Из общей стоимости обеспечений в отдельную позицию выделяется стоимость полученных векселей.
Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ).
По строке «Имущество, находящееся в залоге» показывают общую стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. Далее приводят его расшифровку по видам находящегося в залоге имущества.
При заполнении строки «Выданные – всего» указывают сумму гарантий, которые выданы другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.).
В форме № 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений (векселя, имущество). Строка «Имущество, переданное в залог» отражает общую стоимость имущества, переданного в залог, с дальнейшей расшифровкой такого имущества по видам. Строки заполняются по аналитическим данным к счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Пример
В 2008 г. ОАО «Линда» не имело полученных и выданных обеспечений.
При заполнении таблицы «Государственная помощь» следует руководствоваться ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Нормы ПБУ 13/2000 не распространяются на бюджетные и некоммерческие организации, кредитные организации, а также на организации, работающие по государственным тарифам. Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов.
Выделяемые организациям бюджетные средства в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельных участков, природных ресурсов и другого имущества) подразделяются на средства финансирования:
• капитальных расходов;
• текущих расходов.
Государственная помощь предоставляется на возвратной и безвозвратной основе, на финансирование текущих и понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов, в форме бюджетных кредитов и прочих формах. Определения этих понятий в ПБУ 13/2000 не приводятся, следовательно, они применяются в том значении, в котором употребляются в иных отраслях права. В настоящее время указанные понятия установлены Бюджетным кодексом Российской Федерации.
В форме № 5 следует показать кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование», на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников поступления.
Полученные бюджетные средства списывают со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов. Если государственная помощь была выделена на финансирование текущих расходов, то списание отражается в учете в том периоде, в котором расходы признаются.
В бухгалтерском учете суммы указанных расходов переносятся с доходов будущих периодов на прочие доходы отчетного периода при отпуске организацией МПЗ в производство, начислении оплаты труда и осуществлении других аналогичных расходов. При этом делается следующая учетная запись.
Дебет счета 86 «Целевое финансирование» – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
Средства целевого финансирования включаются в состав прочих доходов организации после отпуска МПЗ в производство:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» – Кредит счета 91/1 «Прочие доходы».
Если государственная помощь была выделена на финансирование вложений во внеоборотные средства, то списание отражается в учете следующим образом:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование» – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – учтены средства целевого финансирования в составе доходов будущих периодов.
В этом случае средства целевого финансирования включаются в состав прочих доходов организации в сумме амортизации, начисленной по внеоборотным активам, приобретенным за счет средств целевого финансирования:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» – Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
В данной таблице также отражаются полученные организацией бюджетные кредиты, учтенные на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на отдельных субсчетах. К бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. Вместе с тем получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах в рассматриваемой таблице формы № 5 не отражается.
Пример
В 2008 г. ОАО «Линда» государственной помощи и бюджетных кредитов не получало.
6.2. Характеристика показателей и техника составления отчета о целевом использовании полученных средств
В составе годовой бухгалтерской отчетности некоммерческие организации представляют в налоговые органы форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств», который характеризует движение средств, поступающих в распоряжение этих организаций.
В отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств (средств, которые должны поступить) в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Эти показатели заполняются на основе данных по счету учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации и списанных на уменьшение целевых поступлений.
Порядок заполнения отчета о целевом использовании полученных средств приведен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ № 67н).
Если для каких-либо данных, являющихся существенными, в образце формы № 6 не предусмотрены отдельные статьи, то организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи, поскольку форма № 6 отчета является рекомендуемой.
Приказом № 67н кодировка строк формы № 6 была исключена. Для удобства заполнения формы № 6 организации могут самостоятельно присваивать каждой строке свой код. Например, присвоив для удобства каждой строке формы № 6 необходимый код, разберемся, как правильно ее заполнить.
По строке 100 «Остаток средств на начало отчетного года» организация показывает сумму, равную кредитовому сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» на начало года.
Как правило, сумма кредитового сальдо по этому счету возникает в случае, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет. Ведь не обязательно, чтобы по состоянию на конец года целевые средства были полностью использованы. Их расход производится в течение всего срока реализации программы.
Кроме того, это может быть сумма прибыли от предпринимательской деятельности и прочих доходов, оставшаяся в распоряжении некоммерческой организации после налогообложения и не использованная в предыдущем году.
По строкам 210 «Вступительные взносы» и 220 «Членские взносы» отражаются поступившие (подлежащие к поступлению) взносы, которые формируются главным образом в общественных объединениях, союзах и ассоциациях, а также потребительских кооперативах.
По строке 230 «Добровольные взносы» следует указать взносы, поступившие (подлежащие к поступлению) от других юридических и физических лиц на уставную деятельность некоммерческой организации.
По строке 240 «Доходы от предпринимательской деятельности организации» в общем случае следует указать сумму выручки от предпринимательской деятельности по данным бухгалтерского учета. Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных скидок (надбавок) с цен.
Несмотря на то что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами (НДС, акцизами), по этой строке выручка указывается без них, поскольку согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» они не признаются доходами организации.
Таким образом, по строке 240 показывается кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», уменьшенный на дебетовый оборот по этому же счету, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», или разница между кредитовым оборотом по счету 90-1 «Выручка» и дебетовыми оборотами по субсчетам 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» счета 90 «Продажи», если организация ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам.
Прочие поступления, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательской деятельности для некоммерческой организации, нужно отражать по строке 250 «Прочие». А вот доходы от реализации ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участия в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика нужно показать по этой строке.
Таким образом, по строке 240 показывается кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», уменьшенный на дебетовый оборот по этому же счету, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», или разница между кредитовым оборотом по счету 90-1 «Выручка» и дебетовыми оборотами по субсчетам 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» счета 90 «Продажи», если организация ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам.
Прочие поступления, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательской деятельности для некоммерческой организации, нужно отражать по строке 250 «Прочие». А вот доходы от реализации ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участия в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика нужно показать по этой строке.
По строке 250 «Прочие», как правило, указываются:
• фактически поступившие суммы грантов;
• средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;
• ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий;
• пожертвования;
• средства и иное имущество, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
• стоимость имущества, переходящего некоммерческой организации по завещанию в порядке наследования, и т. п.
Кроме того, именно здесь следует отразить прочие поступления, которые нельзя квалифицировать как доходы от предпринимательской деятельности (субсчет 91-1 «Прочие доходы»), в частности:
• суммы положительных курсовых разниц;
• доходы от продажи валюты;
• проценты, начисляемые кредитными организациями на остатки денежных средств на счетах;
• излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• проценты по ценным бумагам, депозитам и т. п.;
• суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• суммы страховых возмещений;
• доходы от продажи ненужного имущества;
• стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием объектов основных средств;
• суммы штрафных санкций за неисполнение договоров и т. п.
По строке 260 «Всего поступило средств» отражается показатель суммы строк 210–250, данные же строки 100 при этом в расчет не принимаются.
По строке 310 «Расходы на целевые мероприятия» показывается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия, в частности на социальную и благотворительную помощь, проведение конференций, совещаний и семинаров, а также на реализацию иных проектов и программ, которые осуществляются некоммерческой организацией в целях, ради которых она создана.
Данные, отражаемые по строке 310, являются суммой показателей строк 311, 312 и 313, более подробно характеризующих сущность средств, израсходованных на целевые мероприятия.
По строке 311 «Социальная и благотворительная помощь» указываются суммы, фактически потраченные на оказание социальной и благотворительной помощи физическим и юридическим лицам.
К таким видам помощи обычно относится безвозмездная (либо на льготных условиях) передача имущества, в том числе денежных средств, безвозмездное выполнение работ, предоставление услуг и т. п. Причем в отношении физических лиц это может быть как «безадресная», так и «адресная» помощь.
По строке 312 «Проведение конференций, совещаний, семинаров и т. п.», как правило, отражаются расходы:
• на изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия;
• на аренду конференц-зала;
• на транспортное обслуживание участников мероприятия и т. п.
По строке 313 «Иные мероприятия» показываются затраты на программы и проекты, которые преследуют культурные, образовательные, научные и управленческие цели, а также проводятся в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи и др.
По строке 320 «Расходы на содержание аппарата управления» указывается общая сумма средств, использованных на содержание аппарата управления некоммерческой организации, и других ее расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций.
Данные, отражаемые по строке 320, являются суммой показателей строк 321–326, раскрывающих структуру расходов на содержание аппарата управления.
По строке 321 «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)» отражаются затраты на оплату труда работников аппарата управления организации с учетом начислений во внебюджетные фонды.
К расходам на оплату труда, в частности, относятся:
• суммы, начисленные по тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;
• денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
• выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, и др.
Под начислениями понимается:
ЕСН, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По строке 322 «Выплаты, не связанные с оплатой труда» указываются расходы организации на выплаты социального характера, а также на прочие выплаты, не связанные с оплатой труда.
К ним, в частности, относятся:
• единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
• страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников;
• взносы на добровольное медицинское страхование работников;
• оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия;
• оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;
• материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т. д.;
• стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей работникам по пониженным ценам;
• стоимость выданной спецодежды.
По строке 323 «Расходы на служебные командировки и деловые поездки» показываются командировочные расходы организации, а также расходы на деловые поездки как по территории России, так и за ее пределами.
По строке 324 «Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)» нужно отразить эксплуатационные расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п., а также затраты на содержание служебного автомобильного транспорта. Расходы некоммерческой организации на ремонт основных средств и иного имущества отражаются отдельно по строке 325.
К названным расходам, как правило, относятся:
• затраты на аренду помещения;
• оплата стоимости услуг по электроснабжению, обеспечению теплом, водоснабжению, канализации, оказываемых специализированными организациями, и т. п.;
• затраты по обслуживанию компьютеров, факсов, ксероксов и т. п.;
• затраты на аренду автомобильных, а также иных транспортных средств;
• оплата стоимости топлива и иных расходуемых в процессе эксплуатации транспортного средства материалов;
• уплата сборов, связанных с эксплуатацией транспортного средства (уплата портовых сборов, оплата платных стоянок, платных дорог и т. п.);
• плата за проведение государственного технического осмотра транспортных средств;
• страхование транспортного средства и (или) ответственности за ущерб, который может быть причинен транспортным средством или в связи с его эксплуатацией;
• профилактический осмотр транспортного средства, проводимый специализированной ремонтной организацией, и др.
По строке 325 «Ремонт основных средств и иного имущества» отражаются затраты организации на ремонт объектов основных средств и иного имущества, осуществленный как подрядным, так и хозяйственным способом.
По строке 326 «Прочие» показываются иные расходы организации, в частности по оплате:
• услуг связи;
• доступа в Интернет;
• консультационных и информационных услуг и др.