Налоги за 14 дней. Экспресс-курс - Сергей Сергеевич Молчанов 9 стр.

Если доходы, полученные организацией, относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, то они должны распределяться между этими периодами одним из следующих способов:

 равномерно;

 пропорционально доле фактических расходов каждого отчетного периода в их общей сумме, предусмотренной сметой.

Второй способ используется при выполнении работ (оказании услуг) с длительным производственным циклом, который превышает один налоговый период (календарный год).

В январе текущего года бассейн «Чайка» реализовал годовые абонементы на сумму 1 200 000 руб. (без НДС).

В налоговом учете бассейна «Чайка» выручка ежемесячно отражается в сумме:

1 200 000 руб.: 12 месяцев = 100 000 руб.

По договору на оказание услуг ЗАО «Кролик-дизайн» создает проектную документацию для ЗАО «Осел Иа». Стоимость услуг ЗАО «Кролик-дизайн»  600 000 руб. (без НДС). Договор был полностью оплачен заказчиком до фактического выполнения работ. Результаты работ передаются заказчику по мере их выполнения.

Согласно смете, расходы ЗАО «Кролик-дизайн», связанные с выполнением договора, составят 420 000 руб. (без НДС).

Фактические расходы ЗАО (без НДС) составили:

 в I квартале 80 000 руб.;

 во II квартале 120 000 руб.;

 в III квартале 160 000 руб.;

 в IV квартале 60 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Кролик-дизайн» должен отразить выручку от реализации таким образом:

 в I квартале в сумме 114 286 руб. (80 000: 420 000 × 600 000);

 во II квартале в сумме 171 429 руб. (120 000: 420 000 × 600 000);

 в III квартале в сумме 228 571 руб. (160 000: 420 000 × 600 000);

 в IV квартале в сумме 85 714 руб. (60 000: 420 000 × 600 000).

2.2.2. Определение суммы доходов от реализации для целей налогообложения

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной форме (ст. 249 НК РФ).

В состав выручки в налоговом учете не включаются:

 курсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте;

 курсовые разницы, если договор заключен в условных единицах;

 проценты по коммерческим кредитам;

 проценты (дисконт) по векселям.

Эти доходы в налоговом учете учитываются в составе внереализационных доходов (см. п.2.3.2).

ЗАО «Пончик» в январе текущего года отправило в США партию пончиков на сумму 1000 долл. США. Оплата получена в феврале. Курс доллара США на дату отгрузки 76,5 руб./долл. США, на дату оплаты 77 руб./долл. США.

Выручка от реализации в январе составит 76 500 руб.

Внереализационный доход (положительная курсовая разница) в феврале составит 500 руб.

В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается из цены, которая установлена в договоре между продавцом и покупателем. Считается, что эта цена соответствует рыночной цене.

В некоторых случаях разд. V.1 НК РФ предоставляет налоговым органам право проверить, действительно ли цена договора соответствует рыночной цене (подробнее об этом см. главу 1).

2.3. Внереализационные доходы. Моменты признания. Определение налогооблагаемых сумм

2.3.1. Момент отражения внереализационных доходов для целей налогообложения

Понятие и состав внереализационных доходов были рассмотрены ранее в п.2.1.5.

Момент признания внереализационных доходов зависит от выбранного метода учета доходов. Если доходы определяются по методу начисления, то внереализационные доходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ (табл. 2.1), если кассовым методом, то по мере их фактического поступления.

Таблица 2.1. Момент отражения внереализационных доходов в налоговом учете (метод начисления)

2.3.2. Определение суммы внереализационных доходов для целей налогообложения

Рассмотрим более подробно следующие виды внереализационных доходов:

 положительные курсовые разницы;

 положительные суммовые разницы (до 01.01.2015 г.)[13];

 проценты по коммерческим кредитам и векселям к получению;

 штрафы и пени к получению;

 проценты по коммерческим кредитам и векселям к получению;

 штрафы и пени к получению;

 имущество, полученное безвозмездно;

 доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

 стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;

 стоимость ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

 доходы в виде списанной кредиторской задолженности;

 суммы восстановленных резервов;

 дивиденды к получению;

 проценты к получению;

 доходы от участия в совместной деятельности.

Налоговый учет на территории Российской Федерации ведется в рублях. Поэтому требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте, а также имущество в виде валютных ценностей должны пересчитываться в рубли на более раннюю из указанных ниже дат:

 на дату совершения операции в иностранной валюте;

 на последнее число текущего месяца.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания дохода. Если в налоговом учете возникла положительная курсовая разница, то она отражается в составе внереализационных доходов.

Положительные курсовые разницы образуются:

 при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (или на последний день текущего месяца) ее курс вырос;

 при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день текущего месяца) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

 при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день текущего месяца) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Курсовые разницы по выданным/полученных авансам, номинированным в иностранной валюте, не учитываются при налогообложении[14].

ЗАО «Пончик» заключило договор с английской фирмой «ATC International» на поставку своих пончиков в Англию. ЗАО «Пончик» отгрузило продукцию 1 января текущего года на общую сумму 1000 фунтов стерлингов (НДС не облагается). Фирма «ATC International» оплатила счет ЗАО «Пончик» в фунтах стерлингов 15 апреля текущего года. ЗАО «Пончик» определяет доходы по методу начисления и отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

Курс фунта стерлингов составил (условно):

 на 1 января 150 руб./фунт стерлингов;

 на 31 марта 153 руб./фунт стерлингов;

 на 15 апреля 155 руб./фунт стерлингов.

В налоговом учете:

в отчете за I квартал:

 доход в виде выручки от реализации 150 000 руб.;

 внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы 3000 руб.;

в отчете за первое полугодие (нарастающим итогом):

 доход в виде выручки от реализации 150 000 руб.;

 внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы 5000 руб.

Продажная цена может быть установлена в условных единицах (у. е.) с привязкой к иностранной валюте (например, к доллару США, евро и т. д.). Цену, установленную в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату оплаты.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты их оплаты курс иностранной валюты вырос, то рублевая задолженность покупателя увеличится. Сумма, которую ему придется доплатить, до 01.01.2015 г. называлась положительной суммовой разницей[15].

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупателю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился, то задолженность покупателя уменьшится. Сумма, на которую уменьшится долг, до 01.01.2015 г. называлась отрицательной суммовой разницей[16].

В налоговом учете положительные суммовые (с 01.01.2015 г.  курсовые) разницы учитываются как внереализационные доходы, а отрицательные как внереализационные расходы. На выручку от реализации они не влияют. С 01.01.2012 г. такие разницы не облагаются НДС.

Если организация учитывает выручку по кассовому методу, то суммовые (с 01.01.2015 г.  курсовые) разницы при налогообложении прибыли не учитываются.

По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в условных единицах с привязкой к доллару США и составляет 1000 у.е.