Многие российские организации ведут учет выбытия запасов по средневзвешенной себестоимости, определяемой по данным за предшествующий месяц, т. е. по условной величине их учетной стоимости. Разница между фактическими затратами на закупку материалов и их условной учетной стоимостью фиксируется в бухгалтерском учете как отклонение от учетной стоимости и распределяется между балансовыми остатками и оборотом по их выбытию за предшествующий месяц.
В этих условиях следует сравнить средневзвешенную себестоимость запасов с рыночными ценами на них и при необходимости вносить корректировки на коэффициенты роста цен.
66. Прибыль – главный источник формирования собственного имущества организации и источники привлеченных средств
В соответствии с законодательством Российской Федерации различают пять видов прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности и чистая прибыль.
Прибыль – это обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности и главный источник формирования собственного имущества организации. Прибыль – это сумма превышения доходов над расходами организации, полученными организацией за отчетный период от:
• обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг);
• операционной деятельности (поступления от продажи основных средств и иных активов);
• внереализационной деятельности (штрафы, пени, активы, полученные безвозмездно, и т. д.);
• чрезвычайной деятельности (суммы возмещения ущерба от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. д.).
Источники привлеченных средств поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентами или без них. К ним относятся:
• долгосрочные кредиты банков – кредиты, привлеченные на срок более одного года;
• долгосрочные займы – займы юридических и физических лиц (кроме банков), полученные на срок более года;
• краткосрочные кредиты банков – кредиты, полученные на срок не более одного года;
• краткосрочные займы – займы юридических и физических лиц, полученные на срок не более одного года;
• кредиторская задолженность – задолженность организации другим юридическим и физическим лицам;
• задолженность по расчетам с бюджетом (возникает вследствие разрыва между временем начисления и датой платежа);
• долговые обязательства организации перед своим персоналом по оплате труда, которые связаны с появлением разрыва во времени между начислением и датой выдачи заработной платы);
• задолженность органам социального страхования и другим учреждениям.
67. Хозяйственные операции
Хозяйственные операции представляют собой отдельные хозяйственные действия, совершаемые в ходе выполнения плана. Каждая операция вызывает определенное движение и изменение в составе средств. Одни средства выбывают из предприятия, другие появляются, одни увеличиваются в своих размерах, другие уменьшаются и т. д.
Хозяйственные операции – это элементы того или иного общего хозяйственного процесса, который представляет собой совокупность однородных операций, направленных на выполнение определенных плановых заданий.
Для хозяйственной деятельности производственного предприятия характерными являются три основных процесса: 1) процесс заготовления; 2) процесс производства; 3) процесс реализации.
Процесс производства . В этом процессе участвуют труд и средства производства. Предметы труда под воздействием труда рабочих при помощи орудий труда превращаются в новый вид средств – готовые изделия.
Средства производства делятся на средства труда и предметы труда.
Средствами (орудиями) труда называются различного рода орудия и приспособления, при помощи которых осуществляется труд. К ним относятся машины, станки, инструменты и т. п.
Предметы (объекты) труда – это различные материальные предметы, на которые направлен труд человека и из которых или с участием которых изготовляются изделия. К предметам труда относятся сырье, материалы, топливо.
Хозяйственные процессы заготовления и реализации по существу представляют собой две части или фазы процесса обращения (обмена), который в пределах предприятий состоит в том, что одно предприятие продает другому товары и получает за них денежные средства. Продающее предприятие называется поставщиком , а покупающее – покупателем .
Процесс заготовления заключается в том, что данное предприятие, выступающее в роли покупателя, покупает у других предприятий (поставщиков) необходимые для осуществления процесса производства предметы труда, а также уплачивает за них соответствующую сумму денежных средств. Следовательно, в процессе заготовления денежные средства предприятия превращаются в форму предметов труда.
Процесс реализации . В процессе реализации созданная предприятием продукция превращается в денежную форму.
68. Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине хозяйственных средств и их источников в едином денежном измерителе на конкретный момент времени. Баланс является отчетным документом и составляется на последний день отчетного периода.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: одна называется активом, а вторая – пассивом. Активы – это то, чем предприятие владеет, пассивы – это то, что предприятие должно. Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства и их источники, но рассмотренные с двух сторон (в активе – по составу, в пассиве – по источникам). Итог баланса носит название валюта баланса .
В результате хозяйственных операций происходит изменение средств и источников предприятия. Каждая операция затрагивает не менее двух статей бухгалтерского баланса. Сумма по операции записывается в двух счетах: в дебет одного счета и в кредит другого. Такая запись называется способом двойной записи .
Указание дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой . Взаимосвязь между счетами в результате двойной записи называется корреспонденцией , а счета, которые в ней участвуют, – корреспондирующими .
Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия и их источниках в обобщенном виде и в едином денежном выражении.
Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе видов, частей, статей учтенных на нем объектов, где это требуется в натуральном выражении. При этом сальдо, дебетовый и кредитовый обороты одного синтетического счета должны быть равны соответственно сумме сальдо, сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.
69. Виды бухгалтерского баланса
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов бухгалтерского баланса.
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы предприятия и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.
Вступительный баланс (начальный) – первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а пассив – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводятся инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов организации.
Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов по счетам, проверка активов инвентаризацией).
Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.
Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.
Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические данные о состоянии активов и пассивов предприятия на момент его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода.
Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи.
Баланс-нетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др.
70. Цели и задачи анализа баланса коммерческой организации
Общая цель анализа баланса – выявление и раскрытие информации о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах его развития, необходимой для принятия решений заинтересованными пользователями отчетности.
К основным задачам анализа баланса относятся:
– оценка имущественного положения анализируемого предприятия;
– анализ ликвидности отдельных групп активов;
– изучение состава и структуры источников формирования активов;
– характеристика обеспеченности обязательств активами;
– анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
– анализ способности генерировать денежные средства;
– оценка возможности сохранения и наращивания капитала.
Различают анализ баланса в широком и узком смыслах.
Анализ баланса в узком смысле определяют как анализ формально-технический. Цель такого анализа – изучить соотношения статей баланса и их изменение в отрыве от общей экономической ситуации, складывающейся внутри анализируемого предприятия и вне его. В данном анализе все внимание сосредоточено на показателях самого баланса, иная информация (уровень инфляции, стоимость финансовых ресурсов и др.) не рассматривается.
Цель анализа в широком смысле – изучение баланса с точки зрения экономического содержания протекающих хозяйственных процессов, отражением которых он и является. В результате на основе промежуточных оценок имущественного и финансового состоянии организации формируется общее заключение о ее финансовой устойчивости и эффективности бизнеса.
При проведении анализа баланса преследуются две основные цели.
Во-первых, проведение анализа имеет своей целью получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль.
Во-вторых, анализ баланса имеет целью получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т. е. о его обеспеченности источниками для получения прибыли.
Проведение анализа по обоим направлениям должно показать, насколько устойчиво функционирует предприятие.
71. Источники информации для анализа баланса
При проведении анализа баланса необходимо использовать как саму информацию бухгалтерского баланса и приложения к нему, так и дополнительную информацию о состоянии экономики и отрасли, к которой относится анализируемое предприятие.
При проведении анализа баланса следует придерживаться определенных целевых установок.
При анализе активов необходимо:
– выявить способы оценки отдельных статей;
– установить факты изменения учетной политики;
– выделить основные аналитические группы: оборотные и внеоборотные;
– оценить значимость отдельных статей актива;
– сопоставить динамику изменения отдельных статей активов, а также их совокупности с изменением величины выручки (объема продаж);
– сравнить динамику изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.
При анализе обязательств необходимо:
– выявить наличие условных обязательств, а также обязательств, вытекающих из правил деловой этики;
– выделить аналитические группы: краткосрочные и долгосрочные; срочные и просроченные; обеспеченные и необеспеченные;
– оценить значимость краткосрочных и долгосрочных источников заемного финансирования для формирования активов.
При анализе капитала необходимо:
– оценить структуру капитала, выделив ту его часть, которая сформирована за счет взносов (вкладов) собственников, и ту часть, которая создана за счет эффективности деятельности (прибыли) организации;
– проанализировать причины изменения капитала;
– оценить наличие резервного капитала как запаса финансовой прочности организации.
При анализе свойств баланса, определяемых структурой активов и пассивов, а также их соотношением, необходимо:
– оценить ликвидность баланса путем группировки активов по срокам их оборачиваемости (реализуемости), пассивов – по срочности их погашения и сопоставления соответствующих групп активов и пассивов;
– охарактеризовать соотношение собственного капитала и обязательств;
– оценить долю долгосрочных источников финансирования – собственного капитала и долгосрочных обязательств – в общей величине источников финансирования.
72. Основные этапы проведения анализа баланса
Методика проведения анализа баланса предусматривает следующие основные этапы.
1. Предварительная оценка, включая оценку надежности информации, чтение информации и общую экономическую интерпретацию показателей бухгалтерского баланса. На данном этапе необходимо оценить риск, связанный с использованием имеющейся информации, сделать общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала, выявить основные тенденции изменения показателей, наметить направления детализации (углубления) анализа.
2. Экспресс-анализ текущего финансового состояния, включая расчет финансовых коэффициентов и интерпретацию полученных результатов с позиций оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к сохранению и наращиванию капитала.
Главная цель аналитической работы – обратить внимание руководства организации, кредитного инспектора или другого лица, принимающего решения, на принципиальные моменты, характеризующие финансовое состояние организации, и сформулировать основные проблемы и ключевые вопросы, которые необходимо выяснить в процессе дальнейшего, более глубокого анализа.
Внешним пользователям, которые не имеют возможности привлекать внутренние данные организации, по результатам такого анализа необходимо оценить степень риска, связанного с принятием решения о целесообразности деловых отношений с данным партнером.
3. Углубленный анализ с привлечением необходимой внутренней и внешней информации. Такой анализ может быть проведен тем кругом лиц, которые могут сформулировать причины возникших проблем на основе детального исследования внутренней информации.
4. Прогнозный анализ основных финансовых показателей с учетом принимаемых решений и оценка на этой основе финансовой устойчивости. Задача анализа на данном этапе – выяснить, как прошлые события и сложившиеся тенденции, а также вновь принимаемые решения могут повлиять на способность организации сохранять финансовую устойчивость.
73. Аналитический баланс-нетто, его цели, задачи и способы формирования
Важным приемом этапа предварительной оценки является формирование аналитического баланса или уплотненного аналитического баланса-нетто , который используется во всех дальнейших расчетах финансовых показателей. Практическая полезность данного приема связана с тем, что бухгалтерский баланс организации требует уточнения и определенной перегруппировки статей, вытекающих из аналитического подхода к пониманию оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала.
Аналитический баланс позволяет избежать корректировок на этапе расчета финансовых коэффициентов. При этом обеспечивается единство подхода к определению отдельных элементов баланса, что позволяет объединить рассчитываемые на их основе финансовые показатели в единую систему. Это особенно важно на стадии подготовки аналитического заключения.
Аналитический баланс-нетто формируется путем перегруппировки отдельных статей оборотных и внеоборотных активов, капитала и обязательств, а также устранения влияния на валюту (итог) баланса и его структуру регулирующих статей.
Выделяют следующие основные корректировки:
– на суммы по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» (раздел II актива баланса) должна быть уменьшена величина собственного капитала и величина оборотных активов;