Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ являются доходами, которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Из Письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 ноября 2005 г. № 04-1-02/888@ "О налогообложении компенсаций" следует то, что данные компенсационные выплаты, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ. Выплаченная по исполнительному листу сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, считается компенсационной выплатой.
Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ). Обложению ЕСН не подлежит возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск (также см. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 декабря 2004 г. № 03-05-01-04/110). На суммы компенсаций морального вреда также не начисляются и страховые взносы по пенсионному страхованию.
Гражданин Н. решением суда признан незаконно уволенным из организации и был восстановлен в должности. В соответствии с исполнительным листом организация обязана выплатить Н. 20 000 руб.
в счет компенсации морального вреда и 7 000 руб. в счет возмещения расходов услуг представителя.
Взысканные по решению суда с организации в пользу Н. компенсация в возмещение морального вреда, а также компенсация понесенных им затрат на оплату услуг представителя налогами НДФЛ и ЕСН не облагаются, так как эти выплаты не относятся к выплатам, начисленным в пользу работников. Страховые взносы во все внебюджетные социальные фонды на указанные компенсации также не начисляются.
Заключение
Еще с XVII века мир знает понятия морального вреда и защиты неимущественных прав. Выдающийся голландский юрист Гуго Гроций сказал: "Возможно также причинение ущерба чести и доброго имени, например, нанесением ударов, оскорблением, злословием, проклятием, насмешкой и другими подобными способами. При них не в меньшей мере, чем при воровстве и иных преступлениях, необходимо отличать порочность поступка от его последствий… Ибо первой соответствует наказание, последней – возмещение причиненного вреда путем признания своей вины, оказания знаков уважения, удостоверения невиновности и тому подобными способами. Хотя и деньги при желании потерпевшего тоже могут оплатить такого рода причиненный достоинству ущерб, потому что деньги есть общее мерило полезности вещей…". [61]
Когда институт компенсации морального вреда появился в российском законодательстве, юристы прогнозировали, что суды окажутся завалены исками о возмещении морального вреда, причиненного неправомерными действиями органов государственного управления, должностными лицами, ущемляющими права граждан. Однако этого не произошло, хотя жители России не обделены поводами для переживаний. Очевидно, помимо достаточно неэффективного и затяжного судопроизводства, такая ситуация порождается недостаточной юридической грамотностью населения. Граждане не знают все свои личные неимущественные права и, соответственно, не могут установить факт их нарушений, хотя это происходит везде и всюду, даже при покупке продуктов питания.
В нынешнем сложном мире необходимо точно представлять содержание своих прав и обязанностей, чтобы уметь доказать при случае факт нарушения своих прав и свобод.
На протяжении десятилетий превозносимый на словах и унижаемый на деле "простой" человек еще не привык бережно относится к своему психическому и физическому благополучию и предъявлять обидчику счет за его нарушение, уже не говоря о предварительной оценке предполагаемого размера компенсации за причинение морального вреда. И если мы, как потенциальные потерпевшие, будем "спускать с рук", полагая, что все "стерпится", обидчику нарушение наших личных неимущественных прав, то наше общество еще больше погрязнет в произволе, коррупции, аморальности, безнравственности.
Надо уважать и защищать свое право и требовать от других соответствующего уважения.
Библиография
Нормативные правовые акты
Всеобщая Декларация прав человека от 10 декабря 1948 г. // Международное право в документах. М. 1999 г.
Международный пакт ООН "О гражданских и политических права" от 16 декабря 1966 г. // Международное право в документах. М. 1999 г.
Закон СССР от 12 июня 1990 г. "О печати и других средствах массовой информации" // Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР. 1990. № 26. Ст. 492.
Основы гражданского законодательства СССР и союзных республик от 31 мая 1991 г. // Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР. 1991. № 26. Ст. 733.
Закон РФ № 2124-1 от 27 декабря 1991 г. "О средствах массовой информации" // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 13 февраля 1992. № 7. Ст. 300.
Закон РФ № 2300-1 от 7 февраля 1992 г. "О защите прав потребителей" // Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ. 9 апреля 1992. № 15. Ст. 766.
Федеральный закон от 23 ноября 1995 г. № 174-ФЗ "Об экологической экспертизе" // СЗ РФ. 27 ноября 1995. № 48. Ст. 4556.
Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" // СЗ РФ. 2 декабря 1996. № 49. Ст. 5491.
Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации" // СЗ РФ. 3 августа 1998. № 31. Ст. 3802.
Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" // СЗ РФ. 3 августа 1998. № 31. Ст. 3803.
Федеральный закон от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ "О противодействии терроризму" // СЗ РФ. 13 марта 2006. № 11. Ст. 1146.
Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ "О рекламе" // СЗ РФ. 20 марта 2006. № 12. Ст. 1232.
Федеральный закон от 2 мая 2006 г. № 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" // СЗ РФ. 8 мая 2006. № 19. Ст. 2060.
Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" // СЗ РФ. 31 июля 2006 г. № 31 (часть I). Ст. 3448.
Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ "О персональных данных" // СЗ РФ. 31 июля 2006. № 31 (ч. I). Ст. 3451.
Правила оказания услуг подвижной связи, утв. постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. № 328 // СЗ РФ. 30 мая 2005 г. № 22 ст. 2133.
Постановление Правительства РФ от 23 мая 2006 г. № 307 "О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам" // СЗ РФ. 5 июня 2006. № 23. Ст. 2501.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июня 2005 г. № 03-03-04/1/28 "О включении в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения налогом на прибыль, затрат налогоплательщика на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника".
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/6 "О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника".
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 декабря 2004 г. № 03-05-01-04/110 "О налогообложении заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск, заработной платы за дни вынужденного прогула, компенсация морального вреда по заключенному между работником и работодателем мирового соглашения".
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 июня 2007 г. № 03-05-07-03/27 "О порядке уплаты государственной пошлины при подаче исков о возмещении материального ущерба и компенсации морального вреда в результате дорожно-транспортного происшествия".
Письмо Госналогслужбы РФ от 29 сентября 1995 г. № ПВ-2-03/1073 "О порядке налогообложения сумм, получаемых гражданами по решениям судов в связи с возмещением им материальных потерь и морального вреда".
Методические рекомендации "Возмещение вреда (ущерба) застрахованным в случае оказания некачественной медицинской помощи в рамках программы обязательного медицинского страхования", утв. Федеральным фондом ОМС 27 апреля 1998 г. // Сборник законодательных актов и нормативных документов, регламентирующих обязательное медицинское страхование в Российской Федерации". – М.: Федеральный фонд ОМС, 2000.
Обзоры и обобщения судебной практики
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 29 сентября 1994 г. № 7 "О практике рассмотрения судами дел о защите прав потребителей".
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 20 декабря 1994 г. № 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда".
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации".
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24 февраля 2005 г. № 3 "О судебной практике по делам о защите чести и достоинства граждан, а также деловой репутации граждан и юридических лиц".
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за четвертый квартал 2002 г. (по гражданским делам), утв. постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 12 марта 2003 г.
Обзор законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2006 г., утв. постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 29 ноября 2006 г.
Периодическая и научная литература
Абрамов А. Л. Возмещение морального вреда: за или против. Ростов-н/Д, 1985.
Батяев А. А. Возмещение морального вреда // СПС "Гарант", 2006.
Беменкин С. А. Возмещение морального (неимущественного) вреда. М., 1996.
Владимирова В.В. Компенсация морального вреда – мера реабилитации потерпевшего в Российском уголовном процессе. "Волтерс Клувер", 2007.
Возмещение морального вреда работникам: налогообложение и отражение в бухгалтерском учете (Т. Р. Ханнанова, "Налоговая политика и практика", № 9, сентябрь 2007 г.)
Возмещение морального вреда в уголовном судопроизводстве (по материалам обобщения судебной практики) (Ю. Н. Андреев, "Российская юстиция", № 10, октябрь 2005 г.)
Возмещение материального и морального вреда по трудовому законодательству (Б. И. Сосна, "Гражданин и право", № 9/10, сентябрь-октябрь 2002 г.)
Возмещение морального вреда при задержке выплаты заработка (А. Чешин, "Российская юстиция", № 8, август 2001 г.)
"Возмещение морального вреда" (Казанцев В., "Российская юстиция", 1996 г., № 5)
"В каких случаях компенсируется моральный вред" (Казанцев В., Коршунов Н., "Российская юстиция", 1998, № 2)
"Возмещение морального вреда, причиненного потерпевшему: уголовно-процессуальный аспект" (С. Нарижний, "Российская юстиция", 1996, № 9)
Владимирова В. В. Компенсация морального вреда – мера реабилитации потерпевшего в Российском уголовном процессе. "Волтерс Клувер", 2007 г.
Викулова О. Н. Комментарий к Федеральному закону "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (постатейный). "Юстицинформ", 2008 г.
Возмещение организацией вреда, причиненного смертью кормильца (Ю. А. Хачатурян, "Кадровая служба и управление персоналом предприятия", № 9, сентябрь 2006 г.)
"Возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью ребенка" (Беспалов Ю., "Российская юстиция", 1998, № 10)
Возмещение морального вреда незаконно привлеченным к уголовной ответственности (Т. Левинова, "Российская юстиция", № 9, сентябрь 2000 г.)
Гуев А. Н. Комментарий к постановлениям Пленумов Верховного Суда РФ по гражданским делам. "Экзамен", 2007 г.
Даль В.И. Толковый словарь русского языка. Современная версия. М.: Изд-во Эксмо, 2003.
Даль Владимир. Толковый словарь живого великорусского языка: В 4 т. М., 1989.
Донцов С. Е. Возмещение вреда по советскому законодательству. М. 1980 г., С. 160.
Договор на реализацию туристических услуг (И. В. Гранкин, "Гражданин и право", № 5, май 2001 г.)
Защита прав военнослужащих (Безнасюк А., Абабков А., "Российская юстиция", 1999, № 8)
"Защита деловой репутации юридических лиц" (Голубев К., Нарижний С., "Российская юстиция", 1999, № 7)
Защита деловой репутации (А. П. Иванов, Ю. Н. Быкова, "Международный бухгалтерский Нарушение авторских и смежных прав: содержание и виды (Н. И. Федоскина, "Журнал российского права", № 11, ноябрь 2007 г.)
Защита прав туристов (Д.М. Сорк, "Законы России: опыт, анализ, практика", № 2, февраль 2007 г.)
Защита деловой репутации при ненадлежащей рекламе (Ю. А. Метелева, "Право и экономика", № 6, июнь 2006 г.)
Иллюстрированный энциклопедический словарь (ИЭС). М., 1995. С. 447.
Индивидуальные особенности потерпевшего как критерий степени нравственных и физических страданий (Т. Будякова, "Российская юстиция", № 2, февраль 2003 г.)
Исковые заявления и претензии (под ред. М. Ю. Тихомирова) (третье издание, дополненное и переработанное). "Изд. Тихомирова М. Ю.", 2006 г.
"Компенсация морального вреда" (Вдовенков В., Широков В., "Российская юстиция", 1996, № 7)
"Компенсация морального вреда пострадавшим от судебно-следственных ошибок" (Нарижний С., "Российская юстиция", 1997, № 10)
"Компенсация морального вреда при нарушении трудовых прав" (Эрделевский А., "Российская юстиция", 1997, № 12)
Компенсация гражданам морального вреда, причиненного органами власти и должностными лицами (И. А. Тактаев, "Законодательство", № 7, 8, июль, август 2001 г.)
Компенсация морального вреда при нарушении имущественных прав гражданина (С. Нарижний, К. Голубев, "Российская юстиция", № 4, апрель 2001 г.)
Компенсация морального вреда при нарушении трудовых прав (Е. Яненко, "Российская юстиция", № 2, февраль 2001 г.)
Как компенсировать моральный вред богатому и бедному? (В. Усков, "Российская юстиция", № 12, декабрь 2000 г.)
Как определить размер компенсации морального вреда? (Э. Гаврилов, "Российская юстиция", № 6, июнь 2000 г.)
Компенсация морального вреда не может восстановить доброе имя (В. Быков, "Российская юстиция", № 4, апрель 2002 г.)
Компенсация морального вреда (В. Н. Соловьев, "эж-ЮРИСТ", № 17, апрель 2004 г.)
Компенсация морального вреда, причиненного работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей (Т. Сильвестрова, "Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", № 8, август 2007 г.)
Как компенсировать моральный вред? (А. Н. Петров, "Вестник Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа", № 6, ноябрь-декабрь 2006 г.)
Компенсация морального вреда, причиненного работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей (Т. Сильвестрова, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", № 9, сентябрь 2007 г.)
Компенсация морального вреда, причиненного деятельностью, создающей повышенную опасность для окружающих (И. В. Яковлев, "Право в Вооруженных Силах", № 11, ноябрь 2007 г.)
Компенсация морального вреда, причиненного работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей (Т. Сильвестрова, "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", № 4, апрель 2008 г.)
Критерии определения размера компенсации морального вреда (Д. В. Котов, "Адвокат", № 8, август 2004 г.)
Комментарий к Гражданскому кодексу РФ: В 3 т. Т. 2. 3-е изд., перераб. и доп. (под ред. Т. Е. Абовой, А. Ю. Кабалкина) "Юрайт-Издат", 2006 г.
Корнийчук Г. А. Прием и увольнение работников. Новые правила в ТК РФ. Система ГАРАНТ, 2007 г.
Корнийчук Г. А. Юридические вопросы найма (увольнения) персонала. Система ГАРАНТ, 2006 г.
Как защитить деловую репутацию организации? (Т. Ю. Кошкина, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", № 4, апрель 2007 г.)
Кондратьева Е. В. Трудовой договор. Система ГАРАНТ, 2006 г.
Летова Н. В. Усыновление в Российской Федерации: правовые проблемы. "Волтерс Клувер", 2006 г.
Лучшие высказывания о нравственности. М. 1980.
Матвеев П. Е. Этика. Основы общей теории морали: Курс лекций. ч. 1. Владимир: Владим. гос. ун-т., 2002.
"Можно ли причинить моральный вред юридическому лицу?" (Боннер А., "Российская юстиция", 1996, № 6)
"Моральный вред: соотношение с другими видами вреда" (Эрделевский А., "Российская юстиция", 1998, № 6)
"Мировое соглашение в уголовном процессе и его гражданско-правовая природа" (Л. В. Головко, "Законодательство", 1999, № 10)
"Материальная ответственность работодателя за вред, причиненный здоровью работника" (Кондратьева З. А., "Законодательство", 1997, № 2)
Нравственные и физические страдания потерпевшего (В. Владимирова, "эж-ЮРИСТ", № 33, август 2006 г.)
Налог на доходы физических лиц: доходы, не подлежащие налогообложению (М. П. Сокол, А. Н. Волошина, "Налоговый вестник", № 10, 11, октябрь, ноябрь 2002 г.)
Неимущественные права юридического лица (Г. Ермолова, "эж-ЮРИСТ", № 16, апрель 2006 г.)
Налогообложение компенсации морального, физического и материального вреда (Л. А. Панина, "Российский налоговый курьер", № 19, октябрь 2002 г.)
Ожегов С. И., Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка. М., 1993.
О последствиях задержки зарплаты (Э. А. Кипарисов, "Бюджетный учет", № 9, сентябрь 2007 г.)
Об экспертной и правовой оценке гражданских дел в случаях ненадлежащего врачевания (Ю. Д. Сергеев, Л. В. Канунникова, "Медицинское право", № 2, II квартал 2005 г.)
Основания и порядок применения способов защиты авторских и смежных прав, предусмотренных гражданским законодательством (Н. И. Федоскина, "Журнал российского права", № 9, сентябрь 2006 г.)
О возмещении вреда, причиненного здоровью (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 31, август 2002 г.)
О некоторых правовых проблемах оценки размера компенсации морального вреда, причиненного военнослужащим по уголовным и гражданским делам (К. В. Фатеев, "Право в Вооруженных Силах", № 7, июль 2003 г.)