Обязательства могут быть признаны при следующих, если:
1) ожидается отток ресурсов в связи с выполнением обязательств;
2) обязательства являются результатом прошлых или текущих событий;
3) есть уверенность в будущих потерях, связанных с имеющимися обязательствами;
4) обязательства могут быть достоверно измерены.
Новым для российской практики является такой элемент заемного капитала, как отложенные налоговые обязательства. Порядок расчета данного показателя определяется требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», согласно которому величина отложенных налоговых обязательств характеризуется суммой, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
Заемные средства, как правило, классифицируют в зависимости от степени срочности их погашения и степени обеспеченности.
По степени срочности погашения обязательства подразделяют на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, тогда как текущие пассивы, как правило, являются источником формирования оборотных средств.
Для оценки структуры обязательств весьма существенно их деление на необеспеченные и обеспеченные.
Анализ обязательств предприятия требует оценки условий погашения заемных средств, возможности постоянного доступа к данному источнику финансирования, связанных с ними процентных платежей и других расходов по обслуживанию долга, а также условий, ограничивающих привлечение заемных средств.
91. Отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств (далее – ОДДС) – основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств дает возможность существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.
Методическая база по составлению отчета о движении денежных средств в настоящее время определяется в России Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Отчет о движении денежных средств представлен в виде формы № 4 годовой бухгалтерской отчетности.
Под денежными средствами понимают остаток денежных средств и денежных эквивалентов на расчетных, валютных и специальных банковских счетах, в кассе.
Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности, со сроком размещения обычно не более трех месяцев (а также овердрафтное кредитование).
Денежные потоки – это приток и отток денежных средств и их эквивалентов.
В международной практике используются различные подходы к составлению ОДДС.
ОДДС позволяет получить следующую информацию о:
– способности организации получить прирост денежных средств в ходе своей деятельности;
– способности организации сейчас и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособной;
– возможных расхождениях между величиной годовой чистой прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной (текущей) хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия;
– влиянии на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;
– воздействии на будущее финансовое состояние организации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и финансирования;
– величине предполагаемой потребности во внешнем финансировании.
92. Анализ ОДДС
Как внешний, так и внутренний анализ ОДДС можно провести следующим образом.
1-й этап. Подготовка отчета о движении денежных средств к экономическому чтению. Цель первого этапа – оценить «качество» исходных данных и прежде всего отчета о движении денежных средств по следующим позициям:
– определение внешних и внутренних пользователей отчетности;
– анализ структуры отчета о движении денежных средств;
– определение состава и величины денежных активов, для которых в ОДДС рассчитываются денежные потоки;
– проверка полноты учета расходов и доходов, не связанных с денежными потоками;
– распределение по видам деятельности неоднозначно классифицируемых потоков (например, связанных с выплатой и получением процентов, дивидендов и налогов).
Раздел 1.1. Знакомство с аудиторским заключением.
Раздел 1.2. Выявление наличия всех необходимых отчетных форм (включая приложения), реквизитов, подписей.
Раздел 1.3. Проверка взаимоувязки отчета о движении денежных средств с другими формами бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Раздел 1.4. Изучение иных доступных внешних источников информации (отраслевых данных, публикаций в прессе, информации аналитических служб и т. п.).
2-й этап. Экономическое чтение отчета о движении денежных средств во взаимосвязи с другими формами бухгалтерской отчетности. Цель второго этапа – экономическое чтение форм финансовой отчетности для последующего анализа.
3-й этап. Анализ информации. Цель третьего этапа – всесторонняя оценка ликвидности и финансового равновесия организации, выявление резервов повышения эффективности использования ее финансовых ресурсов.
Раздел 3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о движении денежных средств (с последующей интерпретацией рассчитанных финансовых показателей).
Раздел 3.2. Оценка «качества» чистого денежного потока от текущей деятельности – ЧДПТ.
Раздел 3.3. Расчет финансовых показателей.
93. Показатели оценки ЧДТП
Чистый денежный поток от текущей деятельности (ЧДПТ) является основным источником самофинансирования организации и поэтому должен составлять существенную долю в структуре внутреннего финансирования любого хозяйствующего субъекта.
Рассчитывая ЧДПТ косвенным методом, можно выделить две его составляющие: активное самофинансирование и скрытое финансирование.
Использование косвенного метода расчета ЧДПТ позволяет показать, за счет каких неденежных статей величина чистой прибыли (убытка), заявленной организацией в отчете о прибылях и убытках, отличается от величины ЧДПТ.
Показатели для оценки «качества» ЧДПТ позволяют оценить возможность ошибочных выводов при использовании величины ЧДПТ в системе финансовых показателей.
Показатели ликвидности характеризуют уровень платежеспособности организации.
Инвестиционные показатели раскрывают способность организации покрыть свои инвестиционные вложения без привлечения источников внешнего финансирования, т. е. степень внутреннего самофинансирования.
Показатели финансовой политики . За счет противопоставления отраженных в ОДДС источников финансирования можно получить представление о финансовой политике и об относительном значении каждого такого источника для организации.
Показатели рентабельности отражают эффективность использования капитала организации.
Оценка «качества» выручки от продажи позволяет выявить степень расхождения величины «денежной» выручки (по оплате) и полученной по данным бухгалтерского учета.
94. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), – в состав промежуточной отчетности. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов – метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.
Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.
Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный объем информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках:
– выручка;
– затраты по финансированию;
– доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемой по методу участия;
– прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
– расходы по уплате налога;
– прибыль или убыток.
95. Понятие доходов и расходов организации и их классификация в отчете о прибылях и убытках
Определение и содержание доходов и расходов раскрыто в положениях по бухгалтерскому учету – ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данными положениями:
– определено понятие доходов и расходов организации;
– установлен перечень операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;
– сформулированы критерии признания доходов и расходов;
– установлен порядок раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.
В отчете о прибылях и убытках выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, которые в целях анализа и оценки результатов хозяйственной деятельности понимаются как объем продаж; показатель деловой активности, характеризующий результат использования имеющихся ресурсов.
Денежное выражение этих поступлений определяется на основе условий договоров по продаже товаров и продукции (работ, услуг) с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. п. Исходя из этого, выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, которая складывается из поступлений денежных средств, иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Когда же не исполнены все условия признания выручки от продажи продукции, а переход права собственности на продукцию к покупателю отличается от общеустановленного, то отгруженная продукция не включается в состав выручки и отражается в балансе по статье «Товары отгруженные» по производственной себестоимости. Выручка от продажи этой продукции будет включена в отчет о прибылях и убытках после поступления денежных средств или иного имущества.
96. Расходы по обычным видам деятельности и управленческие расходы
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы:
– по изготовлению и продаже продукции;
– по приобретению и продаже товаров;
– по выполнению работ, оказанию услуг;
– по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
В отчете о прибылях и убытках расходы по обычным видам деятельности представлены следующими статьями:
– себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в виде затрат на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной продукции (работам, услугам);
– коммерческие расходы;
– управленческие расходы.
В бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация:
– расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
– изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
– расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Управленческие расходы – это общехозяйственные расходы, которые показываются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, если они не включаются в состав себестоимости товаров, продукции, работ, услуг. В этом случае они списываются со счета «Общехозяйственные расходы» как расходы периода непосредственно в дебет счета «Продажи» при определении финансового результата.
К управленческим расходам относятся:
– административно-управленческие расходы;
– расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
– расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг.
97. Коммерческие расходы
Коммерческие расходы связаны с продажей продукции, товаров, работ, услуг. В зависимости от рода деятельности в их составе могут быть отражены следующие расходы:
– на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
– по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
– комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
– по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
– на рекламу;
– представительские расходы;
– операционные расходы;
– общезаготовительные расходы;
– расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;
– оплата труда;
– аренда;
– другие аналогичные по назначению расходы.
В торговой организации управленческие расходы включаются в издержки обращения и показываются по статье «Коммерческие расходы».
Коммерческие расходы списываются в дебет счета «Продажи».
Если коммерческие расходы признаются организацией как обычные расходы отчетного периода, то их сумма показывается полностью в отчете о прибылях и убытках по статье «Коммерческие расходы».
Коммерческие расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, в отчете о прибылях и убытках показывается та их часть, которая относится к реализованной продукции.
При частичном списании подлежат распределению:
– расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции) – в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;
– расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) – в торговых и посреднических организациях;
– расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и/или расходы по заготовке скота и птицы – в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию.
98. Показатели финансовых результатов организации
Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяются на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов, для чего в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации предназначены счета раздела VIII «Финансовые результаты».
Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Общий финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой алгебраическую сумму прибылей и убытков от обычных видов деятельности (прибыль/убыток от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. В течение отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации:
– прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;