Капитальное строительство организация может проводить двумя способами:
подрядным;
хозяйственным.
При подрядном способе все строительные работы выполняет сторонняя фирма подрядчик. По окончании работ оформляется акт, в котором указывается договорная (сметная) стоимость строительства.
ПРИМЕР 3-20
Отражение в балансе объектов незавершенного строительства
Фирма «Суперкастрюля» построила административное здание подрядным способом. Договорная стоимость работ составила 2,36 млн руб. (в том числе НДС 360 000 руб.).
Государственная регистрация здания на 31 декабря текущего года не завершена. Фактическая эксплуатация здания не началась.
Объект строительства должен быть переведен в состав основных средств после завершения капитальных вложений и оформления первичных документов (п. 4 ПБУ 6/01). Наличие либо отсутствие государственной регистрации права и фактической эксплуатации не влияет на принятие объекта к учету.
Стоимость здания будет отражена в строке баланса «Основные средства». Как следствие этого возникнет объект обложения налогом на имущество.
При хозяйственном способе все строительные работы фирма выполняет сама, без привлечения подрядных организаций. До момента ввода в эксплуатацию объекта все затраты на строительство (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих) отражаются в статье «Незавершенное строительство».
Терминология
Деловая репутация фирмы разница между покупной ценой компании (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью ее чистых активов (т. е. активов за минусом обязательств).
Долгосрочные финансовые вложения приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги; вклады в уставные или складочные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ); вклады в совместную деятельность; суммы выданных займов; депозитные вклады в банках; дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии. Все перечисленные вложения должны быть сделаны на срок более 1 года.
Инвентарный объект единица учета основных средств (отдельный предмет или единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление).
Незавершенное строительство затраты на приобретение/создание основных средств/строительных объектов, которые не приняты к учету на балансовую дату.
Незавершенное строительство затраты на приобретение/создание основных средств/строительных объектов, которые не приняты к учету на балансовую дату.
Нематериальные активы активы, не имеющие материально-вещественной формы (например, исключительные права на изобретения, товарные знаки и т.д.), срок службы которых превышает 1 год.
Основные средства орудия труда, здания, сооружения и другие средства производства, имеющие материальную форму, срок службы которых превышает 1 год.
Остаточная стоимость актива первоначальная стоимость актива за вычетом накопленного износа за весь период его эксплуатации.
Первоначальная стоимость актива сумма всех затрат, связанных с приобретением актива и доведением его до состояния, пригодного для использования.
Переоценка основных средств проводится по решению руководства фирмы на конец года с целью приведения их балансовой стоимости в соответствие с их текущей (восстановительной) стоимостью.
Нормативные документы
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. 153н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. 26н;
Методические указания по учету основных средств (утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. 91н);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. 116н; Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. 160);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. 126н;
Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. 66н.
Вопросы для обсуждения, задачи
ЗАДАЧА 3-1
Цель: научиться применять на практике правила оценки активов по первоначальной и остаточной стоимости
В какой оценке будут отражены в балансе внеоборотные активы в следующих ситуациях (при условии использования линейного метода амортизации)?
1. 5 лет назад папа Карло купил для своей фирмы «Карло и сын» точильный станок за 100 000 сольдо. Затраты на доставку составили еще 20 000 сольдо. Проценты за предоставленный Карабасом-Барабасом кредит на покупку станка составили еще 30 000 сольдо (из них половина была начислена до ввода станка в эксплуатацию).
Станок использовался в течение 5 лет, сумма начисленной амортизации составила 60 000 сольдо. В настоящий момент (т. е. по прошествии 5 лет) станок может быть продан за 40 000 сольдо.
Текущая балансовая оценка станка составляет ______________.
2. Фирма «Карло и сын» приобрела земельный участок «Поле чудес» за 3 млн сольдо. Помимо этой суммы также были уплачены:
500 000 сольдо Лисе и Коту за оказанные риелторские услуги, связанные с поиском участка;
200 000 сольдо в счет комиссии Дуремару за юридическое оформление.
Спустя два года Карабас-Барабас сделал фирме «Карло и сын» предложение о покупке участка за 5 млн сольдо.
Стоимость участка через два года будет равна ______________.
Фирма «Карло и сын» приобрела у черепахи Тортиллы исключительное право на использование золотого ключика в течение 5 лет. Цена сделки 42 млн сольдо. Плата за регистрацию сделки у Дуремара 3 млн сольдо.
Оценка золотого ключика через два года составит ___________.
ЗАДАЧА 3-2
Цель: научиться классифицировать активы и составлять вступительный баланс фирмы
Мальвина и Пьеро решили открыть салон красоты «Голубой локон». Мальвина со своей стороны внесла в уставный капитал образованной компании следующие активы (в оценке, согласованной между учредителями):
запатентованные способы укладки, завивки и окрашивания волос 50 000 сольдо;
парикмахерские принадлежности и инвентарь (срок службы более года) 12 000 сольдо;
косметические средства (краски, шампуни, лаки) 28 000 сольдо;
деньги 30 000 сольдо.
Пьеро внес в уставный капитал один, но очень весомый актив (в оценке, согласованной между учредителями) здание парикмахерской стоимостью 200 000 сольдо.
Кроме того, был получен кредит от «Базилио Банка» в размере 100 000 сольдо, на который были закуплены мебель и оборудование для салона.
Кроме того, был получен кредит от «Базилио Банка» в размере 100 000 сольдо, на который были закуплены мебель и оборудование для салона.
Требуется: на основе представленных данных составить баланс салона красоты «Голубой локон».
ЗАДАЧА 3-3
Цель: научиться различать виды активов и использовать принципы оценки при совершении взносов в уставный капитал
Буратино также изъявил желание стать акционером салона «Голубой локон». В качестве вклада в уставный капитал он предлагает:
три корочки хлеба;
кувшин, в который можно кидать куриные кости;
золотой ключик;
точильный станок Папы Карло.
Требуется: классифицировать активы, предлагаемые Буратино в качестве вклада в уставный капитал, и объяснить, как будет происходить оценка этих активов в балансе.
ЗАДАЧА 3-4
Цель: научиться определять деловую репутацию фирмы
Дела у Мальвины и Пьеро на ниве предпринимательства пошли в гору, и фирма «Карло и сын» решает купить салон «Голубой локон» (целиком как имущественный комплекс, т.е. все активы и обязательства салона) за 500 000 сольдо.
Баланс салона на дату покупки составляет:
Баланс «Карло и сын» на дату покупки выглядит следующим образом:
Требуется: составить баланс компании «Карло и сын» сразу после покупки салона.
ЗАДАЧА 3-5
Цель: научиться заносить в баланс стоимость переоценки основных средств
Фирма «Карло и сын» хочет сделать переоценку своих основных средств на 31 декабря текущего года.
Здание будет переоценено с коэффициентом 2,0, а станок с коэффициентом 0,5.
Требуется: показать изменения в статьях баланса фирмы в результате проведения переоценки.
ЗАДАЧА 3-6
Цель: определить амортизационную стоимость основного средства и рассчитать амортизацию по линейному методу
В марте текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» приобрело трактор для сельскохозяйственных работ на своем морковном поле. Цена трактора 41 300 руб. (в том числе НДС 6300 руб.).
До покупки трактор принадлежал ОАО «Осел Иа», где активно эксплуатировался в течение двух лет. Общий срок эксплуатации трактора составляет 7 лет.
Прежде чем ввести полученный трактор в эксплуатацию, «Винни-Пятачку» пришлось:
поменять шины 2596 руб., в том числе НДС 396 руб.;
произвести регулировку и мелкий ремонт мотора 2800 руб. без НДС;
заправить трактор топливом 150 руб. (без НДС).
Требуется:
1) определить амортизационную стоимость трактора;
2) рассчитать амортизацию трактора за текущий год по линейному методу исходя из того, что трактор принят на учет в качестве основного средства и введен в эксплуатацию в марте текущего года.
ЗАДАЧА 3-7
Цель: рассчитать амортизацию разными методами
В декабре прошлого года приобретен и введен в эксплуатацию станок стоимостью 200 000 руб. (без НДС). Срок службы станка 5 лет. Ликвидационная стоимость 0 руб. Объем продукции по годам составит:
Требуется: рассчитать амортизацию линейным способом, методом уменьшаемого остатка, методом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, методом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
ЗАДАЧА 3-8
Цель: ознакомиться с различными способами строительства и правилами отражения строительных объектов в балансе
1. В чем отличие хозяйственного и подрядного способов строительства?
2. Что включается в состав незавершенного строительства?
3. Когда строительный объект отражается как основное сред-ство?
4. Что понимается под понятием «оборудование, требующее монтажа»?
5. Почему оборудование, требующее монтажа, может быть классифицировано как «Незавершенное строительство»?
ЗАДАЧА 3-9
Цель: ознакомиться с составом и правилами оценки долгосрочных финансовых вложений