Налоги за 14 дней. Экспресс-курс - Сергей Сергеевич Молчанов 8 стр.

 оплата посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

 оплата подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;

 оплата товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Все вышеперечисленные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.

В текущем году ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:

1) подарило каждому сотруднику на день рождения телевизор;

2) оплатило бесплатное питание сотрудников согласно положениям коллективного договора;

3) оплатило всем сотрудникам единые билеты на городской транспорт согласно положениям коллективного договора;

4) оплатило директору ЗАО и его заместителю путевки на отдых в Грецию;

5) оказало денежную материальную помощь нескольким сотрудникам;

6) оплатило подписку на газету «Спорт-экспресс» для директора;

7) оплатило подписку на газету «Учет, налоги, право» для бухгалтера;

8) погасило кредит, взятый сотрудником на приобретение автомобиля;

9) сделало взнос за сотрудника на приобретение квартиры;

10) оплатило абонементы в спортивный зал для менеджеров;

11) оплатило стоимость аренды квартиры для заместителя директора;

12) оплатило билеты на новогодние елки для детей сотрудников;

13) оплатило медицинскую операцию сотрудника, сломавшего руку;

14) выплатило премию сотрудникам по итогам года.

Все эти выплаты, кроме выплат, указанных в п. 2, 3, 7, 14, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

2.2. Момент признания доходов. Кассовый метод и Метод начисления. Определение суммы Доходов от реализации

2.2.1. Методы признания доходов для целей налогообложения

Существует два метода признания доходов для целей налогообложения прибыли:

 метод начисления доходы от реализации товаров (работ, услуг) (далее выручка от реализации) отражаются после перехода права собственности на товары (результаты работ, услуг) от продавца к покупателю (заказчику); внереализационные доходы отражаются по правилам ст. 271 НК РФ;

 кассовый метод выручка отражается после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Внереализационные доходы отражаются в момент их получения.

Кассовый метод можно использовать, если выручка (без НДС) от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 млн руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Выручка ЗАО «Винни-Пятачок» за прошлый год (без НДС) составила 3 900 000 руб., в том числе:

в I квартале 500 000 руб.; во II квартале 1 200 000 руб.;

в III квартале 1 100 000 руб.; в IV квартале 1 100 000 руб.

За первое полугодие текущего года ЗАО получило выручку в сумме 1 900 000 руб., в том числе:

в I квартале 600 000 руб.; во II квартале 1 300 000 руб.

Чтобы определить, может ли ЗАО в I квартале текущего года применить кассовый метод, нужно выручку, полученную в прошлом году, разделить на 4.

Среднеквартальная выручка составит

3 900 000 руб.: 4 = 975 000 руб.

Эта сумма не превышает 1 000 000 руб., поэтому в I квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод во II квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за II, III и IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего года.

Среднеквартальная выручка составит

(1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб.): 4 = 1 000 000 руб.

Эта сумма равна, но не превышает 1 000 000 руб. Поэтому во II квартале текущего года фирма также может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод в III квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную выручку за III и IV кварталы прошлого года, а также за I и II кварталы текущего года.

Среднеквартальная выручка составит

(1 100 000 руб. + 1 100 000 руб. + 600 000 руб. + 1 300 000 руб.): 4 = = 1 025 000 руб.

Так как среднеквартальная выручка превысила 1 000 000 руб., фирма утратила право на применение кассового метода. Бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за текущий год по методу начисления и сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и полугодие текущего года.

Выбрав один из двух возможных методов отражения доходов, организация должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод налогоплательщик не вправе изменить в течение календарного года.

Если организация использует кассовый метод, то доходы отражаются в налоговом учете только после того, как они будут фактически получены (ст. 273 НК РФ).

Под получением доходов понимается:

 поступление денег в кассу;

 поступление денег на банковский счет;

 проведение зачета взаимных требований;

 получение имущества в счет погашения задолженности;

 погашение задолженности иным способом.

В марте текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию меда. Продажная цена меда 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). ЗАО «Осел Иа» перечислило 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.) на счет ЗАО «Винни-Пятачок» в мае.

В июне того же года между фирмами был произведен взаимозачет на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.).

В июле того же года ЗАО «Осел Иа» передало ЗАО «Винни-Пятачок» в счет оплаты меда акции компании «Роснефть» на сумму 108 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

ЗАО «Винни-Пятачок» определяет выручку при расчете налога на прибыль по кассовому методу.

В данном случае налогооблагаемый доход от реализации меда (без НДС) отражается в налоговом учете таким образом:

в мае 100 000 руб.;

в июне 10 000 руб.;

в июле 90 000 руб.

Если организация использует кассовый метод, то бухгалтер должен ежеквартально проверять, вправе ли организация его применять.

Чтобы определить это, сумму выручки за последние четыре квартала нужно разделить на 4 (см. пример 2.9). Если полученный показатель превышает 1 000 000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года по методу начисления.

Если организация определяет доходы по методу начисления, выручка отражается в налоговом учете на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Момент получения оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) значения не имеет. Внереализационные доходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ (подробнее см. п.2.3.2).

В феврале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 120 000 руб. Оплату за товары ЗАО «Осел Иа» перечислило в мае текущего года.

Если ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку по методу начисления для расчета налога на прибыль, то выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале текущего года.

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Однако в договоре купли-продажи можно предусмотреть условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или доставлены в определенное место). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

В этой ситуации выручку нужно отразить в тот момент, когда право собственности на отгруженные товары перейдет от продавца к покупателю по условиям договора.

В феврале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию товаров по договору купли-продажи.

Согласно договору, право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого момента товары считаются собственностью ЗАО «Винни-Пятачок».

Оплату за товары ЗАО «Осел Иа» перечислило в мае текущего года.

ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку по методу начисления для расчета налога на прибыль.

Выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете ЗАО «Винни-Пятачок» в мае текущего года (т. е. в том месяце, когда право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю).

Если доходы, полученные организацией, относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, то они должны распределяться между этими периодами одним из следующих способов: