Александр Борисов
Комментарий к Федеральному закону от 27 июля 2010 г. 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (постатейный; издание второе, переработанное и дополненное)
А. Н. Борисов
* * *(в ред. Федеральных законов от 21 ноября 2011 г. 327-ФЗ, от 29 декабря 2012 г. 282-ФЗ, от 23 июля 2013 г. 251-ФЗ, от 5 мая 2014 г. 111-ФЗ, от 4 ноября 2014 г. 344-ФЗ, от 3 июля 2016 г. 262-ФЗ и от 18 июля 2017 г. 164-ФЗ)
Список сокращений
Органы государственной власти, иные органы и организации:
Совет Федерации Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации;
Государственная Дума Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации;
КС России Конституционный Суд Российской Федерации;
ВС России Верховный Суд Российской Федерации;
ВАС России Высший Арбитражный Суд Российской Федерации;
Минфин России Министерство финансов Российской Федерации;
Минэкономразвития России Министерство экономического развития Российской Федерации;
Росстат Федеральная служба государственной статистики;
Росстрахнадзор Федеральная служба страхового надзора;
ФСФР России Федеральная служба по финансовым рынкам;
Банк России Центральный банк Российской Федерации.
Правовые акты:
часть первая ГК РФ Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30 ноября 1994 г. 51-ФЗ[1];
БК РФ Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. 145-ФЗ[2];
часть первая НК РФ Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. 146-ФЗ[3];
ТрК РФ Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. 197-ФЗ[4].
Источники правовых актов:
cbr.ru официальный сайт Центрального банка РФ http://www.cbr.ru;
minfin.ru официальный сайт Министерства финансов РФ http://minfin.ru;
pravo.gov.ru «Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru»;
БНА ФОИВ «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти»;
ВВАС РФ «Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации»;
ВБР «Вестник Банка России»;
Ведомости СНД и ВС РСФСР «Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР»;
Ведомости СНД и ВС РФ «Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации»;
РГ «Российская газета»;
СЗ РФ «Собрание законодательства Российской Федерации»;
ФГ «Финансовая газета».
Введение
Проект Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» был внесен Правительством РФ в Государственную Думу еще в мае 2004 г. (законопроекту был присвоен 55792-4). В том же году законопроект был принят в первом и втором чтениях. Однако на этом осуществление законодательных процедур было приостановлено. Дальнейшая работа над законопроектом была возобновлена лишь в июле 2010 г. Он был возвращен к процедуре второго чтения, принят во втором чтении и в окончательной редакции, одобрен Советом Федерации, а также подписан Президентом РФ и официально опубликован (о публикации см. комментарий к ст. 8 Закона).
В качестве целей принятия законопроекта его авторами декларировалось повышение качества и прозрачности финансовой отчетности крупнейших российских организаций с целью привлечения дополнительных инвестиций в российскую экономику и придание финансовой отчетности, составляемой на основе международных стандартов финансовой отчетности (далее МСФО), международного статуса на мировых фондовых рынках капитала.
Как отмечалось в пояснительной записке к законопроекту, его разработчики исходили из следующего:
МСФО представляют собой, прежде всего, правила, позволяющие сформировать финансовую информацию по группе взаимосвязанных организаций. При этом важнейшее место в МСФО отведено вопросам, учитывающим особенности организации учетного процесса при объединении компаний, исходя из финансовых вложений (финансовых инструментов) в дочерние и зависимые общества, влияния взаимоотношений аффилированных лиц на финансовые результаты компаний и другие положения, относящиеся к формированию консолидированной финансовой отчетности;
финансовая отчетность отдельного юридического лица, являясь официально юридически значимым документом, определяющим (подтверждающим) имущественное положение организации, обязана в силу этого полностью соответствовать требованиям национального законодательства;
страны Евросоюза, США и большинство других экономически развитых государств мира приняли решение о переходе на МСФО, начиная с отчета за 2005 г., только в части формирования консолидированной финансовой отчетности. При этом отчетность юридических лиц будет представляться в соответствии с национальным законодательством (решение Евросоюза от 27 мая 2002 г.).
Характеризуя распространение МСФО, Фонд Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (о названном Фонде см. коммент. к ст. 3 Закона) отмечал, что с 2001 г. более 120 стран нуждались в МСФО и разрешили их применение; все оставшиеся крупные страны установили графики времени, чтобы свести воедино или принять МСФО в ближайшем будущем (здесь и далее информация с официального сайта КМСФО[5]).
При этом приведены следующие данные о применении в настоящее время МСФО в 20 крупнейших странах (как указано в примечании, это не официальное требование применения МСФО в этих странах; в большинстве случаев информация предоставляется соответствующими государственными органами или основывается на информации, которая является общедоступной; для более точной информации касательно применения МСФО в той или иной стране или странах можно обратиться к соответствующим национальным органам или напрямую к уполномоченному органу власти):
Страна Статус листингуемых компаний
Австралия МСФО требуются для всех отчитывающихся предприятий частного сектора и как основа для отчитывающихся предприятий государственного сектора с 2005 г.
Аргентина МСФО требуются для финансового года, начиная с или после 1 января 2012 г.
Бразилия МСФО требуются для консолидированной финансовой отчетности банков и листингуемых компаний, начиная с 31 декабря 2010 г., а также для счетов отдельных компаний прогрессивно с января 2008 г.
Великобритания требуются для принятия через ЕС и процесс внедрения, начиная с 2005 г.
Германия требуются для принятия через ЕС и процесс внедрения начиная с 2005 г.
ЕвроСоюз все государства-члены ЕС должны применять МСФО, которые были приняты ЕС для листингуемых компаний, начиная с 2005 г.
Индия слияние с МСФО за период начиная с 1 апреля 2011 г.
Индонезия постоянный процесс слияния; решение об установлении даты для полного соответствия с МСФО как ожидается будет сделано в 2012 г.
Италия предусмотрены для принятия через ЕС и процесс внедрения начиная с 2005 г.
Канада МСФО требуются с 1 января 2011 г. для листингуемых предприятий, и разрешается их применение для предприятий частного сектора, включая некоммерческие организации
Китай практически полностью сведены с национальными стандартами
Мексика требуются с 2012 г.
Республика Корея требуются с 2011 г.
Россия требуются для банковских учреждений и для некоторых эмитентов ценных бумаг; разрешены для прочих предприятий
Саудовская Аравия не разрешены для листингуемых компаний
США разрешены для иностранных эмитентов в США с 2007 г.; запланированная дата по существенному слиянию с МСФО 2011 г. и принятие решения о возможном применении МСФО компаниями США ожидается в 2011 г.
Турция требуются для листингуемых компаний начиная с 2008 г.
Франция требуются для принятия через ЕС и процесс внедрения начиная с 2005 г.
Южная Африка требуются для листингуемых компаний начиная с 2005 г.
Япония разрешены с 2010 г. для некоторых международных компаний; решение об обязательном принятии к 2016 г. как ожидается будет принято примерно в 2012 г.
В отношении развития нормативно-правового регулирования применения МСФО в России необходимо отметить следующее. Началом этого процесса можно считать издание Указа от 3 апреля 1997 г. 278 «О первоочередных мерах по реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию «Порядок во власти порядок в стране. (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации)»[6], утвердившего Перечень поручений Правительству РФ, во исполнение которого Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности[7]. В качестве цели реформирования системы бухгалтерского учета в названной Программе указано приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.