28. Специальные таможенные режимы
Специальные таможенные режимы требуют налогового послабления в таможенной сфере. К ним относятся: временный вывоз, беспошлинная торговля, перемещение припасов.
Временный вывоз - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, могут временно использоваться за пределами таможенной территории РФ с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ч. 1 от. 252ТК РФ). Срок определяется в заявительном порядке по просьбе заинтересованного лица исходя из цели и обстоятельств такого вывоза.
При невозвращении товаров, помещенных под указанный режим, уплачиваются суммы вывозных таможенных пошлин. Они исчисляются исходя из таможенной стоимости товаров и (или) их количества при их вывозе, а также ставок таможенных пошлин, действующих на день явления товаров к таможенному режиму временного вывоза.
Беспошлинная торговля - таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию РФ, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории РФ, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ч. 1 ст. 258 ТК РФ).
Владельцем магазина беспошлинной торговли может быть только российское юридическое лицо (п. 2 ст. 259 ТК РФ). Владелец магазина беспошлинной торговли несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под этот режим, в случае утраты иностранных товаров либо их использования в иных целях, чем продажа в магазине беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы РФ (ч. 2 ст. 261 ТК РФ).
Перемещение припасов. Применяется в отношении товаров, предназначенных для использования на морских (речных), воздушных судах, в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товаров, предназначенных для продажи пассажирам и членам экипажа таких судов. Они перемещаются через таможенную границу РФ без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера (ст. 264 ТК РФ).
29. Особенности перемещения физическими лицами товаров через таможенную границу РФ
При перемещении физическими лицами товаров через таможенную границу в первую очередь обращается внимание на их предназначение. Товары признаются предназначенными для личного пользования, если они перемещаются через таможенную границу с целью удовлетворения личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд (ч. 1 от. 281 ТК РФ). При установлении предназначения товаров должностным лицом таможенного органа на основе заявления физического лица принимаются во внимание такие факторы, как характер товаров, их количество, а также частота перемещения их через границу.
Физические лица, перемещающие товары через таможенную границу для личного пользования, освобождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов, взимания таможенных платежей в виде совокупного таможенного платежа, к таким товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера.
В соответствии сч. 1 от. 282 ТК РФ беспошлинно физические лица могут ввозить на таможенную территорию РФ товары (за исключением транспортных средств) стоимостью не более 65 тыс. рублей. Такие же правила действуют и при получении товаров в международных почтовых отправлениях. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются физическими лицами при декларировании в письменной форме товаров на основании таможенного приходного ордера, один экземпляр которого вручается лицу, уплатившему таможенные платежи (ч. 1 от. 287 ТК РФ).
На ввоз товаров в беспошлинном порядке могут быть установлены количественные или стоимостные ограничения. Например, в настоящее время разрешается ввозить в страну: алкогольных напитков на лицо старше 21 года - 2 л, сигарет на лицо старше 16 лет - 200 штук.
Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов предоставляется физическим лицам при ввозе ими культурных ценностей. Обязательными условиями здесь являются письменное декларирование и специальная регистрация.
Физические лица, которые признаны в установленном порядке беженцами или вынужденными переселенцами, при переезде на постоянное место жительства в РФ могут ввозить беспошлинно товары, бывшие в употреблении и приобретенные ими до въезда на территорию России.
Временный вывоз товаров физическими лицами допускается с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, если эти товары предназначены для личного пользования и вывозятся на срок временного пребывания гражданина за границей. Определен примерный перечень таких товаров: одежда, туалетные принадлежности, личные ювелирные украшения, фотоаппараты, видеокамеры, а также некоторая портативная техника (радиоприемники, телевизоры, компьютеры, музыкальные инструменты).
30. Перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц
Таможенное оформление товаров, которые перемещаются через таможенную границу РФ дипломатическими, консульскими и другими официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом указанных представительств и организаций, а также в отношении товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории РФ в соответствии с международными договорами РФ, производится в упрощенном порядке (от. 299 ТК РФ).
Дипломатические представительства иностранных государств, которые располагаются на территории РФ, имеют право ввозить на таможенную территорию РФ и вывозить с таможенной территории РФ товары, которые предназначены для официального пользования представительств. Такие товары ввозятся на территорию РФ с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера.
Глава дипломатического представительства иностранного государства и члены дипломатического персонала представительства иностранного государства, а также проживающие вместе с ними члены их семей могут ввозить на таможенную территорию РФ товары, предназначенные для их личного и семейного пользования, включая товары для первоначального обзаведения, и вывозить за пределы таможенной территории РФ товары, предназначенные для их личного и семейного пользования. При этом они освобождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов и к товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера (ч. 1 ст.300 ТК РФ).
Личный багаж лиц, которые были перечислены ранее, освобождается от таможенного досмотра в случае, если нет серьезных оснований предполагать, что этот багаж содержит товары, не предназначенные для личного и семейного пользования, или товары, ввоз в РФ или вывоз из РФ которых запрещен законодательством РФ, международными договорами РФ либо регулируется карантинными правилами. Таможенный досмотр обязательно должен проводиться исключительно в присутствии указанных лиц либо их уполномоченных представителей (ч. 2 от. 300 ТК РФ).
Дипломатическая почта и консульская вализа иностранных государств, которые перемещаются через таможенную границу, не подлежат ни вскрытию, ни задержанию. Дипломатическая почта может содержать исключительно дипломатические документы и товары, которые предназначены для официального пользования, а консульская вализа содержит исключительно официальную корреспонденцию и документы или товары, которые предназначены исключительно для официального пользования (от. 304 ТК РФ).
31. Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях
Под международными почтовыми отправлениями понимаются определенные почтовые отправления, которые принимаются для пересылки за пределы таможенной территории РФ, поступающие на таможенную территорию РФ либо следующие транзитом через эту территорию товары (от. 291 ТК РФ).
Не допускается пересылка в международных почтовых отправлениях товаров:
1) запрещенных действующим законодательством РФ соответственно к ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу сданной территории;
2) запрещенных к пересылке в соответствии с нормативными актами Всемирного почтового союза;
3) в отношении которых применяются ограничения, которые устанавливаются в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, перечень которых может определяться Правительством РФ (от. 292 ТК РФ). В отношении товаров, которые ограничены к ввозу на таможенную территорию РФ или к вывозу с данной территории в соответствии с действующим законодательством РФ или международными договорами РФ, получатели или отправители указанных товаров либо лица, которые действуют от их имени, в обязательном порядке должны представить при таможенном оформлении необходимые разрешения, лицензии, сертификаты и другие документы, которые подтверждают соблюдение указанных ограничений (ч. 2 от. 292 ТК РФ).
Таможенное оформление товаров, которые пересылаются в международных почтовых отправлениях, производится в приоритетном порядке и в кратчайшие сроки, которые не могут превышать 3 дня и производится в местах международного почтового обмена (ч. 1, 2 ст. 293 ТК РФ).
При наличии достаточных оснований полагать, что в указанных почтовых отправлениях содержатся товары, запрещенные или ограниченные к ввозу на таможенную территорию РФ, а также при проведении таможенного осмотра или таможенного досмотра на основе выборочных или случайных проверок таможенные органы вправе требовать предъявления указанных почтовых отправлений (ч. 2 ст. 294 ТК РФ).
Таможенные органы вправе требовать у организаций почтовой связи предъявления вывозимых международных почтовых отправлений, в отношении которых таможенные органы осуществляют таможенный осмотр либо таможенный досмотр на основании выборочных либо случайных проверок (п. 3 ст. 294 ТК РФ).
Таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, не уплачиваются, если стоимость таких товаров, пересылаемых в течение 1 недели в адрес одного получателя, не превышает 10 тыс. рублей (ч. 1 ст. 295 ТК РФ).
Таможенное оформление международных почтовых отправлений, перемещаемых транзитом по территории РФ, не производится (ст. 297 ТК РФ).
32. Перемещение товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередач
Ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с нее товаров, которые перемещаются трубопроводным транспортом, допускаются исключительно после принятия таможенной декларации и выпуска таможенным органом товаров в соответствии с условиями заявленного в ней таможенного режима.
При подаче таможенной декларации фактическое предъявление товаров в обязательном порядке не требуется.
При ввозе на таможенную территорию РФ или вывозе с нее товаров, которые перемещаются трубопроводным транспортом, допускается смешивание товаров и изменение количества и состояния (т. е. качества) товаров вследствие технологических особенностей транспортировки и специфических характеристик товаров в соответствии с техническими регламентами и национальными стандартами, которые действуют в РФ.
При перемещении товаров через таможенную границу трубопроводным транспортом допускается их периодическое временное декларирование посредством подачи временной таможенной декларации.
Во временной таможенной декларации допускается заявление сведений исходя из намерений ввоза или вывоза с территории РФ ориентировочного количества товаров в течение определенного периода времени, не превышающего срока действия внешнеторгового договора, условной таможенной стоимости (оценки), определяемой согласно количеству товаров, планируемому к перемещению через таможенную границу и (или) предусмотренному условиями внешнеторгового договора порядку определения цены указанных товаров (ч. 1 от. 311 ТК РФ).
Ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с указанной территории товаров, которые перемещаются по линиям электропередачи, допускаются без предварительного разрешения таможенного органа при условии последующего декларирования и уплаты таможенных платежей по правилам, установленным настоящей статьей (ч. 1 от. 314 ТК РФ).
Таможенные процедуры временного хранения и внутреннего таможенного транзита в отношении товаров, перемещаемых по линиям электропередачи, не применяются (ч. 2 от. 314ТК РФ).
Декларированию подлежит фактическое количество электрической энергии, которое устанавливается на основании показаний приборов учета, установленных в технологически обусловленных местах и фиксирующих перемещение электрической энергии (ч. 4 от. 314 ТК РФ).
Идентификация товаров, которые перемещаются трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, не осуществляется, что никак не препятствует таможенным органам устанавливать в таможенных целях количество, качество, а также другие характеристики товаров, используя при этом сведения, которые используются в документах, показания счетчиков и других измерительных приборов (от. 316 ТК РФ).
33. Понятие и виды таможенных платежей. Таможенная пошлина
Согласно от. 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся:
1) таможенная пошлина (ввозная и вывозная);
2) налоги, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (налог на добавленную стоимость и акциз);
3) таможенные сборы.
Уплата таможенных платежей является одним из условий перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ч. 1 от. 8 НК РФ).
Сбор представляет собой обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ч. 2 от. 8 НК РФ).
Таможенным сбором признается плата за осуществление таможенными органами различных мероприятий.
При осуществлении незаконного перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, которые совершили это деяние, и лица, которые участвовали в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности этого ввоза (вывоза).
Общая сумма ввозных таможенных пошлин и налогов в отношении товаров не может превышать сумму таможенных платежей, которые подлежат уплате без учета пеней и процентов, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ.
Основные черты таможенной пошлины:
1) таможенная пошлина - обязательный взнос в федеральный бюджет, который не нарушает при этом конституционное право на свободу предпринимательской деятельности;
2) таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу РФ и является средством достижения данной цели;
3) таможенная пошлина возмездна, т. е. является платой за предоставление таможенными органами возможности по перемещению грузов через таможенную границу;
4) таможенная пошлина не обладает регулярностью, так как обязанность ее уплаты возникает лишь при необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение;
5) право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам;
6) уплата таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства.
34. Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу
Наибольшую долю в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности составляют косвенные налоги, а именно налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. НДС и акцизы в таможенных правоотношениях производны от таможенной пошлины, так как взимаются только в случае ее уплаты.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС и акцизы уплачиваются при импорте товаров в страну. Товар, попадая на территорию другого государства, подвергается нормам национального налогового законодательства, предусматривающего, в частности, и уплату косвенных налогов.
Акцизы отличаются индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам, а также тем, что уплачиваются не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этим товаром.
НДС и акцизы уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с положениями ТК РФ. А поскольку ТК РФ не различает среди лиц, перемещающих товары и транспортные средства, юридические и физические лиц, все они при совершении внешнеторговых операций признаются налогоплательщиками.
НДС и акцизы можно назвать территориальными налогами, так как ими по общему правилу облагаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.
Налогообложение НДС и акцизами в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, в отличие от операций внутри страны имеет специфику, производную от избранного субъектом таможенного режима. Так, данные налоги уплачиваются лишь при таможенных режимах выпуска товара для внутреннего потребления, реимпорта, временного ввоза, переработки на таможенной территории.
В налоговую базу для обложения акцизами включаются объем подакцизных товаров в натуральном выражении, таможенная стоимость и таможенная пошлина.
Важнейшими признаками НДС и акцизов являются: обязательность, индивидуальная безвозмездность, включение в цену товара. В качестве объектов обложения и НДС, и акцизами выступает таможенная стоимость товара (в отличие от таможенной пошлины, где объектом может быть и единица товара).