После того как в конце года рассчитают фактическую себестоимость (затраты) выращивания молодняка животных, переведенных в течение года в основное стадо, на величину выявленной на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» разницы делают дополнительную либо сторнировочную запись в дебет субсчета 08–6 «Перевод молодняка животных в основное стадо». Одновременно корректируют стоимость оприходованных животных, отраженную на субсчете 01–4 «Скот рабочий и продуктивный».
Для отражения операций по приобретению взрослых животных у племзаводов и других организаций в целях увеличения основного стада предназначен субсчет 7 «Приобретение взрослых животных» счета 08. По дебету данного счета показывают все затраты, осуществляемые организацией в связи с приобретением животных, в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат:
Дт 08–7 «Приобретение взрослых животных» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Дт 08–7 «Приобретение взрослых животных» Кт 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Дт 01–4 «Скот рабочий и продуктивный» Кт 08–7 «Приобретение взрослых животных».
В случае безвозмездного получения животных в оценке по их рыночной стоимости дебетуется субсчет 08–7 «Приобретение взрослых животных» в корреспонденции с кредитом:
• счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – по продуктивному скоту;
• счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» – по рабочему скоту.
По счетам 08–6 и 08–7 на конец года может оставаться сальдо в сумме, обусловленной наличием незаконченных операций по формированию основного стада.
4.5. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ЗАКЛАДКЕ И ВЫРАЩИВАНИЮ МНОГОЛЕТНИХ НАСАЖДЕНИЙ
Для отражения операций по закладке, выращиванию и уходу за молодыми многолетними насаждениями, планируемыми впоследствии к принятию в состав основных средств, в бухгалтерском учете предназначен субсчет 8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Особенностью данного вида капитальных вложений является то, что, хотя процесс выращивания многолетних насаждений до момента приведения в состояние, в котором они пригодны для полноценного использования (начало плодоношения, смыкание крон деревьев полезащитных полос), может длиться несколько лет, затраты по закладке и выращиванию капитализируются ежегодно в сумме, накопленной по дебету счета 08, субсчет 8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений». К данному субсчету может открываться группа аналитических счетов по видам многолетних насаждений (ягодники, сады, полезащитные лесополосы и т.п.), годам посадки, подразделениям хозяйства (отделения, бригады), порядковым номерам и местам нахождения посадок. Аналитический счет может быть назван, например, «Сад сливовый закладки 2003 года в бригаде №3». Статьи затрат, отражаемых по данному субсчету, аналогичны статьям растениеводческой отрасли.
Фактически осуществляемые хозяйством затраты по закладке, выращиванию многолетних насаждений и уходу за ними в период с 1 января по 31 декабря текущего года отражаются по дебету субсчета 08–8. Затем по окончании года в сумме накопленных затрат они списываются в дебет счета 01, субсчет 5 «Многолетние насаждения» (аналитические счета по уходу за молодыми насаждениями).
С момента, когда наступает возможность их полноценного использования в запланированных хозяйством целях, суммы затрат, отражаемых на аналитических счетах по уходу за молодыми насаждениями, переносят на аналитические счета по учету многолетних насаждений в эксплуатации.
Документальное оформление осуществляется в акте приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию формы № 103–АПК или № 103а–АПК (по полезащитным полосам).
В случае получения продукции от молодых насаждений до наступления момента их полноценного использования (плодоношения) полученную продукцию приходуют с кредита субсчета 08–8 в дебет счета 43 «Готовая продукция», а затраты по сбору урожая учитывают как затраты по уходу за молодыми насаждениями.
4.6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗЕМЕЛЬ
В сельском хозяйстве земля – это универсальное средство производства. Земельные участки относятся к недвижимости и входят в состав внеоборотных активов. Но в отличие от всех прочих внеоборотных активов земельные участки являются объектами, стоимость которых не амортизируется, так как их потребительские свойства с течением времени не меняются, декапитализируются при списании.
В настоящее время земли принадлежат сельскохозяйственным предприятиям на праве собственности, пользования или аренды. Это определяет организацию учета земельных участков и обусловливает их отражение на балансе или забалансовых счетах.
Земельные участки приходуют в состав основных средств в результате их покупки, безвозмездного поступления, вклада в уставный капитал физическими лицами земельных долей и других операций. При этом стоимость земель оценивают следующими способами:
1) при покупке – по суммам фактически произведенных затрат;
2) при обмене на другое имущество – по балансовой стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок;
3) при безвозмездной передаче – по рыночной цене на дату оприходования;
4) при внесении в уставный капитал – по обоюдной договоренности сторон.
Если оценка стоимости земли одним из перечисленных способов невозможна, то оценку производят исходя из нормативной цены земли.
Первичный учет земель осуществляется в акте на оприходование земельных угодий (форма № 111–АПК). Аналитический учет ведется по видам угодий:
1) сельскохозяйственные угодья: пашня,
многолетние насаждения,
пастбища,
сенокосы,
залежь;
2) земли, находящиеся на стадии мелиоративного строительства;
3) земли, находящиеся на стадии восстановления плодородия;
4) лесные площади и древесно–кустарниковые насаждения (полезащитные полосы, древесно–кустарниковая растительность на землях сельскохозяйственного назначения);
5) земли под водой (под реками и ручьями, озерами, водохранилищами, прудами и др.);
6) земли под дорогами, прогонами и просеками;
7) земли под общественными дворами, улицами и площадями и прочими общественными постройками;
8) прочие земли.
В сельскохозяйственном производстве детализация учета земель может осуществляться по севооборотам, сенокосооборотам и пастбищеоборотам, полям, участкам, садам, виноградникам, ягодникам и т.д.
Оприходование и выбытие земельных участков отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дт 08–1 Кт 60 – приобретено право собственности на землю на основании договора купли–продажи;
Дт 01 Кт 08–1 – зачислен на баланс по акту участок земли;
Дт 08–1 Кт 76–9 – начислена задолженность физическим лицам, возникшая при приобретении земельных долей;
Дт 01–6 Кт 73–3, – внесены земельные доли в качестве вклада в 75–1 уставный капитал организации;
Дт 01 Кт 98 – оприходованы земельные участки в результате безвозмездной передачи;
Дт 62 Кт 91 – начислена задолженность за реализованное право собственности на земельный участок;
Дт 91–2 Кт 01 – списан на реализацию земельный участок.
Типовая корреспонденция счетов по учету вложений во внеоборотные активы
Ключевые слова
Вложения во внеоборотные активы. Застройщик. Капитальное строительство. Капитальные вложения. Многолетние насаждения. Нормативная цена земли. Строительство подрядным способом. Строительство хозяйственным способом. Формирование основного стада.
Контрольные вопросы и задания
1. Что относят к вложениям во внеоборотные активы?
2. С какой целью ведут бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы?
3. На каком счете учитываются вложения во внеоборотные активы?
4. Назовите субсчета счета вложений во внеоборотные активы.
5. Где ведется синтетический и аналитический учет по счету вложений во внеоборотные активы?
6. Включаются ли расходы по доставке животных в фактическую стоимость их приобретения?
7. Какими документами оформляется перевод молодняка животных в основное стадо?
8. В чем отличие учета операций по строительству, осуществляемому подрядным способом, от операций по строительству хозяйственным способом?
7. Какими документами оформляется перевод молодняка животных в основное стадо?
8. В чем отличие учета операций по строительству, осуществляемому подрядным способом, от операций по строительству хозяйственным способом?
9. Начисляется ли амортизация по земельным участкам?
10. Как осуществляется учет земель на сельскохозяйственных предприятиях?
Тесты
1. Нормативным документом, регулирующим отражение в бухгалтерском учете операций по учету вложений во внеоборотные активы, выступает:
а) ПБУ 6/01;
б) ПБУ 4/99;
в) ПБУ 2/94.
2. По каким объектам вложений в основные средства амортизация не начисляется:
а) продуктивному скоту;
б) земле;
в) оборудованию к установке.
3. Первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов, полученных безвозмездно, формируется:
а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету;
б) по восстановительной стоимости по балансу инвестора;
в) по согласованной сторонами стоимости.
4. К затратам по формированию основного стада относятся затраты:
а) по выращиванию молодняка животных;
б) по выращиванию кормовых культур, идущих на корм основному стаду;
в) по приобретению племенных животных у сторонних организаций.
5. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» рассчитывается как:
а) сумма сальдо на начало и конец периода, деленная на два;
б) сумма сальдо на начало периода плюс дебетовый оборот за период минус кредитовый оборот за период;
в) сумма сальдо на начало периода плюс кредитовый оборот за период минус дебетовый оборот за период.
6. Внесение объектов вложений во внеоборотные активы в качестве взноса в уставный капитал отражается:
а) по кредиту счета 75;
б) по дебету счета 75;
в) по кредиту счета 08.
7. После оприходования вложений во внеоборотные активы, полученных безвозмездно, и ввода объекта основных средств в эксплуатацию часть доходов будущих периодов признается доходами отчетного периода:
а) в сумме, пропорциональной – 1/12стоимости объекта основных средств;
б) в сумме, равной 100%-ной стоимости данных вложений;
в) в сумме начисленной амортизации по объекту основных средств за отчетный период.
8. При хозяйственном способе строительства затраты группируются на отдельном аналитическом счете, при учете которых выделяют одну из статей:
а) амортизацию;
б) накладные расходы;
в) проценты за кредит.
9. При приобретении земельных долей у физического лица в учете возникла задолженность данному лицу, которую следует отразить проводкой:
а) Дт 08–1 Кт 76–9;
б) Дт 01–6 Кт 76–9;
в) Дт 08–1 Кт 75–1.
ГЛАВА 5 Учет материальных ценностей
После изучения этой главы вы узнаете:
!!! о сущности материально–производственных запасов в сельском хозяйстве;
!!! об оформлении операций поступления материалов;
об учете отпуска материалов на производство и другие цели, контроле за их использованием; внутренних перемещениях и выбытии материалов;
!!! о синтетическом и аналитическом учете материалов;
!!! об экономическом содержании информации, отражаемой на счете 11 «Животные на выращивании и откорме»;
!!! о документальном отражении учета животных на выращивании и откорме;
!!! о порядке синтетического учета животных на выращивании и откорме;
!!! о порядке применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
!!! о типовой корреспонденции счетов по учету материальных ценностей.
5.1. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
4. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
5. ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов».
6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально–производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
7. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2000 г. № 135н.
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
5.2. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ КАТЕГОРИИ «МАТЕРИАЛЬНО–ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ», ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА
Материально–производственные запасы (МПЗ) представляют собой материалы, предназначенные для использования в производственной деятельности или в процессе управления организацией. Другими словами, МПЗ – это совокупность материального имущества, принадлежащего к оборотным активам. Оборотные средства (текущие активы) – это средства, инвестируемые организацией в текущие операции в течение каждого цикла производства.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально–производственных запасов к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:
• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
• предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
• используемые для управленческих нужд организации.
Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота средств сельскохозяйственных организаций является постоянное наличие у них оборотных средств: семян, кормов, нефтепродуктов, минеральных удобрений и др. Каждая из этих групп материалов отлична от других как по физическому состоянию, так и по происхождению, поступлению на предприятие, направлению использования в целях производства, способам хранения и множеству других признаков. Все эти особенности диктуют требования, предъявляемые к учету МПЗ, c этими требованиями связаны задачи учета МПЗ.
К основным задачам учета МПЗ можно отнести:
• своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;
• формирование фактической себестоимости запасов;
• систематический контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;
• постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот;
• периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения;
• проведение анализа эффективности использования запасов.
Для успешного решения этих задач сельскохозяйственные предприятия должны правильно организовать складское хозяйство, совершенствовать систему документооборота, следить за подбором и подготовкой материально ответственных лиц, обеспечить своевременное и полное ведение синтетического и аналитического учета материальных ценностей.
Использование на предприятии большого количества разнообразных материальных запасов предполагает грамотную организацию учета, для чего необходима классификация этих запасов.
В зависимости назначения и роли в производстве материальные запасы группируются следующим образом:
• сырье;
• покупные полуфабрикаты;
• топливо;
• запасные части;
• строительные материалы;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности;
• тара и тарные материалы;
• вспомогательные материалы;
• специальная одежда и специальная оснастка;
• прочие.
В качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый сельскохозяйственными предприятиями по наименованиям и однородным группам этих запасов. Учет запасов осуществляется в двух измерителях: денежном и вещественном (количественном).
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:
• стоимость материалов по договорным ценам;
• ТЗР;
• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию на предприятии;
• проценты за пользование кредитами до оприходования материалов.
В состав ТЗР включают расходы на транспортировку, а также плату за хранение материалов в местах приобретения.
При отпуске запасов в производство и ином выбытии предприятие оценивает их одним из следующих способов: