии характеризуется рядом особенностей. Так, согласно Конституции Итальянской Республики (Costituzione della Repubblica Italiana), государство не имеет права изменять налоговое законодательство после принятия бюджета государства на год в течение всего срока его действия (ст.81 Конституции Италии). Второй особенностью является принцип прогрессивности налоговых отчислений (ст.53 Конституции Италии). Чем больше доход, тем больше ставка налога, которым он облагается.
Законодательство Италии в области налогообложения включает в себя множество законов, устанавливающих и определяющих порядок исчисления и уплаты почти 40 федеральных и местных налогов, а именно: Конституцию Итальянской Республики, акты президента, правительства, Министерства экономики и финансов и представительных органов власти на местном уровне.
Основными налогами Италии, формирующими бюджет, являются прямые налоги, установленные Законом "О подоходных налогах" (утв. декретом президента Итальянской Республики от 22 декабря 1986 г. № 917).
Законодательством Италии установлены следующие виды налогов: налог на доходы корпораций (IRES – Imposta sul reddito delle societa) – установлен Декретом правительства Италии от 12.12.03 № 344; региональный налог на производственную деятельность или "местный налог на прибыль" (IRAP – Imposta regionale sulle attivita produttive) – установлен законодательным декретом правительства Италии от 15.12.97 № 446; налог на добавленную стоимость (IVA – Imposta sul Valore Aggiunto) – основной косвенный налог Италии, установлен декретом президента Итальянской Республики от 26.10.72 № 633; налог на недвижимость (ICI–Imposta Comunale sugli Immobili) – региональный налог, введен декретом правительства Италии от 30.12.92 № 504.
Поскольку налог на недвижимость относится к региональным налогам, ставку данного налога устанавливают власти каждого региона Италии самостоятельно и индивидуально для каждого налогоплательщика с учетом статуса собственника (организация, физическое лицо, предприниматель, сельхозпроизводитель и т. п.) в зависимости от количества помещений и их функционального назначения. В компетенции региональных органов также находится вопрос снижения ставки налога для сельскохозяйственных земель в зависимости от общей суммы подлежащего уплате налога.
Операции с недвижимостью в Италии также подлежат налогообложению в момент регистрации сделки в государственных органах Италии. Так, со сделок с недвижимостью взимаются: регистрационный налог (Imposta di Registro) – установлен декретом президента Итальянской Республики от 26.04.86 № 131, кадастровый налог (Imposta Catastale) и ипотечный налог (Imposta Ipotecaria) – установлены законодательным декретом правительства Италии от 31.10.90 № 347.
Муниципальным налогом является налог на рекламу, обязанность по уплате которого возлагается на компании, осуществляющие рекламную деятельность.
Органом регионального финансового контроля в Италии является Счетная палата (Corte dei conti), которая независима от исполнительной власти и Правительства (ч. 3 ст.100 Конституции Италии). Счетная палата учреждена Законом № 800 от 14 августа 1862 г., и в настоящее время ее статус определяется Сводным текстом № 1214 от 12 июля 1934 г. Что касается регионального уровня, то существенные изменения в законодательстве произошли в 1994 г., когда была изменена юрисдикция Счетной палаты и созданы новые региональные контрольные структуры.
Счетная палата Италии состоит из десяти секций, первая из которых осуществляет контрольные функции, остальные – юрисдикционные. Секции заседают раздельно. В штате Счетной палаты 523 магистрата, которые подразделяются на советников и референдариев. Во всех областях Италии учреждены юрисдикционные секции и службы главного прокурора Счетной палаты.
Счетная палата Италии осуществляет как предварительный, так и последующий контроль расходования средств и соблюдением государственного бюджета Италии. Согласно Сводному тексту (ст.17, 18, 19) предварительный контроль охватывает все акты правительства, влияющие на бюджет. Он распространяется на декреты министров и иных компетентных властей, предусматривающие расходы на сумму свыше 2 400 000 лир и санкционирующие договоры на сумму более 4 800 000 лир; акты о назначении, продвижении государственных служащих, а также касающиеся лиц, получающих жалование либо постоянные выплаты от государства.
Счетная палата ежегодно рассматривает отчет об исполнении государственного бюджета (о деятельности учреждений, получающих не менее двух лет поступления, либо финансовые гарантии от государства, а также провинций и коммун с населением более 8 000 жителей, имеющих дефицит или задолженность внебюджетного характера). Палата представляет парламенту соответствующие финансовые отчеты, результаты проверок, в которых приводится мнение об осуществлении финансовой деятельности субъектами и предложения по улучшению управления государственными средствами.
Что касается ответственности за правонарушения в области финансового законодательства, следует отметить, что в Италии данный вид ответственности предусматривают ряд нормативных правовых актов, а именно: Закон от 7 января 1929 г. о порядке расследования и судебного рассмотрения финансовых правонарушений, Декрет-закон от 14 января 1991 г. № 7, Свод законодательных положений в области таможенных правил, утвержденный Декретом Президента Республики от 23 января 1973 г. № 43 и прочие. Следует отметить, что налоговые правонарушения в Италии влекут административную или уголовную ответственность, причем уголовная ответственность наступает при неуплате налогов в сумме более 200 тыс. евро и только при доказанном умысле такого уклонения.
Подводя итог, важно отметить, что в рамках данной работы показаны лишь ориентиры будущих возможных исследований в области регионального финансового права зарубежных стран. Представленные страны – это лишь малая часть государств, опыт которых в области правового регулирования региональных публичных финансов необходимо изучать с целью совершенствования российского законодательства в этой области. Предметом исследования монографических и диссертационных работ в области регионального финансового права могут стать не только развитые страны, но и развивающиеся страны Латинской Америки, страны Востока, страны бывшего СССР и т. д.