Расходы страховой организации, их основные элементы заложены в структуре страхового тарифа.
Рассмотрим размер страховой премии (взноса) для разных видов транспорта, применяемой Росгосстрахом – крупнейшей государственной компанией России, преемницы Госстраха РФ, и одновременно структуру страхового тарифа.
Страховой взнос по обязательному страхованию пассажиров на одного пассажира на разных видах транспорта различен. Так, на: – железнодорожном транспорте – 2300 руб. (с 31 августа 1996 г.); – воздушном транспорте – 600 руб.; – междугородный автомобильный транспорт – 1500 руб. (с 1 октября 1996 г.); – на внутреннем водном транспорте и на морском транспорте – 100руб.
Структура страхового тарифа (в процентах от брутто-ставки также различается на разных видах транспорта: а) на железнодорожном транспорте: – нетто-ставка – 6%; – отчисления в резерв предупредительных мероприятий – 90,7%; – расходы на ведение дела – 3,3%; б) на воздушном транспорте: – нетто-ставка – 15%; – отчисления в резерв предупредительных мероприятий – 80%; – расходы на ведение дел – 5%; в) на внутреннем водном транспорте и на морском транспорте – такая же как и на воздушном транспорте.
На междугородном автомобильном транспорте: – нетто-ставка – 20%; – отчисления в резерв предупредительных мероприятий – 70%; – расходы на ведение дел – 10%.
В экономической науке разработана следующая классификация расходов страховщика: – расходы на выплату страхового возмещения и страховой суммы; – отчисления на предупредительные мероприятия; – расходы на ведение страхования (оплату труда, хозяйственные и канцелярские расходы и т. д.).
До 1991 г. средства, предназначенные на финансирование предупредительных мероприятий, направлялись в бюджет государства. В настоящее время указанные средства остаются в распоряжении страховщика.
Брутго-ставка (иногда используют понятие "страховой тариф") лежит в основе страховой премии, уплачиваемой страхователем.
С целью обеспечения платежеспособности страховщика, финансовой устойчивости и гарантий страховых выплат страховщики имеют право инвестировать страховые резервы. Инвестирование страховых резервов осуществляется в соответствии с такими принципами, как диверсификация, возвратность, прибыльность и ликвидность. Правила размещения страховых резервов были утверждены Росстрахнадзором 14 марта 1995г. В правилах определены основные направления размещения страховых резервов в: – государственные ценные бумаги; – ценные бумаги, выпускаемые органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления; – банковские вклады (депозиты); – ценные бумаги акционерных обществ и иных юридических лиц; – права собственности на долю участия в уставном капитале; – недвижимое имущество, в том числе квартиры; – валютные ценности; – денежную наличность, Названные выше правила содержат нормы, запрещающие использовать страховые резервы для: инвестиций, не предусмотренных настоящими правилами; предоставления займов (кредитов) физическим и юридическим лицам; приобретения акций и паев товарных и фондовых бирж; вложений в интеллектуальную собственность; оплаты труда работников страховой компании, оказания им материальной , помощи и выдачи ссуд, а также других выплат, в том числе оплаты налогов, штрафных санкций и т. д.; осуществления торгово-посреднической, банковской и производственной деятельности и для некоторых других целей.
Страховые резервы не могут служить предметом залога. Для обеспечения текущих страховых выплат на расчетном счете страховщика в кредитной организации должно находиться не менее 3% от общей суммы страховых резервов.
Правила размещения страховых резервов предусматривают не только направления их инвестирования, но и устанавливают определенные пропорции. Так, в государственные ценные бумаги должно быть размещено не менее 20% страховых резервов, сформированных по долгосрочному страхованию-жизни; не менее 10% средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.
При этом установлено, что не менее 80% страховых резервов должно быть инвестировано на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено действующим законодательством и международными соглашениями, заключенными Российской Федерацией.
Диверсификация – наличие широкого круга объектов инвестиций средств страховой организации с целью уменьшения возможного инвестиционного риска. Возвратность – обязательная возможность возврата инвестированных средств в полном объеме. Прибыльность – обязательное получение дохода от инвестирования средств. Ликвидность – возможность быстрой реализации инвестированных активов при сохранении их номинальной стоимости в случае необходимости выполнения взятых обязательств по страховым выплатам.
Глава VII Правовое регулирование государственных расходов
В теории финансового права государственные расходы определяют как затраты государства на обеспечение жизнедеятельности общества: на развитие производства, социально-экономические и культурные потребности, оборону и государственное управление. Содержание и структура государственных расходов зависят от задач, которые решает государство в соответствующем финансовом году.
Государственные расходы осуществляются из различных фондов: как централизованных (бюджеты различных уровней, государственные внебюджетные фонды), так и децентрализованных (фондов государственных предприятий и организаций). Соотношение между централизованными и децентрализованными расходами государства в период перехода к рыночным отношениям, приватизации государственных предприятий вряд ли будет меняться в сторону увеличения децентрализованных. В настоящий период расходы федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации в структуре государственных расходов остаются определяющими.
Государственные расходы осуществляются только в соответствии с финансово-плановыми актами, утверждаемыми компетентными органами. Государственные расходы осуществляются разными способами; финансированием и путем предоставления ссуд и кредитов.
Основным способом производства государственных расходов является финансирование – безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств в разных формах для осуществления соответствующей деятельности. Составной частью финансирования является бюджетное финансирование, т. е. выделение денежных средств из бюджета соответствующего уровня. Безвозвратность и безвозмездность финансирования отличают его от кредитования, предоставления ссуд, выделяемых из бюджета соответствующего уровня, которые относятся также к государственным расходам.
В Федеральном законе "О федеральном бюджете на 1996 год" предусматривается, например, финансирование на возвратной основе расходов на формирование федеральных продовольственных фондов, инвестиционных программ, конверсии оборонной промышленности и другие цели. В условиях рынка будет наблюдаться переход от прямого субсидирования (финансирования путем выдачи субсидий) предприятий к предоставлению гарантий государства под инвестиционные проекты. Гарантии государства для развития инвестиционной деятельности очень важны. Но полностью отказаться от субсидирования (помощи) предприятиям невозможно и вряд ли целесообразно. Как отмечалось в литературе, даже в странах с развитой рыночной экономикой производственная и социальная инфраструктура, некоторые виды сельскохозяйственного производства регулярно получают финансовую помощь государства.
При осуществлении государственных расходов из любых источников, при использовании любых способов должны соблюдаться финансовая дисциплина, принципы законности, эффективности, целесообразности. Финансирование осуществляется в различных формах, которые зависят от субъекта, которому предназначаются государственные средства.
Бюджетные средства предоставляются государственным унитарным предприятиям, основанным на праве хозяйственного ведения, а также государственным унитарным предприятиям, основанным на праве оперативного управления и учреждениям. Государственные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, все свои основные производственные и непроизводственные расходы должны покрывать за счет собственных доходов (прибыли, амортизационных отчислений) либо банковского кредита. Финансирование их расходов осуществляется только на определенные цели, установленные законом. В частности, на расходы по санации убыточных угольных шахт и разрезов, воспроизводство минерально-сырьевой базы, конверсию оборонной промышленности, на инвестиции (капитальные вложения) под определенные проекты и т. д.
Проблемам инвестиций в экономике России, в том числе и в государственный сектор производства, уделяется большое внимание и в теоретическом, и в практическом плане.
Государственные унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления (федеральные казенные предприятия), получают государственные средства в порядке финансирования как на расходы по текущей деятельности, так и на инвестиции.
Аналогично финансируются и учреждения, т. е. некоммерческие организации, созданные для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера. В условиях перехода к рынку некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность в пределах, предусмотренных их уставами, и, следовательно, у них появляются дополнительные источники финансирования, кроме средств бюджета соответствующего уровня.
Обеспечение учреждений государственными денежными средствами в науке финансового права получило название "сметно-бюджетное финансирование". Такое название определяется тем, что указанные субъекты получают ассигнования из бюджета соответствующего уровня и используют их на основе утвержденных финансовых планов-смет.
Сметы устанавливают объем, целевое направление с поквартальным распределением средств, выделяемых учреждениям из бюджета соответствующего уровня для выполнения стоящих перед ними задач.
Сметы подразделяются на индивидуальные и сводные. Утверждаются сметы и на централизованно проводимые мероприятия. Индивидуальная смета объединяет только расходы конкретного учреждения. Индивидуальные сметы учреждений, принадлежащих к одной отрасли или сфере деятельности, объединяются соответствующими министерствами, комитетами или иными федеральными органами исполнительной власти в сводный перечень расходов (сводная смета соответствующего федерального органа исполнительной власти) и направляются в Министерство финансов России для учета показателей в проекте федерального бюджета на конкретный бюджетный год.
Органы внутренних дел также финансируются в порядке сметно-бюджетного финансирования. Приказом МВД был утвержден перечень расходов по смете органов внутренних дел, который предусматривает порядок отнесения расходов на соответствующую статью сметы. Статьи сметы имеют предметно-целевое назначение. Все учреждения, в том числе и органы внутренних дел, финансируются по трем укрупненным статьям: заработная плата (в смете органов внутренних дел она называется "денежное содержание"), текущие расходы и капитальные вложения (в том числе капитальный ремонт).
Статьи расходов имеют строго обязательный характер и произвольному изменению не подлежат. Статьи расходов составляются на основе норм расходов – единых измерителей расходов по однородным учреждениям. В теории финансового права применяются различные классификации норм расходов. Рассмотрим основные из них.
1) Нормы расходов подразделяются на обязательные (штаты и ставки заработной платы, расходы на командировки, питание, медикаменты) и расчетные необязательные (расходы на содержание зданий, сооружений, затраты на освещение, отопление).
Обязательные нормы при их применении не подлежат изменению; расчетные, наоборот, изменяются и применяются (в пределах общей нормы) в соответствии с конкретными условиями субъекта финансирования.
2) Нормы расходов, учитываемые при составлении смет, могут быть материальными и денежными. Материальные нормы определяют объем материальных (натуральных) средств на единицу измерения расходов (например, количество продуктов питания на одного осужденного в местах лишения свободы). Денежные нормы являются стоимостным выражением материальных (натуральных) норм расходов.
3) Нормы расходов делятся также на индивидуальные и комбинированные. Индивидуальная норма расходов предусматривает расходы на одну цель – питание, медицинское обслуживание одного осужденного. Совокупность индивидуальных норм по определенному показателю образует комбинированную норму (расходы на содержание одного осужденного в день).
Смета действует в течение финансового года – с 1 января до 31 декабря. Не израсходованные к концу бюджетного года средства по смете не изымаются в бюджет. Утверждаются сметы главными распорядителями кредитов, т. е. руководителями федеральных органов исполнительной власти.
Порядок осуществления сметно-бюджетного финансирования зависит от направления расходов субъектов финансирования.
Например в соответствии с Федеральным законом "О Федеральном бюджете на 1996 г." основными направлениями бюджетного финансирования являются: государственное управление; международная деятельность; национальная оборона; правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства; федеральная судебная система; фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу; промышленность, энергетика и строительство, сельское хозяйство и рыболовство; охрана окружающей природной среды и природных ресурсов; транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика; предупреждение и ликвидация чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий; образование, культура и искусство, средства массовой информации, здравоохранение и физическая культура, социальная политика и прочие расходы.
Важным направлением сметно-бюджетного финансирования является финансирование инвестиций. В условиях кризиса и спада производства наблюдается резкое снижение государственных инвестиций как в производственную, так и в социальную сферу.
Рассмотрим основные положения, касающиеся финансирования инвестиций в России.
Правовой основой финансирования капитального строительства на территории России является Временное положение о финансировании и кредитовании капитального строительства на территории Российской Федерации, утвержденное Правительством РФ от 21 марта 1994 г. №220.
Данное Временное положение регулирует финансирование и кредитование строящихся предприятий и объектов, включенных в перечень строек и объектов для федеральных государственных нужд. В соответствии с Временным положением капитальные вложения могут финансироваться за счет различных источников: – собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных резервов инвестора; – заемных финансовых средств инвесторов или переданных им средств; – привлеченных финансовых средств инвестора; – финансовых средств, централизуемых объединениями (союзами) предприятий в установленном порядке; – средств внебюджетных фондов; – средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной и возвратной основе, средств бюджетов субъектов Российской Федерации; – средств иностранных инвесторов.
Как видно из приведенного перечня, средства федерального бюджета являются одним из источников финансирования, при этом возможно финансирование на возвратной и безвозвратной основе.
Финансирование капитальных вложений по стройкам и объектам может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников. Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставленных на безвозвратной основе, осуществляется в соответствии с утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд при отсутствии других источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других средств.
Для открытия финансирования государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе, государственные заказчики представляют в Министерство финансов Российской Федерации выписки из утвержденного в установленном порядке перечня строек и объектов государственных капитальных вложений, государственные контракты (договоры строительного подряда) по строительству объектов для федеральных государственных нужд.
Открытие финансирования государственным заказчикам производится Министерством финансов Российской Федерации путем перечисления средств в течение одного месяца после утверждения в установленном порядке объектов государственных централизованных капитальных вложений и перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд. Государственные заказчики (федеральные органы исполнительной власти) перечисляют средства федерального бюджета, предоставленные на безвозвратной основе для финансирования государственных капитальных вложений, заказчикам (застройщикам) в пределах сообщенных им объемов финансирования централизованных капитальных вложений. Для оформления финансирования государственных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета на безвозвратной основе заказчики (застройщики) обязаны представить кредитным организациям, осуществляющим операции по финансированию, следующие документы: – титульные списки вновь начинаемых строек с разбивкой по годам; – государственные контракты (договоры строительного подряда) на весь период строительства с указанием формы расчетов за выполненные работы; – сводные сметы (сметные расчеты) стоимости строительства, охватывающие расходы, необходимые для строительства любого объекта (данные расходы распределяются по 12 главам); – заключения государственной вневедомственной экспертизы и государственной экологической экспертизы по проектной документации; – уточнение объемов капитальных вложений и строительно-монтажных работ по переходящим стройкам.
Временное положение регламентирует и другие вопросы, связанные с финансированием капитальных вложений.
За счет средств федерального бюджета может оказываться краткосрочная финансовая поддержка на строго определенные цели: – на производство структурной перестройки производства; – для расчетов по целевым кредитам, направляемым на закупку оборудования и материалов; – на разработку, внедрение и приобретение новейших технологий, оборудования, материалов, в т. ч. и за рубежом.
Краткосрочная финансовая поддержка из федерального бюджета осуществляется в форме выдачи ссуды, предоставляемой по распоряжению Правительства Российской Федерации, основанного на заключении Министерства экономики Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации. При положительном решении Правительством вопроса о предоставлении ссуды между организацией и Министерством финансов Российской Федерации заключается договор об условиях предоставления и возврата ссуды.
Государственные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, осуществляют свою финансовую деятельность на основе специального финансово-планового акта-баланса, в котором в денежной форме отражаются все стороны работы предприятия.
Баланс составляется на год с поквартальной разбивкой. Сводные балансы по отраслям составляются на основе годовых балансов предприятий. Баланс (форма № 1) является важнейшей частью годового бухгалтерского отчета, который включает в себя и иные формы, документы. Особое значение имеет отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2).