В составе материальных расходов также могут быть учтены затраты на оплату услуг лесхозов по отводу и оформлению лесосек (ст. 346.5 НК РФ).
16.16. Штрафы и пени
Суммы штрафов и пеней, которые организации и предприниматели, применяющие УСН, уплачивают за нарушение условий договоров, не учитываются при расчете единого налога, так как этот вид расходов не предусмотрен ст. 346.16 НК РФ.
16.17. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Рассмотрим на конкретном примере ситуацию, с которой столкнулась организация, применяющая упрощенную систему налогообложения.
Пример
ООО «Сердолик» оказывает юридические услуги организациям. До 01.01.2008 оно применяло общий режим налогообложения. Налоговая база по НДС определялась по оплате.
01.11.2005 ООО «Сердолик» заключило договор с ЗАО «Прометей» на оказание юридических услуг. Стоимость оказанных услуг составила 6000 руб., в том числе НДС 20% – 1000 руб.
Согласно условиям договора ЗАО «Прометей» должно оплатить услуги, оказанные ООО «Сердолик», не позднее 01.12.2005.
Однако в указанный срок дебиторская задолженность ЗАО «Прометей» не была погашена.
В бухгалтерском учете ООО «Сердолик » были сделаны такие записи:
Д 62 – К 90-1 – 6000 руб. – отражена выручка от реализации юридических услуг ЗАО «Прометей»;
Д 90-3 – К 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» – 1000 руб. – отражена сумма НДС с выручки от реализации.
С 01.01.2008 ООО «Сердолик» перешло на упрощенную систему налогообложения. Так как оно рассчитывает и выплачивает дивиденды учредителям, то после перехода на эту систему продолжает вести бухгалтерский учет.
01.12.2008 истек срок исковой давности по дебиторской задолженности ЗАО «Прометей». По решению руководителя ООО «Сердолик» указанная задолженность была включена в бухгалтерском учете в состав внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99).
Поэтому у бухгалтера возникает вопрос: нужно ли перечислять в бюджет НДС по списанной дебиторской задолженности? Ведь организация уже не является плательщиком НДС, так как применяет упрощенную систему налогообложения, при которой организации освобождены от уплаты НДС.
Согласно разъяснениям Минфина России по операциям, осуществленным до перехода на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики должны уплачивать НДС в порядке, установленном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, т.е. при списании просроченной дебиторской задолженности налогоплательщики должны руководствоваться п. 5 ст. 167 НК РФ.
Указанным пунктом установлено, что день списания дебиторской задолженности признается днем оплаты товаров, работ, услуг. Это касается налогоплательщиков, которые до перехода на УСН рассчитывали налоговую базу по НДС по оплате.
Таким образом, при списании дебиторской задолженности в бюджет перечисляется сумма НДС, которая включается в эту задолженность (письмо Минфина России от 16.12.2005 № 03-04-11/327).
При этом сумма НДС рассчитывается по ставке, которая действовала на дату отгрузки товаров, работ, услуг.
Продолжение примера
В бухгалтерском учете ООО «Сердолик» были сделаны такие записи:
Д 91-2 – К 62 – 6000 руб. – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
Д 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» – К 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 1000 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
До 20.01.2009 организация должна составить налоговую декларацию по НДС за декабрь 2008 г.
С 01.01.2006 п. 5 ст. 167 НК РФ утратил свою силу (см. Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», далее – Закон № 119-ФЗ). Однако это не означает, что после указанной даты бывшие плательщики налога на добавленную стоимость не должны перечислять в бюджет НДС в момент списания просроченной дебиторской задолженности.
Дело в том, что в период 2006 – 2007 гг. действовали переходные положения по НДС, определенные ст. 2 Закона № 119-ФЗ.
Все денежные средства, полученные налогоплательщиками по задолженности, возникшей до 2006 г., включаются в налоговую базу по НДС. Кроме того, к оплате приравнивается и списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Поэтому включать в налоговую базу по НДС сумму просроченной дебиторской задолженности бывшие плательщики НДС должны в день истечения срока исковой давности (п. 6 ст. 2 Закона № 119-ФЗ).
Для того чтобы оттянуть уплату НДС с просроченной дебиторской задолженности, можно прервать течение срока исковой давности.
Напомним, что под сроком исковой давности понимается период времени, в течение которого продавец товаров, работ, услуг, имущественных прав может взыскать долг с должника, не исполнившего свои обязательства (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).
Начало этого срока приходится на тот момент, когда должник должен был исполнить свои обязательства, но не исполнил их. Например, покупатель должен был оплатить товары 20 октября, но не оплатил их. Следовательно, с 21 октября начинается отсчет срока исковой давности.
Если договором не был определен срок оплаты, то срок исковой давности начинается по истечении семи дней с момента предъявления претензий должнику (ст. 314 НК РФ).
Срок исковой давности может быть прерван, и его отсчет необходимо начинать заново в двух случаях (ст. 203 ГК РФ):
1) если пострадавшая сторона обратится с иском в суд (ст. 203 ГК РФ) и суд примет к рассмотрению поданный иск. Если иск кредитора оставлен судом без рассмотрения, то течение срока исковой давности продолжается в прежнем порядке (ст. 204 ГК РФ);
2) если действия должника свидетельствуют о признании долга.
Для того чтобы признать свой долг, организация-должник может:
• частично оплатить свою задолженность или передать часть товара в счет задолженности;
• обратиться к кредитору с просьбой об отсрочке платежа или поставки товара;
• подписать акт сверки задолженности;
• написать заявление о зачете взаимных требований.
Таким образом, если организация каждые три года будет признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и списывать задолженность не придется.
Если же дебиторская задолженность не будет погашена до 01.01.2008, то бывшие плательщики НДС должны включить ее в налоговую базу в январе 2008 г. (п. 7 ст. Закона № 119-ФЗ). При этом дата истечения срока исковой давности значения не имеет.
Также возникает еще один вопрос: можно ли учесть при расчете единого налога сумму списанной просроченной дебиторской задолженности?
На этот вопрос специалисты Минфина России дают отрицательный ответ (письмо от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).
Организации, признающие объектом налогообложения доходы, не учитывают при расчете единого налога никакие расходы. Следовательно, и дебиторскую задолженность, списанную по истечении срока исковой давности, они не учитывают при расчете единого налога.
Организации, признающие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут включить в состав расходов только те из них, которые поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Так как в перечне этих расходов не упомянута дебиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности, то учесть ее при расчете единого налога неправомерно.
Что касается суммы НДС по дебиторской задолженности, которую организация должна уплатить в бюджет, то ее также нельзя учесть при расчете единого налога.
Дело в том, что в расходы включаются только те суммы НДС, которые относятся к оплаченным товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком. НДС по дебиторской задолженности, списанной по истечении срока исковой давности, не подпадает под это определение. Следовательно, при расчете единого налога сумма НДС, уплаченная в бюджет, не учитывается.
16.18. Представительские расходы
Представительские расходы делятся на две группы. Первая группа расходов связана с приемом (обслуживанием) представителей других организацией, прибывших на переговоры. Вторая группа – это расходы, которые связаны с приемом (обслуживанием) членов руководящего органа организации, прибывших на его заседание.
Расходы, связанные с приемом представителей филиалов и работников организации, прибывших для решения производственных вопросов, не относятся к представительским расходам (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2006 № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1).
В состав представительских расходов, которые учитываются при расчете налога на прибыль, включаются четыре вида затрат предприятия (п. 2 ст. 264 НК РФ):
1) расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для этих лиц, а также для официальных лиц принимающей организации, которые участвуют в приеме;
2) расходы на транспортное обслуживание (доставка гостей к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно);
3) расходы на буфетное обслуживание во время переговоров;
4) оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате принимающей организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
В целях налогообложения представительские расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 264 НК РФ). Такие затраты включаются в состав косвенных расходов, которые в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
В налоговом учете представительские расходы являются нормируемыми. При расчете налога на прибыль представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.
Представительские расходы в части превышения предельного размера, установленного Налоговым кодексом РФ, относятся налогоплательщиком в состав расходов, не учитываемых при налогообложении (п. 42 ст. 270 НК РФ).
Поскольку в закрытом перечне расходов представительские расходы не упомянуты, «упрощенцы» не могут учесть их при расчете единого налога.
16.19. Вступительные и членские взносы
С 1 января 2010 г. в строительстве введена система саморегулирования, отменяющая систему лицензирования в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 № 148-ФЗ.
Саморегулируемые организации законодательно наделены правом на выдачу свидетельств о допусках для осуществления определенных видов строительных работ.
Для дальнейшего осуществления своей деятельности строительная организация должна вступить в некоммерческое партнерство, являющееся саморегулируемой организацией.
Вступительные и членские взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации с целью получения допуска к проведению строительных работ, отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16. НК РФ. Поэтому налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Об этом говорится в письме Минфина России от 28.08.2009 № 03-11-06/2/167, от 15.07.2009 № 03-11-06/2/126.
16.20. Страхование гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору
Одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (договор страхования гражданской ответственности туроператора) (ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»).
Договор страхования ответственности туроператора может быть заключен со страховой организацией, зарегистрированной на территории Российской Федерации и имеющей право (лицензию) осуществлять страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору (ст. 17.1 Закона № 132-ФЗ).
При этом из Закона № 132-ФЗ не вытекает, что такой договор является обязательным.
Следовательно, страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта является добровольным.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не вправе учитывать расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта. Об этом говорится в письме Минфина России от 25.06.2009 № 03-11-06/2/109.
17. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ
Налоговым периодом по единому налогу является календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
Авансовые платежи по единому налогу «упрощенцы» перечисляют не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т.е. не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Представлять налоговые декларации по единому налогу по итогам отчетных периодов не нужно (ст. 346.23 НК РФ). Порядок расчета налоговой базы по единому налогу, ставка единого налога и порядок его исчисления зависят от того объекта налогообложения, который выбрала организация (индивидуальный предприниматель).
Единый налог по итогам года организации должны перечислить в бюджет не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом, а индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля. В те же сроки «упрощенцы» представляют налоговую декларацию по единому налогу за год. Декларация составляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.
Титульный лист
В форме титульного листа декларации предусмотрено поле «Номер корректировки». Если в налоговую инспекцию предоставляется первичная декларация, то в этом поле следует указать «0 – ». При оформлении уточненной декларации нужно указывать номер корректировки – «1 – », «2 – » и т.д.
Кроме того, предусмотрено поле для указания налогового периода. В нем проставляется код из приложения № 1 к новому Порядку заполнения налоговой декларации.
В частности, при составлении декларации по единому налогу за год следует указать код «34». В случае прекращения организацией деятельности (реорганизации или ликвидации) или при переходе на иной режим налогообложения в декларации за последний налоговый период проставляется код «50».
На титульном листе декларации в поле для указания места учета проставляется специальный код, значение которого приведено в приложения № 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу. В частности, декларация может быть представлена:
– индивидуальным предпринимателем – по месту жительства – код «120»;
– российской организацией – по месту нахождения организации – код «210».
На титульном листе декларации по единому налогу для подтверждения сведений, указанных в декларации, отведено только одно поле. В зависимости от того, кто будет заполнять это поле, указывается соответствующий код:
– налогоплательщик (руководитель организации или индивидуальный предприниматель) – код «1»;
– представитель налогоплательщика – код «2».
В разделе 1 декларации по единому налогу есть только одно поле для подтверждения сведений, указанных в декларации. Свою подпись здесь ставит то лицо, которое подписало титульный лист декларации. Это же лицо должно поставить свою подпись в разделе 2, тем самым подтвердив достоверность сведений, указанных на этих листах.
Налоговая декларация по единому налогу может быть представлена в налоговые органы тремя способами – лично, по почте или по телекоммуникационным каналам связи.
В декларации при различных способах ее представления ставятся разные коды:
– на бумажном носителе. Если декларация направляется в налоговые органы по почте, то ставится код «01», если она представляется лично, то – код «02»;
– на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе. Если декларация представляется лично, то ставится код «03», если она направляется по почте, то – код «08»;
– на бумажном носителе с использованием штрих-кода. Если декларация представляется лично, то ставится код «09», если она направляется по почте, то – код «10»;
– по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП. В данном случае в декларации указывается код «04»;
– на съемном носителе с ЭЦП. Если декларация представляется лично, то указывается код «06», если она направляется по почте, то – код «07»;
– другим способом. В данном случае в декларации указывается код «05».
Указанные коды приведены в приложения № 3 к Порядку заполнения налоговой декларации. Их проставляют сотрудники налоговых органов при заполнении своей части титульного листа декларации.
Основные правила заполнения декларации
ИНН организации состоит из 10 знаков. В верхней части каждой страницы для указания ИНН предусмотрено поле из 12 ячеек. ИНН вписывается слева направо, начиная с первой ячейки, а в последних двух ячейках ставится прочерк (например 7715201050 – – ).