б) полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и (или) национальные стандарты на продукцию;
в) тара (упаковка), маркировка товара, наименование тары или упаковки в соответствии с международным классификатором "Коды для видов груза, упаковок и материалов упаковок (с дополнительными кодами для наименований упаковок)", описание и требование к маркировке товара;
г) объем, вес, количество товара; объем груза, его вес с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах измерения.
§ 3. Объекты контракта
Основными объектами контракта внешнеторговой купли-продажи являются товары, т. е имущество, обладающее оборотоспособностью и реализуемое в ходе торговой деятельности на основе возмездного договора.
Товаром принято считать все то, что может составлять предмет сделок в рыночных отношениях между продавцом и покупателем. Товар должен вызывать интерес покупателя и в конечном счете давать ему возможность удовлетворить определенные потребности, т. е. обладать потребительской стоимостью.
Понятие "товар" охватывает множество компонентов, которые образуют определенный комплекс. Он прежде всего обеспечивает соответствующий уровень удовлетворения потребностей и включает в себя:
функциональное назначение;
эстетику самого товара и его упаковки;
безопасность в употреблении, безвредность.
Основными составляющими товара являются:
а) набор физических и потребительских свойств;
б) сопутствующие товары;
в) марочные названия (торговая марка);
г) качественная упаковка;
д) сопутствующие услуги;
е) гарантии [49] .
Важно подчеркнуть, что процедура выбора товара субъектами контракта внешнеторговой купли-продажи связана с комплексным изучением его товароведческих характеристик, включая существенные элементы технологии его производства, специфические свойства, качественные и технические показатели произведенной продукции, ее ассортимент, способы проверки качества, функциональное назначение товара, удобство использования, долговечность, экономичность и экологичность, внешний вид, преимущества и недостатки в сравнении с известными аналогами.
Существенное значение имеет также объем предоставляемых товаропроизводителем гарантий по срокам использования (употребления, эксплуатации, хранения), обеспечение техобслуживания (для технических изделий), характер оформляемой товаросопроводительной документации, инструкций для потребителей и т. д. [50]
Классификация товаров
Все товары можно объединить в две группы:
I группа – материально-вещественные (физические товары);
II группа – невещественные (неосязаемые). В соответствии со ст. 128 ГК РФ к числу невещественных товаров можно отнести:
а) наличные и безналичные деньги, валюту и ценные бумаги (акции, облигации, векселя), являющиеся объектом сделок;
б) работы и услуги.
1. В зависимости от целей использования:
Товары потребительского назначения - представляют собой совокупность предметов потребления, которые покупатель использует для удовлетворения личных, семейных и иных домашних нужд.
В зависимости от вида удовлетворяемых потребностей выделяют следующие виды товаров потребительского назначения:
а) продовольственные товары (товары, включающие широкий ассортимент продуктов питания);
б) промышленные товары (непродовольственные товары: бытовая техника, одежда, обувь, ткани и др.).
В зависимости от характера потребления выделяют следующие виды товаров потребительского назначения:
а) товары одноразовые;
б) товары краткосрочного пользования;
в) товары длительного пользования;
товары производственного назначения - представляют собой совокупность предметов для использования в производстве других изделий и услуг, для хозяйственной деятельности предприятия или для перепродажи этих товаров другим потребителям:
а) основное оборудование;
б) вспомогательное оборудование;
в) основные и вспомогательные материалы.
2. В зависимости от ритма совершения покупки (от степени спроса):
товары повседневного спроса - покупаются часто и с минимальными усилиями на их сравнение между собой. Они подразделяются следующим образом:
а) основные товары (их приобретают регулярно, без особого сравнения);
б) товары импульсной покупки (их приобретают без предварительного планирования и поисков);
в) товары экстренной покупки (их приобретают при возникновении острой нужды в них – зонтики во время ливня и пр.);
товары предварительного выбора - товары, которые потребитель в процессе выбора и покупки, как правило, сравнивает между собой по показателям пригодности, качества, цены и внешнего оформления:
а) схожие (одинаковые по качеству, но разные по цене);
б) несхожие (различные по свойствам);
товары особого спроса (престижные) – товары с уникальными характеристиками, ради приобретения которых значительная часть покупателей готова затратить дополнительные расходы;
товары пассивного спроса - товары, которые потребитель не знает или знает, но обычно не задумывается об их покупке.
3. В зависимости от характера вторичного использования: утилизируемые товары, т. е. подлежащие переработке после использования; неутилизируемые, т. е. подлежащие уничтожению, захоронению.
4. В зависимости от характера взаимодействия:
товары-заменители, которые удовлетворяют одну потребность, но отличаются по составу;
товары-близнецы, удовлетворяющие одну потребность; товары-производные, схожие на базе основного предшественника, более эффективно удовлетворяющие потребности [51] .
Правовой режим товаров в коммерческом (торговом) обороте, как отмечает Б.И. Путинский, создается различными способами, они достаточно разнообразны и интересны. Это могут быть требования, касающиеся:
определения статуса, правомочия продавца и покупателя; возможности и порядка приобретения или отчуждения различных товаров;
порядка хранения, транспортировки, учета различных товаров, также создающих правовые режимы.
С юридико-технической точки зрения режим товаров может создаваться путем издания законодательных и административно-распорядительных актов, касающихся действий с товаром. Не меньшее влияние на режим обращения товаров могут оказывать заключаемые международные договоры, а также конкретные торговые договоры, заключаемые между хозяйствующими субъектами, например об исключительной продаже товаров на определенной территории [52] .
§ 4. Цена контракта (цена товара)
Цена – это денежное выражение стоимости товара, а в контракте внешнеторговой купли-продажи одно из его существенных условий. На практике цена, как правило, согласовывается в основном подписанном документе, а в некоторых случаях – в дополнительных соглашениях, спецификациях и т. д.
В контракте внешнеторговой купли-продажи определяют, во-первых, общую стоимость предназначенных для поставки товаров по ценам на дату его подписания; во-вторых, наименование и код валюты, в которой оценен товар, в соответствии с классификатором валют, используемым для целей таможенного оформления.
При составлении текста контракта внешнеторговой купли-продажи сторонам целесообразно точно определять цену поставляемого товара; валюту цены; базисные условия поставки товара; способ фиксации цены; общую сумму контракта. При этом способ фиксации цены определяется, когда она устанавливается в контракте – в момент его заключения, на протяжении срока его действия или в момент его исполнения.
По способу фиксации различаются следующие виды цен:
1) фиксированная (твердая) цена (firm fixed price), которая устанавливается в момент подписания контракта и в течение срока его действия не подлежит изменению. Твердая цена применяется в основном в краткосрочных контрактах (от 1 до 14 дней), реже при поставках в более длительные сроки. В контрактах в этом случае, как правило, делается оговорка: "цена твердая, изменению не подлежит";
2) скользящая цена (sliding price), устанавливаемая во время подписания контракта, применяется в контрактах на товары, требующие длительного срока изготовления (крупное промышленное оборудование, суда, строительные объекты). Она может подвергаться соответствующей корректировке в случае изменения ценообразующих факторов в период действия контракта;
3) цена с последующей фиксацией (price to be fixed), применяемая также при поставках товаров, требующих больших сроков изготовления товаров, стоимость которых ставится в зависимость от их качества (в основном при продаже металлов или химикатов с определенной долей примесей или полезных веществ), а также товаров, цена которых подтверждена значительными конъюнктурными колебаниями. Речь идет о котировочных ценах, к которым относятся:
справочные цены, которые публикуются в прейскурантах, бюллетенях и иных периодических изданиях;
цены статистики международной торговли, которые рассчитываются как общая сумма, вырученная от продажи отдельных товаров, деленная на их количество;
биржевые цены, которые выступают как реальные цены сделок, совершаемых на бирже в тот или иной момент;
цены аукционов, которые выступают как реальные цены сделок, заключенных на международных торгах.
Основными проблемами, которые следует решить при установлении цены на товар, являются следующие:
а) на какие цены ориентироваться экспортеру при установлении цены предложения и импортеру при определении целесообразности закупки (уровень цены);
б) как соотносится цена товара с расходами по доставке товара покупателю (базис цены);
в) каким способом рассчитать цену на товар;
г) как зафиксировать цену в контракте;
д) в какой валюте установить цену товара и в какой производить платеж;
е) как избежать валютных рисков [53] .
Поскольку контракт, как правило, заключается на длительный срок, сторонам приходится дополнительно согласовывать цены на поставляемые товары (по причине инфляции, сезонных колебаний цен, изменения конъюнктуры рынка и т. д.). Такие изменения обычно оформляются Протоколом согласования цен, являющимся неотъемлемой частью договора поставки. При этом в каждом последующем протоколе изменение цены согласовывается на часть товаров, оставшихся не отправленными на дату ее изменения.
В контракте может быть предусмотрено, что стороны согласовывают цену на товары до начала каждого месяца (квартала и т. д.) либо перед отгрузкой каждой партии товаров. В этом случае необходимо определить, кто посылает предложение о цене, в какой срок дается подтверждение, как решаются возможные разногласия. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т. п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами. В данном разделе договора следует также определить, что включается в цену товара и что оплачивает покупатель, а какие расходы берет на себя поставщик. Например, нужно решить вопросы, связанные с расходами по доставке товара, а именно:
расходы по подготовке товара к отгрузке (проверка качества и количества, отбор проб и упаковка);
оплата погрузки товара на перевозочные средства внутреннего перевозчика;
оплата перевозки товара от пункта отправления до основных транспортных средств;
оплата расходов по выгрузке товара на основные перевозочные средства в пункте экспорта;
оплата стоимости транспортировки товара международным транспортом;
оплата страхования груза в пути; расходы по хранению товара в пути и перегрузке; расходы по выгрузке товара в пункте назначения; расходы по доставке товара от пункта назначения на склад покупателя;
оплата таможенных пошлин, налогов и сборов при перевозке таможенной границы;
расходы по получению экспортных, импортных и транзитных лицензий и разрешений.
Цена товаров может использоваться как средство стимулирования сторон к надлежащему исполнению обязательств. Для этого в договоре устанавливают дифференцированные цены или изменяющиеся коэффициенты.
Например, в случае предварительной оплаты предусматривают снижение цены на 5-10 %, при отгрузке товаров точно в срок – товары оплачиваются по одной цене, при просрочке исполнения – цены последовательно уменьшаются.
Покупатель обязан оплачивать поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Расчеты по договору поставки могут осуществляться так: предварительная оплата, оплата по факту, плановые платежи, зачет взаимных требований и т. д.
Расчет наличными деньгами для договора поставки нехарактерен. Обычно расчеты осуществляются безналично платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законом, установленных в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 862 ГК РФ). Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (п. 1 ст. 516 ГК РФ).
В Российской Федерации для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, пока не доказано обратное (предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен).
В соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
При этом рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных НК РФ, а именно учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Выделим некоторые понятия.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Важно отметить, что при определении рыночных цен товаров, работ или услуг:
1) принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок;
2) учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
Кроме того, при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.