– снятия с налогового учета в старой налоговой инспекции и постановки на учет в новой налоговой инспекции.
О смене фактического адреса необходимо обязательно оповестить всех лиц, с которыми организация сотрудничает или собирается сотрудничать.
Сменить почтовый адрес намного проще, чем вместе юридический и фактический адреса. Если почтовый адрес не указан в учредительных документах, то уведомить налоговую инспекцию о его смене можно в произвольной письменной форме и без оплаты государственной пошлины. Любой организации лучше иметь постоянный почтовый адрес, который всегда будет точно известен представителям государственных органов и контрагентам.
Думается, что в интересах организации сообщать в налоговые органы свой точный почтовый адрес и направлять уведомления о его изменении. Ведь налоговая инспекция почтой отправляет уведомления об уплате налогов, требования об уплате налогов и сборов, акты налоговой проверки, решения о привлечении к налоговой ответственности и т. д. А организации важно своевременно получать подобные документы.
АРЕНДА ПОМЕЩЕНИЙ
Самым тесным образом с фактическим адресом организации связана аренда ею помещений, необходимых для налаживания выбранных видов деятельности.
Для деятельности любой организации необходимо помещение. Однако недвижимость стоит сейчас очень дорого, и лишь немногие организации в состоянии приобрести помещение в собственность. В связи с этим значительная часть всех нежилых помещений, занимаемых организациями, арендуется и используется для производственных целей.
Кроме того, для создания юридического лица необходим адрес места нахождения, а регистрирующие органы не принимают документы на регистрацию без гарантийного письма, в котором потенциальный арендодатель гарантирует предоставление помещения в аренду.
Напомним, что государственные органы в большинстве случаев требуют указывать юридический адрес по фактическому месту нахождения организации. Поэтому при любой смене фактического адреса лучше также менять юридический адрес и регистрировать изменения в учредительных документах организации.
Одним словом, если место нахождения, юридический адрес и фактический адрес, так сказать, совпадают, то проблем с налоговыми органами быть не должно. Рассмотрим особенности договора аренды нежилого помещения как непосредственного фактического адреса организации, который в идеале и должен быть местом ее нахождения (юридическим адресом).
В общем понимании оказывается, что адрес организации – это адрес, указанный в договоре, заключенном с собственником нежилого помещения о предоставлении рабочего места для размещения руководящего органа либо просто об аренде офисного помещения.
Договор аренды – это договор, по которому собственник (арендодатель) передает арендатору в срочное владение и пользование или во временное пользование имущество, необходимое для самостоятельного ведения хозяйственной деятельности за соответствующую (арендную) плату.
Общие положения договора аренды, а также нормы, регулирующие заключение договоров отдельных видов объектов аренды, установлены главой 34 ГК РФ.
В договоре аренды должны быть четко указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (наименование объекта аренды, его характеристика, место нахождения, общая площадь всех сдаваемых в аренду помещений и каждого из них в отдельности в соответствии с техническим паспортом и справкой БТИ, иные данные технической характеристики помещения и его состояния). Если сдаваемая в аренду площадь состоит более чем из одного помещения, а также если некоторые из сдаваемых помещений являются основными, а другие – вспомогательными, то к договору следует приложить план-схему помещения с указанием всех этих деталей и метража.
В отсутствие этих данных условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор считается не заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ).
Пример
ООО «Алина-45» заключило договор аренды с 000 «Алина-46» и предоставило последнему помещение площадью 111 квадратных метров. В договоре, заключенном между сторонами, был указан адрес здания, в котором располагалось помещение. Иная информация, позволяющая с точностью определить объект договора, отсутствовала.
В дальнейшем вместо оговоренных 111 квадратных метров 000 «Алина-46» было предоставлено помещение площадью 77 квадратных метров.
Арендатор обратился в суд за защитой своих прав. Но суд отказал арендатору в защите его интересов, признав заключенный между сторонами договор недействительным. Поводом для этого решения суда послужило то, что в договоре не было характеристик передаваемого в аренду помещения, а также технической документации на него. А значит, из заключенного договора невозможно определить, какое именно помещение предполагалось передать арендатору. Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 607 ГК РФ суд признал данный договор недействительным.
Если в договоре аренды нежилого помещения отсутствуют размер, порядок, условия и срок внесения арендной платы, то договор аренды нежилого помещения считается незаключенным и не влечет никаких правовых последствий. Данное требование отличает договор аренды нежилого помещения от общих правил об аренде.
Согласно общим правилам об аренде в случаях, когда в договоре аренды не определены размер, порядок, условия и срок внесения арендной платы, стороны должны руководствоваться условиями об арендной плате, обычно применяемыми при аренде аналогичного имущества в сравнимых обстоятельствах (ст. 614 ГК РФ).
В ст. 654 ГК РФ предусмотрено обязательство о включении в договор аренды нежилого помещения условия о размере арендной платы, но не предусмотрено каких-либо специальных правил относительно формы арендной платы, порядка и срока внесения арендных платежей.
Сторонами по договору аренды являются арендодатель и арендатор. Согласно ст. 608 ГК РФ арендодателем является собственник имущества. Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. Соответственно арендатором является лицо, которое получает во временное владение и пользование имущество для ведения своей предпринимательской и иной, не запрещенной законом, деятельности и платит за это арендную плату.
В соответствии со ст. 610 ГК РФ договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, то договор аренды считается заключенный на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за три месяца. Причем согласно п. 1 ст. 609 ГК РФ договор на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, то независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. А в соответствии с п. 2 ст. 609 ГК РФ договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.
Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ) определен порядок регистрации договоров аренды недвижимого имущества.
А в соответствии с ГК РФ, данным Законом и другими законодательными актами Российской Федерации была утверждена Инструкция «О порядке государственной регистрации договоров аренды недвижимого имущества» (приказ Минюста России от 6 августа 2004 г. № 135).
Данная Инструкция регулирует вопросы, касающиеся особенностей проведения государственной регистрации договоров аренды объектов недвижимого имущества (за исключением предприятий как имущественных комплексов, участков лесного фонда (леса), обособленных водных объектов и многолетних насаждений), изменения, прекращения и расторжения договоров аренды.
Государственная регистрация договора аренды недвижимого имущества возможна при условии наличия государственной регистрации ранее возникших прав на данный объект в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП) (например, постановление ФАС Уральского округа от 12 ноября 2008 г. № Ф09-8365/08-С6 по делу № А07-787/08).
В случае сдачи в аренду зданий, сооружений, помещений в них или части помещений к договору аренды недвижимого имущества, представляемому на государственную регистрацию прав, прилагаются поэтажные планы здания, сооружения, на которых обозначаются сдаваемые в аренду помещения с указанием арендуемой площади.
Разделом II вышеназванной Инструкции установлены особенности представления документов на государственную регистрацию, проведения правовой экспертизы документов и проверки законности договора аренды недвижимого имущества, внесения записей о государственной регистрации договора аренды в ЕГРП. При проведении правовой экспертизы документов и проверке законности договора аренды необходимо учитывать, например, следующие положения законодательства Российской Федерации:
– договор аренды недвижимого имущества заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (п. 2 ст. 434, п. 1 ст. 651 ГК РФ);
– в договоре аренды должны быть указаны данные, которые определенно позволяют установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (постановления ФАС Московского округа от 30 сентября 2008 г. № КГ-А40/7700-08 по делу № А40-1269/08-94-10; ФАС Уральского округа от 11 марта 2008 г. № Ф09-420/08-С6 по делу № А60-10994/2007).
В отсутствие этих данных в договоре аренды условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ). При этом даже в отсутствие индивидуализирующих признаков предмета аренды в тексте договора, но указании конкретных помещений в приложении к нему и свидетельстве о государственной регистрации права отсутствуют основания считать договор незаключенным ввиду неопределенности объекта (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 мая 2006 г. № Ф08-1831/2006 по делу № А77-67/2005);
– договор аренды заключается на срок, определенный договором (п. 1 ст. 610 ГК РФ). Если срок аренды недвижимого имущества договором не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок;
– если арендатор продолжает пользоваться имуществом по истечении срока договора в отсутствие возражений со стороны арендодателя, то договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 2 ст. 621 ГК РФ);
– аренда здания или сооружения, находящегося на земельном участке, не принадлежащем арендодателю на праве собственности, допускается без согласия собственника этого участка, если это не противоречит условиям пользования таким участком, установленным законом или договором с собственником земельного участка (ст. 652 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 26 Закона № 122-ФЗ государственная регистрация аренды недвижимого имущества проводится посредством государственной регистрации договора аренды этого недвижимого имущества. С заявлением о государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества может обратиться одна из сторон договора аренды недвижимого имущества. А если договор аренды регистрируется не по заявлению правообладателя (арендодателя), то в срок не более пяти рабочих дней со дня государственной регистрации он должен быть уведомлен об этом в письменной форме.
В соответствии с п. 3 ст. 26 Закона № 122-ФЗ, если в аренду сдается здание, сооружение, помещения в них или части помещений, то к договору аренды недвижимого имущества, как уже было отмечено, прилагаются кадастровые паспорта с указанием размера арендуемой площади. Договор аренды помещения или части помещения регистрируется как обременение прав арендодателя соответствующего помещения (части помещения) (постановление ФАС Поволжского округа от 18 января 2005 г. № А55-9265/2003-42).
При регистрации договора аренды нежилых помещений в одном здании не требуется представление технического паспорта на все домовладение, состоящее из нескольких зданий, а кадастровый номер помещения не обязательно должен совпадать с кадастровым номером здания (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 марта 2007 г. по делу № А82-4627/2006-35).
ШАГ 4. ВЫБОР СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Действующее налоговое законодательство позволяет налогоплательщику в некоторых случаях значительно уменьшить сумму уплачиваемых налогов путем грамотного выбора режима налогообложения.
Выделяют общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы, которые следует отличать от льготных режимов.
При применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в общем порядке.
Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких налогов уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в специальном порядке.
Установление специальных налоговых режимов позволяет государству улучшить налоговое администрирование, а налогоплательщикам снизить налоговое бремя (прежде всего малому бизнесу в силу устанавливаемых налоговым законодательством ограничений).
В соответствии со ст. 18 НК РФ могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
При создании организации учредители вправе выбрать одну из нескольких предусмотренных НК РФ систем налогообложения. Вопрос этот является важнейшим при создании организации, поскольку именно от выбранной системы налогообложения зависит то, сколько и каких налогов она должна будет уплачивать.
Предусмотренные законом системы налогообложения (налоговые режимы) отличаются в зависимости от того:
– какую бухгалтерскую отчетность сдает налогоплательщик;
– какие налоги он уплачивает.
Как правило, при создании организации учредители могут выбрать общий режим налогообложения, при использовании которого в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все основные налоги – НДС, налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог либо один из специальных налоговых режимов.
Необходимо сразу отметить, что специальные налоговые режимы обладают двумя принципиальными плюсами: во-первых, отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета; во-вторых, несколько основных налогов заменяются одним.
Теоретически можно, конечно, выбрать любой из указанных выше налоговых режимов, однако государство предоставляет право выбора только в установленных рамках, вводя различные условия для применения определенного налогового режима.
Первое ограничение связано с системой налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ).
Необходимо учитывать следующее: если субъект предпринимательской деятельности осуществляет один из видов деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.26. НК РФ, то он автоматически применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход должна применяться при осуществлении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (утвержден постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163);
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) размещения рекламы на транспортных средствах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 31 июля 2008 г. по делу № А23-2903/07А-12-221, А23-2903/07А-14-156; ФАС Центрального округа от 1 апреля 2008 г. по делу № А23-2195/07А-11-155);
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;