Вопрос: Организация, применяющая УСН, выставила покупателю счета-фактуры с выделением сумм НДС, которые в дальнейшем были уплачены в бюджет. Куда следует отнести суммы НДС при расчете единого налога?
Ответ: Все организации, перешедшие на УСН, не выставляют своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах сумм налога на добавленную стоимость.
Поскольку организация не является плательщиком НДС, то в данном случае нельзя говорить, что уплаченная сумма НДС экономически обоснованна. Поэтому указанная сумма налога не учитывается в составе расходов при расчете налоговой базы по единому налогу при применении УСН.
Выручка от реализации товаров в данной ситуации должна отражаться в составе доходов за минусом предъявленной покупателю суммы НДС.
Вопрос: Организация, перешедшая на УСН, предоставила другой организации право пользования запатентованной технологией на основании лицензионного договора, зарегистрированного в установленном порядке. Облагаются ли НДС услуги по предоставлению права пользования запатентованной технологией?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции этим налогом не облагаются.
Таким образом, услуги по предоставлению права пользования запатентованной технологией, оказываемые организацией-лицензиаром, перешедшей на УСН, налогом на добавленную стоимость не облагаются (Письмо Минфина России от 06.02.2004 N 04-03-11).
Вопрос: Возможна ли ситуация, при которой организация, перешедшая на УСН, в момент осуществления каких-либо выплат физическим лицам может быть признана плательщиком единого социального налога и обязана будет исчислить и уплатить этот налог в бюджет?
Ответ: Положения гл. 26.2 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) предполагают полное освобождение организаций, уплачивающих единый налог при УСН, от обязанностей налогоплательщика единого социального налога (ЕСН) независимо от оснований, по которым осуществляются те или иные выплаты физическим лицам.
Таким образом, если организация соблюдает установленные гл. 26.2 НК РФ условия применения УСН (ст. 346.13 НК РФ), то ситуация, при которой она обязана в качестве налогоплательщика исчислить и уплатить в бюджет ЕСН, возникнуть не может.
Однако напомним, что организация, перешедшая на УСН, по-прежнему должна уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Объектом обложения и базой для исчисления этих взносов является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ).
Вопрос: Предприятие применяет УСН. Облагается ли единым социальным налогом оплата обучения в вузе сотрудников предприятия при получении ими первого высшего образования?
Ответ: Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками единого социального налога с любых выплат, производимых работникам, в том числе и с оплаты стоимости обучения работника в вузе.
При этом организации, применяющие УСН, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Вопрос: Являются ли организации, применяющие УСН, плательщиками земельного налога?
Ответ: Статьей 15 Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 «О плате за землю» предусмотрено, что основанием для установления земельного налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Организации, применяющие УСН, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями, уплачивают земельный налог в порядке, установленном гл. 31 НК РФ «Земельный налог» и законами, принятыми представительными органами муниципальных образований, либо, если местный закон не принят, Законом РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 «О плате за землю» (в ред. Федерального закона от 07.03.2005 N 15-ФЗ).
Вопрос: Предоставляются ли налоговые вычеты сотрудникам организации, применяющей УСН?
Ответ: Все организации, применяющие УСН, обязаны в качестве налогового агента исчислять, удерживать из доходов, выплачиваемых сотрудникам, и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Налоговые вычеты сотрудникам указанной организации предоставляются с суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 %, в порядке, предусмотренном ст. ст. 218 – 221 НК РФ.
Вопрос: Вправе ли муниципальное учреждение, которое наряду с основной деятельностью, финансируемой из бюджета, осуществляет предпринимательскую деятельность, перейти на УСН? Если да, то в части каких доходов может быть применена УСН: в отношении доходов по основной деятельности, финансируемой из бюджета, или в отношении доходов, полученных за счет источников, не относящихся к средствам целевого финансирования?
Ответ: До принятия Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ Минфин России придерживался следующего мнения. Бюджетные учреждения в части учета доходов (расходов), полученных (произведенных) за счет источников, не относящихся к средствам целевого финансирования, при соблюдении всех прочих положений ст. 346.12 НК РФ вправе перейти на УСН (Письмо Минфина России от 24.02.2004 N 04-02-05/3/11).
В ст. 346.12 НК РФ установлен перечень видов деятельности и иных условий, при наличии которых налогоплательщики не вправе применять УСН. Начиная с 1 января 2006 г. в указанный перечень включаются бюджетные учреждения.
Вопрос: Может ли агент, работающий с принципалом-нерезидентом, перейти на УСН при соблюдении условий, указанных в НК РФ?
Ответ: Если организацией соблюдены установленные НК РФ условия начала применения УСН, а именно:
– своевременно представлено заявление о переходе на УСН (примерная форма заявления утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495, с изменениями, внесенными Приказами МНС России от 17.08.2005 N ММ-3-22/[email protected], от 02.09.2005 N САЭ-3-22/[email protected], см. приложение 3 к данной книге);
– отсутствуют филиалы и представительства;
– доля непосредственного участия других организаций в уставном капитале составляет менее 25 % и т. д., то она вправе воспользоваться возможностью перехода на УСН.
Тот факт, что организация является агентом по агентскому договору, заключенному с иностранной организацией, сам по себе не может препятствовать указанному переходу.
Вопрос: Организация, уплачивающая налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, планирует создание дочерней лизинговой компании. Предполагается, что вновь созданная компания будет применять УСН. Не предусмотрены ли действующим законодательством какие-либо ограничения для применения УСН дочерней организацией (лизинговой компании) в данном случае?
Ответ: Организации, которые не вправе применять УСН, указаны в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В указанном перечне не содержится лизинговых компаний. Однако пп. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.
Таким образом, если уставный капитал создаваемой дочерней компании состоит более чем из 25 % участия головной организации, а также прочих организаций, она не вправе применять УСН.
Вопрос: Должна ли организация, применяющая УСН, вести бухгалтерский учет?
Ответ: Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организации, переведенные на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов.
Однако вести бухгалтерский учет полностью должны организации, применяющие УСН, если они выплачивают доходы в виде дивидендов другим организациям и физическим лицам.
Дело в том, что согласно ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, которая определяется по данным бухгалтерского учета. Чистая прибыль определяется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Кроме того, п. 3 ст. 102 ГК РФ установлено, что акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.
В соответствии с п. 3 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Минфином России и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
В соответствии с п. п. 1 и 2 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз, оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.
Таким образом, организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям или физическим лицам, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 21.06.2005 N 09-11-05/1).
Вопрос: Организация одновременно применяет два специальных налоговых режима – УСН и ЕНВД. Обязана ли такая организация вести бухгалтерский учет?
Ответ: Начиная с 2004 г. организации, переведенные на уплату ЕНВД, вправе применять упрощенную систему налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
В п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано, что организации, переведенные на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов. Но при этом ни Законом «О бухгалтерском учете», ни Налоговым кодексом никаких исключений из этого правила для тех организаций, которые совмещают два специальных налоговых режима – УСН и ЕНВД, – не сделано.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, совмещающие два указанных спецрежима, обязаны вести бухгалтерский учет для того, чтобы правильно рассчитать налоговую базу по данным налогам и не путать соответствующие операции.
Вопрос: В июле 2005 г. организация получила освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. В декабре 2005 г. на расчетный счет организации поступил аванс под предстоящее выполнение работ, которые будут закончены во II квартале 2006 г.
С 1 января 2006 г. организация переходит на упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения являются доходы. На основании переходных положений гл. 26.2 НК РФ в налоговую базу на дату перехода включаются все суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима. Если организация включает аванс в налоговую базу, то происходит превышение установленной ст. 145 НК РФ суммы в 1 млн руб. Имеет ли право организация с 1 января 2006 г. перейти на УСН?
Ответ: На дату перехода на упрощенную систему налогообложения, то есть на 1 января 2006 г., в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
К организации, переходящей на УСН, неприменимы положения ст. 145 НК РФ начиная с даты такого перехода. В рассматриваемом случае организация вправе перейти на УСН, если она удовлетворяет требованиям п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
Вопрос: Имеет ли право акционерное общество, в котором доля участия субъекта РФ в лице Министерства имущественных отношений субъекта РФ составляет 100 %, применять УСН?
Ответ: В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ при соблюдении прочих условий, оговоренных ст. 346.12 НК РФ, не могут применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %.
Иными словами, для того чтобы организация имела право перейти на УСН, доля участия в ней физических лиц должна быть не менее 75 %.
Акционерные общества наделены имуществом, которое разделено на акции, поэтому на них распространяется действие пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Учитывая изложенное (и на основании Письма Минфина России от 08.01.2004 N 04-02-05/1/1), акционерное общество, доля участия в котором Министерства имущественных отношений субъекта РФ составляет более 25 %, не может применять УСН.
Вопрос: Имеет ли право перейти на УСН муниципальное унитарное предприятие, если учредителем предприятия является муниципальное образование в лице Комитета по управлению имуществом администрации города, которому принадлежит 100 % уставного капитала? Комитет прошел регистрацию в качестве юридического лица, имеет соответствующее свидетельство и в соответствии с Положением о комитете является исполнительно-распорядительным органом местного самоуправления (подробнее см. www.deniskredit.ru и www.kreditbrokeripoteka.ru).
Ответ: Унитарное предприятие, имущество которого в силу прямого указания закона (ст. 113 ГК РФ) не может быть распределено по вкладам (долям, паям), не является тем субъектом налоговых правоотношений, на который распространяется действие пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Следовательно, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, участвующие в создании унитарных предприятий через свои уполномоченные органы, не подпадают под понятие «организация» в целях НК РФ.
Учитывая изложенное, унитарное предприятие при соблюдении всех прочих положений ст. 346.12 НК РФ может перейти на УСН (Письма Минфина России от 08.12.2003 N 04-02-05/3/105, от 29.08.2003 N 04-02-05/7/1, от 19.11.2003 N 04-08-03/152).
Вопрос: Может ли муниципальное унитарное предприятие применить УСН, принимая во внимание ограничения, установленные пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ?
Ответ: Поскольку муниципальное образование не может быть признано организацией в том смысле, в каком ст. 11 НК РФ использует это понятие, и имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), муниципальное унитарное предприятие может применить УСН.