NB! Статьей 15 Закона Российской Федерации «О плате за землю» закреплено, что «основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком». То есть платить должен именно тот, у кого имеется этот документ, его же отсутствие означает, что нет основания, чтобы считать человека непосредственным плательщиком земельного налога.
Для понимания оснований взимания земельного налога следует руководствоваться еще и Инструкцией по применению Закона Российской Федерации «О плате за землю» (утв. МНС России 21 февраля 2000 г. № 56, с послед. изм.), пункт 26 которой устанавливает, что до выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических, животноводческих товариществ налогоплательщиками земельного налога являются кооперативы и товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных кооперативов и товариществ (за исключением членов кооперативов и товариществ, получивших такие свидетельства).
Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка кооператива и товарищества, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым в соответствии с Законом Российской Федерации «О плате за землю» предоставлены льготы.
Когда члены жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ получат свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками, исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами.
Если члены указанных выше кооперативов и товариществ имеют документы, удостоверяющие право собственности на земельный участок, земельный налог исчисляется каждому из них налоговыми органами, и в таком случае каждый член данного кооператива и товарищества уплачивает земельный налог самостоятельно. Возмещение каких бы то ни было расходов кооператива или товарищества их членами в виде уплаты взносов не может рассматриваться в качестве уплаты налога.[17]
Если садоводческое товарищество не принимало решения общего собрания о коллективной уплате земельного налога и не представляло его в налоговые органы, то и возлагать на него ответственность за сбор земельного налога с членов товарищества, имеющих уже свои свидетельства, неправомерно. Если такое решение общего собрания было принято ранее, то никто не мешает товариществу его отменить и платить всем земельный налог в индивидуальном порядке.
Налогообложению также подлежат и земли общего пользования (помимо индивидуальных земельных участков садоводов и дачников), которые могут находиться:
1) в аренде, если объединение (по причине юридической неграмотности или по каким-либо иным обстоятельствам) заключило договор аренды земли. В этом случае земельного налога не будет вообще;
2) в пользовании или в собственности объединения как юридического лица. В этом случае плательщиком земельного налога на общие земли будет само объединение, и именно оно обязано будет нести соответствующую ответственность за его неуплату;
3) в общей совместной собственности членов объединения, т. е. совокупности физических лиц, которые сами обязаны уплачивать этот налог и не перекладывать ответственность за его неуплату на юридическое лицо — объединение, исполнительным органом которого является правление.
Безусловно, плательщиками земельного налога в каждом конкретном случае могут быть разные лица, так как это зависит от целого ряда факторов, а именно:
1) от соответствующих законов о плате за землю того субъекта Российской Федерации, где находится садоводческое, огородническое или дачное объединение, от наличия местных льгот по данному налогу, от дат принятия этих законов и продолжительности того срока, в течение которого земельный налог не был уплачен;[18]
2) от конкретной организационно-правовой формы объединения. Например, в товариществе и в партнерстве его члены не отвечают по обязательствам объединения, а последнее, в свою очередь, не отвечает по обязательствам своих членов. Зато в кооперативах его членам придется отвечать за долги объединения как юридического лица и собирать так называемые дополнительные взносы;
3) от того, кому и на каком праве первоначально (предприятию или сразу товариществу) выделялся весь земельный массив для садоводства или дачного хозяйства и что затем произошло с этими документами;
4) от степени приватизации (т. е. полной, частичной или пока еще так и не начавшейся) садоводами, огородниками и дачниками своих участков;
5) от факта наличия или отсутствия приватизации общих земель (дорог и т. п.), а если общие земли уже приватизированы, то от даты приватизации и от того, кто именно является собственником общих земель: объединение как юридическое лицо или члены такого объединения как физические лица;
6) от наличия или отсутствия договоров аренды земли на весь занимаемый массив или только на отдельные его части (например, дороги);
7) от наличия в садоводческом, огородническом и дачном объединении лиц, которым предоставлены льготы по земельному налогу, от правильного учета этих льгот;
8) от юридической правильности оформления самих правоустанавливающих документов на землю.[19]
Если же садовод решил стать «индивидуалом», то при выходе из состава товарищества (после подачи соответствующего заявления) бремя целевых взносов с него снимут. Но от уплаты земельного налога его не освободят, так как этот налог подлежит уплате вне зависимости от членства в садовом товариществе.
А что делать садоводу, который только что приобрел земельный участок по договору купли-продажи? Налоговые органы, как правило, поясняют, что земельный налог надо платить либо с момента регистрации договора купли-продажи, либо с момента получения свидетельства о праве собственности на недвижимость. Статья 31 НК РФ определяет, что плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, обладающие землей на праве собственности, а в самом договоре купли-продажи, как правило, сказано, что право на землю возникает в соответствии с действующим законодательством. Но если документы на землю еще полностью не готовы, то довольно сложно определить, с какого момента перейдет право собственности на землю и с какого момента надо будет платить земельный налог. При отсутствии готовых правоустанавливающих документов на землю получается, что у налоговой инспекции нет юридического основания для постановки на учет данного налогоплательщика как собственника земли и начисления налога на землю. Но Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях разъясняет, что налог исчисляется де-факто, а не де-юре.
Так, разрешая вопрос об обоснованности взыскания с истца недоимки по земельному налогу, Суд в постановлении от 30 октября 2001 г. № 5991/01 разъяснил: «Необходимо учесть то, что истец осуществлял фактическое пользование земельным участком, поскольку на нем было расположено принадлежащее ему на праве собственности строение, а отсутствие документа, удостоверяющего право пользования земельным участком, не является основанием, освобождающим от уплаты налога на землю».
В постановлении от 14 октября 2003 г. № 7644/03 отметил, что «отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю».
И наконец, в постановлении от 9 января 2002 г. № 7486/01 указал, что «получение документа о праве пользования землей зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, и отсутствие такого документа не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога на землю».
Неземельные налоговые обязанности садовых или дачных объединений
В соответствии со статьей 238 НК РФ и на основании постановления Правительства Российской Федерации от 17 мая 2002 г. № 319 дачные объединения не выплачивают взносы (налоги) в Пенсионный и другие фонды, если они на основании статьи 4 Федерального закона «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединений граждан» из дачно-строительных кооперативов перерегистрировались в дачные некоммерческие товарищества, или в дачные некоммерческие потребительские кооперативы, или в дачные некоммерческие партнерства. Те же дачные объединения, которые не прошли подобную перерегистрацию, оставаясь дачно-строительными кооперативами, взносы (налоги) в Пенсионный и другие фонды платят.
В статье 1 Федерального закона «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» дается характеристика садоводческих, огороднических, дачных объединений. Дачный же участок выделяется именно для отдыха, возведения жилого дома с возможностью регистрации (прописки) в нем, а также для выращивания плодово-ягодных культур, овощей. Хотя главной целью дачника является возведение жилого дома — по закону в течение трех лет он обязан приступить к строительству, а выращивать при этом овощи совсем не обязательно.
Согласно закону садовый земельный участок предоставляется для выращивания сельскохозяйственных культур, а также для отдыха с правом возведения жилого строения. Но основной целью СНТ является именно ведение садоводства.
В соответствии со статьей 238 НК РФ не взимаются взносы (налоги) в Пенсионный фонд, фонды социального страхования и другие внебюджетные фонды с сумм, выплачиваемых лицам, выполняющим работы в садоводческих, садово-огородных, жилищно-строительных кооперативах, с сумм, образованных за счет взносов садоводов и идущих на оплату труда сторожам, слесарям и другим работникам.
Однако в соответствии с письмом Минфина России от 25 октября 1996 г. СНТ должно предоставлять бухгалтерскую отчетность в составе бухгалтерского баланса (форма 1) и отчет о финансовых результатах (форма 2) один раз в год, а также отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6), если такие средства были предоставлены федеральной или местной властью.
В рамках осуществления разрешенной законом предпринимательской деятельности СНТ может получать доходы от сдачи имущества в аренду (счет 80), взимания платы с граждан, ведущих садоводческое хозяйство в индивидуальном порядке и заключивших с объединением договор на пользование объектами инфраструктуры, от оказания услуг сторонним потребителям, реализации принадлежащих активов (счета 46, 47, 48) и т. д. При осуществлении предусмотренной уставом непредпринимательской деятельности СНТ освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на пользователей автомобильных дорог, на содержание объектов социально-культурной сферы. Если СНТ реализует товары (работы, услуги), то и НДС исчисляется в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 2.12 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятия и организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог на прибыль. В связи с этим не учитываются для целей налогообложения такие платежи, как, например, суммы штрафов членам объединения за нарушение уплаты взносов. Налог с доходов от предпринимательской деятельности СНТ уплачивает в общеустановленном порядке. СНТ может быть также предоставлено право на ежеквартальную уплату налога, исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал.
Глава VI Что нам стоит дом построить…
Новым Законом упрощена регистрация построек на земельных участках. Тем не менее нельзя забывать о том, что нормы Гражданского кодекса (в частности, о квалификации самовольной постройки в п. 1 ст. 222), а также строительные нормы и правила никто не отменял.
* * *NB! В Земельном комитете района, где расположен земельный участок, по заявлению гражданина ему обязаны предоставить информацию о тех видах деятельности, которые разрешено вести на данном участке, в том числе информацию о том, возможно ли строительство на нем строений и каких именно.
Например, законодательством предусмотрены водоохранные зоны вокруг водоемов, в которых ограничена хозяйственная деятельность человека. Конкретные размеры таких зон определяются по каждому водному объекту отдельно. Но при обращении в Земельный комитет следует набраться терпения — там обычно длинные очереди.
При строительстве дома необходимо соблюдение всех указанных норм и правил в любом случае, даже если вы полноправный собственник земли. Если дом будет возведен с нарушением законных прав и интересов третьих лиц (например, соседей), то в соответствии с Гражданским кодексом он может быть снесен по решению суда.
В 1997 году Госстрой России разработал и утвердил, а в 2001-м дополнил строительные нормативы (СП 11–106–97 и СНиП 30–02–97), обязательные для дачников и садоводов, их объединений при застройке территории. В этих нормативах сказано, что в целях наименьшего затенения соседних участков расстояние от дачного (садового) дома, хозяйственных строений до границ соседних участков, расположенных с востока, севера, запада, должно составлять не менее высоты указанных строений, измеренной от планировочной отметки земли до конька кровли строений.
* * *Строительные нормы и правила СНиП 30–02–97
ПЛАНИРОВКА И ЗАСТРОЙКА ТЕРРИТОРИЙ САДОВОДЧЕСКИХ ОБЪЕДИНЕНИЙ ГРАЖДАН, ЗДАНИЯ И СООРУЖЕНИЯутв. постановлением Госстроя России
от 10 сентября 1997 г. № 18–51 [20]
(взамен ВСН 43–85**)
дата введения 1 января 1998 г.
1. Область применения
2. Нормативные ссылки
3. Термины и определения
4. Общие положения
5. Планировка и застройка территории садоводческого объединения
6. Планировка и застройка садовых участков
7. Объемно-планировочные и конструктивные решения зданий и сооружений
8. Инженерное обустройство
Приложение А. (обязательное) Термины и определения
1. ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ1.1. Настоящие нормы и правила распространяются на проектирование застройки территорий садоводческих объединений граждан (далее — садоводческое объединение), зданий и сооружений.
2. НОРМАТИВНЫЕ ССЫЛКИ2.1. Настоящие нормы и правила составлены с учетом требований следующих нормативных документов:
СП 11–106–97. Разработка, согласование, утверждение и состав проектно-планировочной документации на застройку территорий садоводческих объединений граждан
СНиП 2.04.01–85 *. Внутренний водопровод и канализация зданий
СНиП 2.04.02–84 *. Водоснабжение. Наружные сети и сооружения
СНиП 2.04.03–85. Канализация. Наружные сети и сооружения
СНиП 2.04.05–91 *. Отопление, вентиляция и кондиционирование
СНиП 2.04.08–87 *. Газоснабжение
СНиП 2.05.13–90. Нефтепродуктопроводы, прокладываемые на территории городов и других населенных пунктов
СНиП 2.07.01–89 *. Градостроительство. Планировка и застройка городских и сельских поселений
СНиП 2.08.01–89 *. Жилые здания
СНиП II-3–79 *. Строительная теплотехника
СНиП 3.05.04–85 *. Наружные сети и сооружения водоснабжения и канализации
ВСН 59–88. Электрооборудование жилых и общественных зданий. Нормы проектирования
НПБ 106–95. Индивидуальные жилые дома. Противопожарные требования
ПУЭ. Правила устройства электроустановок
СанПиН 2.1.4.027–95. Санитарные правила и нормы «Зоны санитарной охраны источников водоснабжения и водопроводов хозяйственно-питьевого назначения»
РД 34.21.122–87. Руководящий документ. Инструкция по устройству молниезащиты зданий и сооружений
Положение о порядке проектирования и эксплуатации зон санитарной охраны источников водоснабжения и водопроводов хозяйственно-питьевого назначения. № 2640–82.
3. ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ3.1. В настоящих нормах и правилах применены термины в соответствии с приложением А.
4. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ4.1. Организация территории садоводческого объединения осуществляется в соответствии с утвержденным администрацией местного самоуправления проектом планировки и застройки территории садоводческого объединения, являющимся юридическим документом, обязательным для исполнения всеми участниками освоения и застройки территории садоводческого объединения.
Все изменения и отклонения от проекта должны быть утверждены администрацией местного самоуправления.
Проект может разрабатываться как для одной, так и для группы (массива) рядом расположенных территорий садоводческих объединений.
Для группы (массива) территорий садоводческих объединений, занимающих площадь более 50 га, разрабатывается концепция генерального плана, предшествующая разработке проектов планировки и застройки территорий садоводческих объединений и содержащая основные положения по развитию:
внешних связей с системой поселений;