В соответствии с поручением Правительства РФ в целях установления приоритетных направлений развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. 180 была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу[8], направленная на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. При этом предполагались следующие этапы реализации названной Концепции.
20042007 гг. обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и/или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации), кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;
20082010 гг. обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам.
Как известно, указанные этапы реализации названной Концепции не соблюдены. Кстати говоря, в период 19981999 гг. для акционерных обществ, ценные бумаги которых обращались на фондовом рынке, устанавливались обязанности составлять годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований МСФО и представлять ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию. Соответствующие нормы были включены Приказом Минфина России от 21 ноября 1997 г. 81н[9] в Инструкцию о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. 97[10], и Приказом Минфина России от 19 января 1998 г. 4н[11] в Инструкцию о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности страховых организаций, утв. Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. 111[12]. Однако, в нормативных правовых актах, изданных Минфином России на смену указанным, о таких обязанностях ничего не говорилось.
В отношении кредитных организаций ситуация иная. Правительством РФ и Банком России 30 декабря 2001 г. принята Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации[13], в которой в целях ликвидации различий, вызванных разными экономическими и юридическими условиями при установлении национальных стандартов бухгалтерского учета, сближения принципов бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности, обеспечения заинтересованных пользователей информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений, предусматривался переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО с 1 января 2004 г.
Банк России в официальном сообщении от 2 июня 2003 г. «О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности»[14] указал, что все кредитные организации переходят на подготовку финансовой отчетности по МСФО с 1 января 2004 г. и финансовая отчетность по МСФО будет составляться на основе российской бухгалтерской отчетности с применением метода трансформации.
Статья 1. Отношения, регулируемые настоящим Федеральным законом
1. Настоящий Федеральный закон устанавливает общие требования к составлению, представлению и раскрытию консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее также организация).
2. Для целей настоящего Федерального закона под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО) определяется как группа.
1. В норме части 1 комментируемой статьи в рамках определения отношений, регулируемых комментируемым Законом (иначе говоря, в рамках определения предмета регулирования данного Закона), указано, что данный Закона устанавливает общие требования к составлению, представлению и раскрытию консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством РФ (при этом в юридико-технических целях для такого юридического лица введено сокращенное обозначение «организация»).
В первоначальной редакции нормы ч. 1 комментируемой статьи, как и в других нормах данного Закона, говорилось не о раскрытии, а о публикации консолидированной финансовой отчетности. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 3 июля 2016 г. 262-ФЗ[15], в пояснительной записке к проекту которого отмечалось, что он обеспечивает выполнение основного мероприятия 7.7 «Развитие правовой базы бухгалтерского учета и обеспечение применения МСФО на территории Российской Федерации» государственной программы Российской Федерации «Управление государственными финансами и регулирование финансовых рынков», утв. Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2014 г. 320[16]. В числе основных направлений реализации указанного мероприятия предусмотрено установление требований по раскрытию промежуточной консолидированной финансовой отчетности и обеспечению ее достоверности.
В норме ч. 1 комментируемой статьи речь идет о юридических лицах, являющихся российскими организациями. Понятие юридического лица определено в п. 1 ст. 48 части первой ГК РФ (в ред. Федерального закона от 5 мая 2014 г. 99-ФЗ[17]): юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Статья 51 части первой ГК РФ (в ред. Федерального закона от 28 июня 2013 г. 134-ФЗ[18]) предусматривает и регламентирует государственную регистрацию юридических лиц. Так, согласно п. 1 указанной статьи юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, предусмотренном законом о государственной регистрации юридических лиц. В пункте 8 указанной статьи установлено, что юридическое лицо считается созданным, а данные о юридическом лице считаются включенными в единый государственный реестр юридических лиц со дня внесения соответствующей записи в этот реестр. Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, а также в связи с ведением единого государственного реестра юридических лиц, регулирует Федеральный закон от 8 августа 2001 г. 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (наименование в ред. Федерального закона от 23 июня 2003 г. 76-ФЗ)[19], что и закреплено в ч. 1 его ст. 1.
2. Часть 2 комментируемой статьи определяет для целей комментируемого Закона понятие консолидированной финансовой отчетности. Под таковой понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (в юридико-технических целях введено сокращение «МСФО») определяется как группа.
Данная норма изложена Федеральным законом от 5 мая 2014 г. 111-ФЗ[20] полностью в новой редакции, но изменилось только обозначение субъекта отчетности в первоначальной редакции нормы указывалось на организацию, организации и (или) иностранные организации группу организаций, определяемую в соответствии с МСФО. Причем в первоначальном варианте законопроекта, принятом в качестве Федерального закона от 5 мая 2014 г. 111-ФЗ, предлагалось часть 2 комментируемой статьи дополнить положением, определяющим, что составляемая, представляемая и публикуемая в соответствии с комментируемым Законом отчетность организации, не образующей группу организаций, определяемой в соответствии с МСФО, именуется финансовой отчетностью юридического лица, составившего ее. Как отмечалось в пояснительной записке, учитывая положения МСФО и практику комментируемого Закона, законопроект конкретизирует нормы, касающиеся составления, представления и опубликования в соответствии с данным Законом финансовой отчетности организацией, не образующей группу организаций и не имеющей дочерних организаций.