13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Единственное исключение (и одновременно способ обхода указанной системы) установлено п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ: единый налог не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их: в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ. То есть можно сказать, что заключение договора простого товарищества автоматически лишает налогоплательщика права на применение системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход. В этом случае налогоплательщик (в зависимости от ситуации) переходит на упрощенную систему либо общий режим налогообложения.
В целом же система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход достаточно удобна и выгодна для налогоплательщика, поскольку:
– освобождает его от обязанности вести в полном объеме бухгалтерский учет (сдавать бухгалтерскую отчетность);
– предусматривает замену части налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога) одним фиксированным платежом, не зависящим от результатов деятельности (дохода) налогоплательщика.
Фиксированный платеж определяется в зависимости об объективных показателей деятельности налогоплательщика (количества работников, торговых мест, площади торгового зала либо зала обслуживания посетителей).
Необходимо отметить, что данная система не освобождает от уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование, а также от ведения налогового учета (в виде сдачи налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход).
Если организация не занимается видами деятельности, указанными в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, либо осуществляет их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), либо занимается розничной торговлей (оказанием услуг общественного питания), осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (общественного питания), то у нее есть право применять упрощенную систему либо обязанность использовать общий режим налогообложения.
Фактически упрощенная система налогообложения, как и система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход, представляет собой замену части налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога) одним платежом, однако этот платеж не является фиксированным и зависит от результатов деятельности налогоплательщика (с учетом выбранного им объекта налогообложения).
Применение упрощенной системы налогообложения также освобождает налогоплательщика от обязанности вести в полном объеме бухгалтерский учет.
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6 % (ст. 346.20 НК РФ). Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15 % (ст. 346.20 НК РФ).
Необходимо учитывать, что выбор объекта налогообложения в виде доходов целесообразен в тех ситуациях, когда у налогоплательщика существуют или планируются минимальные затраты (непроизводственная сфера, реклама и др.). Если у налогоплательщика предполагаются значительные документально подтвержденные затраты (это касается прежде всего производства), целесообразно выбирать объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Согласно общему правилу объект налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик выбирает свободно. Однако налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, вправе использовать в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.
Рекомендуем подходить к выбору объекта налогообложения максимально продуманно, поскольку налогоплательщик не может менять его каждый день. В соответствии с п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения налогоплательщик может менять ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение же налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Поскольку упрощенная система налогообложения применяется по выбору налогоплательщика, чтобы перейти на данную систему, он должен подать заявление (приложение 7).
Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Поскольку постановку на налоговый учет при создании организации производит сам налоговый орган в рамках процедуры регистрации организации, дата постановки на налоговый учет, как правило, заранее налогоплательщику неизвестна. Поэтому, чтобы не пропустить установленный срок, лучше подать заявление с просьбой разрешить переход на упрощенную систему налогообложения одновременно (в день сдачи) с документами на государственную регистрацию организации.
Возможность применения «упрощенки» конкретным налогоплательщиком зависит от нескольких условий.
Так, согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление с просьбой разрешить переход на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 15 млн руб.
Кроме того, согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
– организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
– банки;
– страховщики;
– негосударственные пенсионные фонды;
– инвестиционные фонды;
– профессиональные участники рынка ценных бумаг;
– ломбарды;
– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
– организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
– частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
– организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
– организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
– организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 16 марта 2007 г., 9 марта 2007 г. № Ф03-А80/06-2/5442 по делу № А80-283/2005).
Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 %; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации в Российской Федерации»; хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с вышеуказанным законом;
– организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
– организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. Причем в данной ситуации учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;
– организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. Причем в данной ситуации учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;
– бюджетные учреждения;
– иностранные организации.
Указанные ограничения необходимо учитывать не только при создании организации. Если в процессе деятельности организация перестанет соответствовать определенным условиям (у налогоплательщика появится филиал или участник-организация с долей более 25 %, средняя численность работников превысит 100 человек либо стоимость основных средств превысит 100 млн руб.), то она автоматически утратит право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие этим требованиям.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) – это специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей (организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию). Данная система налогообложения специфична своим субъектом. Она имеет практически такие же преимущества, что и иные виды специальных режимов и применяется добровольно. Подробнее об этой системе налогообложения см. в главе 26.1 НК РФ.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции (полезных ископаемых), заключенных между государством и пользователем недр. Подробнее об этой системе налогообложения см. в главе 26.4 НК РФ, а также в Федеральном законе от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
Теперь обратимся к общему режиму налогообложения. Если организация не занимается видами деятельности, подпадающими под систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход, а также не вправе применять упрощенную систему, то она обязана применять общий режим налогообложения.
Общий режим налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдачу бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество, единого социального налога).
Естественно, это наименее удобная система налогообложения, в которой есть только один принципиальный плюс: поскольку субъект является плательщиком НДС, его контрагенты оплачивают товары, работы, услуги с НДС и он вправе принять уплаченный НДС к вычету. Если организация будет работать преимущественно с контрагентами, находящимися на общем режиме налогообложения (т. е. плательщиками НДС), возможность принятия НДС к вычету является достаточно значительным плюсом, поскольку в ином случае контрагенты несут финансовые потери из-за невозможности принять к вычету НДС по операциям с данным субъектом.
В заключение отметим, что ситуация, когда организация занимается одним или несколькими видами деятельности в рамках одной системы налогообложения, является идеальной. Однако на практике возможно применение (своеобразное сочетание) нескольких систем налогообложения.
ШАГ 5. ВЫБИРАЕМ ФИРМЕННОЕ НАИМЕНОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Если вы собираетесь регистрировать новое юридическое лицо, то перед вами неизбежно встают необходимость выбора его названия и ряд сопутствующих вопросов. Следует ли проверять выбранное наименование организации на уникальность перед подачей документов на регистрацию? Можно ли зарегистрировать компанию с таким же наименованием, как и у другой, уже существующей организации? Если можно, то каковы юридические последствия данного шага? Сразу отметим, что процедура проверки уникальности наименования вновь создаваемого юридического лица законом не предусмотрена, поэтому регистрирующий орган подобную проверку не проводит, а вы можете зарегистрировать организацию с любым наименованием, даже полностью совпадающим с наименованием любой другого организации. Однако проблемы у подобной организации могут начаться вскоре после регистрации, и дело здесь в следующем.
На основании п. 1 ст. 54 ГК РФ юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму. Наименования некоммерческих организаций, а в предусмотренных законом случаях наименования коммерческих организаций должны содержать указание на характер деятельности юридического лица.
Согласно п. 3 ст. 54 ГК РФ наименование юридического лица указывается в его учредительных документах.
В соответствии с п. 4 ст. 54 ГК РФ юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, должно иметь фирменное наименование.
Требования к фирменному наименованию устанавливаются ГК РФ и другими законами. Права на фирменное наименование с 1 января 2008 г. определяются в соответствии с нормами раздела VII ГК РФ, согласно которому к объектам интеллектуальной собственности отнесено и фирменное наименование юридического лица. Соответственно появились новые правила его формирования, использования и защиты, которые необходимо учитывать при государственной регистрации юридического лица при создании, а также при внесении изменений в учредительные документы.
Одновременно вступили в силу изменения, внесенные в федеральные законы: от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах», от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» в части определения фирменного наименования и требований к нему.
Отметим, что акционерных обществ эти изменения практически не коснулись, поскольку нормы действующего Закона № 208-ФЗ соответствуют новым требованиям к фирменному наименованию.
Итак, в соответствии со ст. 1473 ГК РФ юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, выступает в гражданском обороте под своим фирменным наименованием, которое указывается в его учредительных документах и включается в ЕГРЮЛ при государственной регистрации юридического лица.
Напомним, что действующим законодательством Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей не предусмотрен порядок регистрации и использования фирменных наименований. Также не возложены на регистрирующие органы полномочия по осуществлению проверок фирменных наименований юридических лиц.
Налоговые органы считают, что проверка наименований не нужна, так как в случае совпадения наименований организаций, идентифицирующими организацию признаками могут являться внесенная за основным государственным регистрационным номером запись, а также идентификационный номер налогоплательщика-организации, поскольку совпадения данных номеров исключены.
Ранее регистрирующему органу необходимо было проверять название фирмы на повторяемость по единой базе данных. Если юридическое лицо с заявленным наименованием уже существовало, создать вторую организацию с таким же наименованием было нельзя.
После вступления в силу Закона о регистрации регистрирующий орган этого не требует. В этом есть свои плюсы и минусы. С одной стороны, не нужно ломать голову и придумывать многосложные названия, а с другой стороны, недобросовестные конкуренты могут воспользоваться вашим названием. Фирменное наименование является обязательным атрибутом любой коммерческой организации. В отличие от товарного знака и знака обслуживания оно отличает одну организацию от другой независимо от тех товаров или услуг, которые реализует или предлагает эта организация. Защититься от использования другими лицами аналогичных (похожих) фирменных наименований весьма сложно. А без наличия зарегистрированного товарного знака на сегодняшний день практически невозможно.
Обычно к конкуренту, реализующему схожие товары или услуги под тождественным или сходным фирменным наименованием, предъявляется иск с требованием о переименовании компании, прекращении использования наименования, а также возмещении убытков, причиненных деловой репутации компании, и упущенной выгоды. Суд отдает предпочтение не только ранее зарегистрировавшей данное наименование компании, но и компании, зарегистрировавшей соответствующий товарный знак.
Фирменное наименование юридического лица должно содержать указание на его организационно-правовую форму и собственно наименование юридического лица, которое не может состоять только из слов, обозначающих род деятельности (например, ООО «Юридические услуги» теперь зарегистрировано быть не может).
Юридическое лицо должно иметь полное и вправе иметь сокращенное фирменное наименование на русском языке. Судебная практика в вопросах возможности использования сокращенных фирменных наименований практически однозначна! Решения налоговых органов об отказе в государственной регистрации юридических лиц при их создании по причине отсутствия в заявлении, в строке фирменного наименования организации, например, слов «общество с ограниченной ответственностью», суды правомерно признают недействительными, так как организации вправе иметь сокращенное фирменное наименование (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23 октября 2008 г. по делу № А82-1965/2008-20; ФАС Волго-Вятского округа от 23 октября 2008 г. по делу № А82-1937/2008-20).