Выделяют следующие основные корректировки:
– на суммы по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» (раздел II актива баланса) должна быть уменьшена величина собственного капитала и величина оборотных активов;
– на величину долгосрочной дебиторской задолженности (погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев) уменьшается сумма оборотных активов и увеличиваются внеоборотные активы;
– при наличии соответствующей информации статья «Расходы будущих периодов» может быть отнесена к составу внеоборотных активов (в том случае, если срок их списания превышает ближайшие 12 месяцев);
– из раздела «Краткосрочные обязательства» должна быть исключена статья «Доходы будущих периодов»;
– величина собственного капитала определяется как чистые активы организации.
74. Анализ дебиторской задолженности, его цели и задачи
При анализе дебиторской задолженности существуют следующие цели:
– оценка платежной дисциплины покупателей и заказчиков;
– анализ рисков дебиторской задолженности и вероятности возврата средств;
– выявление в составе дебиторской задолженности обязательств, маловероятных для взыскания;
– разработка политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.
При анализе дебиторской задолженности ставятся следующие задачи:
– анализ состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;
– формирование аналитической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолженность;
– определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств;
– анализ и разработку политики расчетов, обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;
– контроль за соответствием условии предоставления кредита покупателям и получения коммерческого кредита от поставщиков;
– прогнозирование инкассации дебиторской задолженности.
На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:
– общий объем продаж организации;
– условия расчетов с дебиторами;
– политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;
– платежная дисциплина покупателей;
– состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;
– качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.
При анализе дебиторской задолженности особое внимание должно быть уделено оценке ее качества. Если рост дебиторской задолженности не сопровождается соответствующим увеличением выручки, можно говорить об увеличении сроков погашения дебиторской задолженности, что косвенно свидетельствует о снижении ее качества.
75. Анализ активов
В рыночной экономике России активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Актив принесет в будущем экономические выгоды организации, если он может быть:
– использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
– обменен на другой актив;
– использован для погашения обязательства;
– распределен между собственниками организации.
Признание активов осуществляется с помощью определенных критериев, применяемых при решении вопроса о включении подходящей под определение актива статьи в бухгалтерскую отчетность.
МСФО и Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России выделяют следующие основные способы оценки активов:
– по фактической (первоначальной) стоимости приобретения. Согласно данному методу активы учитываются исходя из суммы уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или стоимости, предложенной за них на момент их приобретения;
– по текущей (восстановительной) стоимости, когда активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретается в настоящее время;
– по возможной цене продажи, когда активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях;
– по дисконтированной стоимости, под которой понимают приведенную к текущему моменту стоимость ожидаемых поступлений от использования актива в будущем при нормальном процессе его использования.
В последнее время при формировании бухгалтерской отчетности все большее внимание уделяется понятию справедливой стоимости .
Справедливая стоимость характеризуется суммой денежных средств, достаточной для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами.
76. Оборотные (текущие) и внеоборотные (долгосрочные) активы
В составе активов выделяют две основные группы: 1) оборотные; 2) внеоборотные.
Оборотные активами понимают денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Под операционным циклом понимается средний промежуток времени между моментом заготовления материальных ценностей и моментом оплаты проданной продукции (товаров) или оказанных услуг.
К внеоборотным активам относятся активы, которые предполагается использовать в течение периода свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Итак, общий подход при решении вопроса об отнесении элемента баланса к составу оборотных активов должен быть следующим: активы признаются в составе оборотных в том случае, если срок их оборота соответствует периоду, меньшему, чем год, либо меньшему, чем операционный цикл, если нормальный операционный цикл превышает год.
Для обеспечения достоверности результатов анализа активов целесообразно выяснить такие вопросы, как:
– свобода организации в распоряжении активами (не являются ли активы предметами залога). Данный момент повлек за собой обязательное требование к раскрытию информации о наличии активов в залоге, что отразилось в инструкциях Минфина России по составлению годового бухгалтерского отчета;
– возможность быстрой утраты ценности актива вследствие его морального или физического износа (учет данного требования может быть особенно актуальным при анализе текущей платежеспособности предприятий пищевой промышленности и торговых предприятий);
– доступность активов для текущего распоряжения;
– контролируемость активов (для кредитора важно располагать информацией о способности заемщика быстро переместить или скрыть актив).
77. Анализ оборотных активов
К оборотным активам относятся денежные средства в кассе организации и банках, легкореализуемые ценные бумаги, не рассматриваемые в качестве долгосрочных финансовых вложений, дебиторская задолженность, запасы товаров, материалов, сырья, остатки незавершенного производства, готовой продукции, а также текущая часть расходов будущих периодов.
Анализ запасов. При данном анализе следует учитывать, что статья бухгалтерского баланса «Запасы» является комплексной. В ней отражены остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей.
Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости в сумме фактических затрат на их приобретение.
Фактическую себестоимость материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам), списываемых в производство и при ином их выбытии, согласно выбранной учетной политике организации, могут определять одним из следующих способов:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
– по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Величина незавершенного производства зависит от характера производства, отраслевых особенностей, выбранного способа оценки.
Оценку незавершенного производства, как правило, проводят по прямым затратам или материальным расходам.
Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, прошедшая нужные испытания. В балансе готовая продукция отражается по полной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.
К составу оборотных активов относят статью «Расходы будущих периодов». По данной статье бухгалтерского баланса показывают величину расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих за отчетным периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.
78. Анализ дебиторской задолженности
В составе дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе российских предприятий, выделяют две группы: задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой течение 12 месяцев после отчетной даты.
В процессе анализа дебиторской задолженности преследуются различные цели:
– оценка платежной дисциплины покупателей и заказчиков;
– анализ рисков дебиторской задолженности и вероятности возврата средств;
– выявление в составе дебиторской задолженности обязательств, маловероятных для взыскания;
– разработка политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.
На величину дебиторскойзадолженности оказывают влияние:
– общий объем продаж организации;
– условия расчетов с дебиторами;
– политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;
– платежная дисциплина покупателей;
– состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;
– качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.
Для анализа дебиторской задолженности используется следующая группа показателей:
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов = Дебиторская задолженность / Оборотные активы.
Отношение дебиторской задолженности к объему продаж = Дебиторская задолженность / Объем продаж х 100.
Данный показатель дает информацию о том, какой процент непроданной продукции приходится на 1 рубль продаж.
Отношение сомнительной дебиторской задолженности к объему продаж:
Доля сомнительной задолженности в общих продажах = Сомнительная дебиторская задолженность / Объем продаж х 100.
Данный показатель используется в процессе прогнозного анализа дебиторской задолженности, расчета резерва сомнительных долгов, для прогноза денежных потоков.
79. Анализ денежных средств
В бухгалтерском балансе отражают денежные средства , находящиеся на дату составления отчетности в кассе, на расчетных и валютных счетах, на специальных счетах в кредитных организациях (за исключением, отражаемых на депозитных счетах, которые в соответствии с ПБУ 19/02 относятся к финансовым вложениям), а также остаток денежных средств, находящихся в пути («Переводы в пути»).
Для того чтобы обеспечить пользователей бухгалтерской информации данными об исторических изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов в разрезе основных видов его деятельности, в международной практике используется отчет о движении денежных средств. Начиная с 1996 г. одноименный отчет введен в состав российской отчетности в виде формы № 4.
Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету.
К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и подверженные незначительному риску изменения рыночной цены. Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.
Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения». Приведенное определение денежных эквивалентов указывает на неправомерность такого отождествления. Данный момент необходимо учитывать как при составлении отчета о движении денежных средств, так и при расчете показателя абсолютной ликвидности.
80. Показатели эффективности использования оборотных средств
Основными показателями эффективности использования оборотных средств являются:
Оборачиваемость оборотных средств:
Ооб (раз) = ОП / ОАср., где
Ооб (раз) – оборачиваемость оборотных средств, в разах;
ОП – объем продаж (выручка от продаж);
ОАср. – средняя величина оборотных активов за период.
Данный коэффициент характеризует отдачу продукции на 1 рубль оборотных средств или количество оборотов.
Оборачиваемость оборотных средств в днях является показателем обратным коэффициенту оборачиваемости оборотных средств и рассчитывается по формуле:
Ооб (дн) = (ОАср. / ОП) х T, где
Ооб (дн) – оборачиваемость оборотных средств, в днях;
Т – продолжительность периода, за который проводят анализ оборачиваемости, в днях.
Коэффициенты оборачиваемости оборотных средств в запасах, в дебиторской задолженности и денежных средствах рассчитывается аналогично коэффициенту оборачиваемости всех оборотных средств:
Озап (раз) = ОП / ТЗср., где
Озап (раз) – оборачиваемость оборотных средств в запасах;
ТЗср. – средняя величина оборотных средств в запасах за период.
Одеб (раз) = ОП / ДЗср., где
Одеб (раз) – оборачиваемость оборотных средств в дебиторской задолженности;
ДЗср. – средняя величина оборотных средств в дебиторской задолженности.
Одс (раз) = ОП / ДСср., где
Одс (раз) – оборачиваемость оборотных средств в денежных средствах;
ДСср. – средняя величина оборотных средств в денежных средствах за период.
Продолжительность оборота в днях товарных запасов, дебиторской задолженности и денежных средств рассчитываются:
Озап (дн) = (ТЗср. / ОП) х Т,
Одеб (дн) = (ДЗср. / ОП) х Т,
Одс (дн) = (ДМср. / ОП) х Т, где
Озап (дн) – оборачиваемость оборотных средств в запасах, в днях;
Одеб (дн) – оборачиваемость оборотных средств в дебиторской задолженности, в днях;
Одс (дн) – оборачиваемость оборотных средств в денежных средствах, в днях;
Т – продолжительность периода, за который проводят анализ оборачиваемости, в днях.
81. Анализ внеоборотных активов. Нематериальные активы
К внеоборотным относятся активы , срок оборота которых превышает 12 месяцев (или превышает длительность нормального операционного цикла).
В составе внеоборотных активов выделяют:
– нематериальные активы;
– основные средства;
– незавершенное строительство;
– доходные вложения в материальные ценности;
– долгосрочные финансовые вложения;
– прочие внеоборотные активы.
Статья бухгалтерского баланса «Нематериальные активы» отражает информацию о вложениях в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (свыше 12 месяцев).
Согласно действующему Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) нематериальными считаются активы, которые:
– не имеют материально-вещественной структуры (формы);
– могут быть отделены от другого имущества;
– используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации;
– служат в течение длительного времени;
– не будут перепроданы;
– способны приносить доход в будущем;
– оформлены соответствующими документами, подтверждающими существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной собственности.
Основными задачами анализа нематериальных активов (НМА) являются:
– анализ динамики их состава и структуры;