1. ЗАО «Винни-Пятачок» владеет следующими ценными бумагами:
акциями ОАО «Газпром» (куплены за 100 000 руб.; расходы на регистрацию 5000 руб.; консультационные услуги, оказанные в связи с покупкой, 15 000 руб.), текущая рыночная стоимость которых равна 150 000 руб.;
акциями ОАО «Газпром» (куплены за 100 000 руб.; расходы на регистрацию 5000 руб.; консультационные услуги, оказанные в связи с покупкой, 15 000 руб.), текущая рыночная стоимость которых равна 150 000 руб.;
акциями ОАО «ЛУКОЙЛ» (куплены за 300 000 руб.; расходы на регистрацию 25 000 руб.; консультационные услуги, оказанные в связи с покупкой, 40 000 руб.), текущая рыночная стоимость которых равна 310 000 руб.;
не котирующимися на фондовом рынке акциями ЗАО «Бременские музыканты» (куплены за 500 000 руб.; расходы на регистрацию 10 000 руб.; консультационные услуги, оказанные в связи с покупкой, 20 000 руб.), текущая расчетная стоимость которых 300 000 руб.
Требуется: представить вышеуказанные акции в балансе исходя из того, что они отвечают критериям долгосрочных финансовых вложений.
2. 1 июля текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» предоставил ЗАО «Осел Иа» заем на сумму 100 000 руб. сроком на 3 года. За пользование займом ЗАО «Осел Иа» должно уплачивать проценты из расчета 10% годовых. Проценты уплачиваются ежеквартально начиная с 1 октября текущего года.
Требуется: отразить вышеуказанный заем в балансе «Винни-Пятачка» на конец текущего года с указанием сумм и статей баланса.
4. Бухгалтерский баланс. Оборотные активы
Цели изучения главы
1. Ознакомиться с представлением оборотных активов в балансе.
2. Изучить методы списания товарно-материальных запасов (ФИФО, ЛИФО, метод средней стоимости).
3. Уяснить правила списания расходов будущих периодов.
4. Понять назначение резерва сомнительных долгов.
Форма представления оборотных активов в балансе
Оборотные активы в настоящее время представлены в бухгалтерском балансе следующим образом:
* Детализирующая строка баланса, которая является необязательной.
Форма баланса, которая используется начиная с 2011 г., не содержит обязательных строк по составу запасов, как это было в ранее действующей форме. Однако детализация показателя «Запасы» возможна в дополнительных строках баланса. Организации сами определяют степень такой детализации (п. 4 приказа 66н от 2 июля 2010 г.).
Составляющие статьи «Запасы» разбираются далее в главе.
В первоначальную стоимость сырья и материалов, приобретенных за плату, включаются все расходы фирмы, связанные с их приобретением, а именно:
суммы, уплаченные поставщикам (за исключением НДС, подлежащего вычету);
транспортные расходы по доставке сырья и материалов на склад фирмы, которая оплачивается дополнительно к их стоимости;
таможенные пошлины, уплаченные при ввозе сырья и материалов;
услуги посредников, задействованных при приобретении сырья и материалов и т.д.
В стоимость сырья и материалов не включается так называемый входящий НДС, так как он подлежит вычету.11 Если же организация не платит налог на добавленную стоимость, то входящий НДС увеличит стоимость сырья и мате-риалов.
ПРИМЕР 4-1
Возмещение входящего НДС
Кастрюли, производимые ЗАО «Суперкастрюля», выполнены из стали, которую компания закупает у сторонней организации. Стоимость одной поставки стали составляет 1,2 млн руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). При этом за доставку партии приходится платить еще 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.).
Вариант 1. «Суперкастрюля» является плательщиком НДС. Материалы отражаются в балансе в оценке 1,2 млн руб. (без НДС). НДС в размере 240 000 руб. отражается в разделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (до того момента, пока НДС не будет предъявлен к вычету).
Вариант 2. Компания «Суперкастрюля» не является плательщиком НДС. Стоимость материалов в балансе указывается с учетом НДС и составляет 1,440 млн руб. В разделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ничего не отражается.
Внесение сырья и материалов в уставный капитал производится по стоимости, согласованной между акционерами. Сырье и материалы, поступившие безвозмездно, отражаются в балансе по их рыночной цене.
Себестоимость сырья и материалов списывают в производство одним из четырех методов:
1) метод ФИФО;
2) ЛИФО;12
3) метод списания по средней себестоимости;
3) метод списания по средней себестоимости;
4) метод списания по себестоимости каждой единицы.
Конкретный метод списания сырья и материалов устанавливается в учетной политике фирмы. По каждой группе сырья и материалов можно применять различные методы списания.
В частности, метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие раньше других, передаются в производство первыми. Если же материалы приобретались партиями, то предполагается, что первой в производство уходит первая партия, затем вторая и т.д. В случае если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.
ПРИМЕР 4-2
Метод ФИФО
Ремонтная фирма «Рога и копыта» приобрела керамическую плитку для выполнения ремонтных работ. Плитка покупалась тремя партиями по 10 000 штук в каждой (НДС в данном примере игнорируется):
первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб.;
вторая 3 февраля по цене 36 000 руб.;
третья 2 марта по цене 39 000 руб.
В марте компания приступила к выполнению работ, в ходе которых было израсходовано 25 000 штук плитки.
При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:
10 000 штук плитки из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
10 000 штук плитки из второй партии стоимостью 36 000 руб.;
5000 штук плитки из третьей партии стоимостью 19 500 руб. (39 000 руб./10 000 шт. × 5000 шт.).
Таким образом, общая стоимость плитки к списанию составит
35 000 + 36 000 + 19 500 = 90 500 руб.
При использовании метода ЛИФО в первую очередь списываются материалы, поступившие последними. Если материалы приобретались партиями, то сначала на производство списывается стоимость последней партии. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предпоследней партии и т.д. Применение метода ЛИФО в бухгалтерском учете запрещено, он также запрещен и в налоговом учете.
Для того чтобы получить среднюю себестоимость единицы материалов при списании ценностей по методу средней себестоимости, бухгалтеру необходимо:
1) к стоимости остатка материалов на начало периода прибавить стоимость материалов, поступивших за отчетный период;
2) к количеству материалов на начало периода прибавить количество материалов, поступивших за отчетный период;
3) разделить стоимость материалов (пункт 1) на их количество (пункт 2).
Чтобы определить стоимость материалов к списанию, среднюю себестоимость единицы надо умножить на общее количество списанных материалов.
Метод списания по себестоимости каждой конкретной единицы, как правило, используется для оценки особенных, уникальных (т. е. существующих в единственном экземпляре) материалов: драгоценных и редких металлов, драгоценных камней и т.п. При использовании этого метода каждая единица сырья и материалов списывается по своей фактической себестоимости.
Такие резервы создают, как правило, перед составлением годового баланса, если текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической себестоимости материалов. Текущая рыночная стоимость определяется исходя из денежных средств, которые организация может получить при продаже запасов.
В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также при повышении их текущей рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается.
Затраты в незавершенном производстве
Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, и работы, по каким-то причинам не принятые заказчиком, называются незавершенным производством, а затраты по ним затратами в незавершенном производстве. Под определение «незавершенное производство» также подпадают готовые изделия, не принятые отделом технического контроля, и не полностью укомплектованная продукция.
В незавершенное производство не включают стоимость материалов и полуфабрикатов, еще не подвергшихся обработке.
Незавершенное производство оценивается по фактически произведенным затратам.
Готовая продукция и товары для перепродажи
Под готовой продукцией подразумевается продукция, изготовленная непосредственно данной организацией и готовая для реализации сторонним лицам.
После суммирования затрат на производство за отчетный период и оценки остатков незавершенного производства (НП) бухгалтерия рассчитывает стоимость готовой продукции по формуле
Себестоимость выпущенной продукции = остаток НП на начало + затраты на производство за период брак остаток НП на конец.
ПРИМЕР 4-3
Расчет себестоимости выпущенной продукции
ЗАО «Винни-Пятачок» занято «сладким» производством оно производит мед и фасует его в банки по 0,5 кг. На начало марта в цехе по производству меда находились 3 полные, но незакрытые банки общей стоимостью 300 руб. В середине того же месяца в цех поступило 20 банок и 10 л меда стоимостью 1500 руб. Одна банка с медом стоимостью 120 руб. была разбита при передаче в цех готовой продукции.
На конец марта в цехе оставалось 5 полных, но незакрытых банок без этикеток стоимостью 680 руб.
Себестоимость готовой продукции будет равна: 300 + 1500 120 680 = 1000 руб.
Нереализованные товары, предназначенные для перепродажи, в балансе отражаются только по фактической себестоимости. Себестоимость проданных товаров определяют так же, как и себестоимость списанных в производство сырья и материалов, а именно одним из четырех перечисленных в начале главы методов.
Товары отгруженные
В этой детализирующей строке баланса указывается стоимость товаров, отгруженных:
по договорам с особым переходом права собственности (например, после оплаты товаров), если условие договора еще не выполнено;
по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору) до продажи товаров конечному покупателю;
по товарообменным договорам, если встречная поставка не произведена.
Стоимость таких товаров учитывается в балансе по фактической себестоимости.
ПРИМЕР 4-4
Товары отгруженные
ЗАО «Винни-Пятачок» продало 10 банок меда ЗАО «Карло и сын». По условиям договора собственность на мед переходит к покупателю только после доставки банок на его склад. Столь строгое условие выставлено из-за опасения повреждения банок в ходе их транспортировки.