приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги;
вклады в уставные или складочные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ);
вклады в совместную деятельность (простое товарищество);
суммы выданных долгосрочных займов;
долгосрочные депозитные вклады в банках;
дебиторская задолженность, приобретенная по договору об уступке права требования (цессии).
При этом финансовые вложения должны быть долгосрочными (произведены на срок более года). Если этот срок составляет год и менее, то их сумма отражается по строке баланса «Краткосрочные финансовые вложения».
Ценные бумаги отражают в балансе, только если фирма получила их в собственность. Право собственности подтверждают первичные документы.
Договор, по которому передаются ценные бумаги, может предусматривать особую дату перехода права собственности на них (например, дату поступления оплаты на счет продавца). В этом случае ценные бумаги можно отразить в балансе только после перечисления денег продавцу.
Ценные бумаги отражаются в балансе по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат на их приобретение.
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость приобретенных ценных бумаг, включаются все расходы фирмы на покупку. Такими расходами, в частности, являются:
суммы, уплаченные продавцу;
затраты по регистрации прав на ценные бумаги;
суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по покупке ценных бумаг;
услуги нотариуса на регистрацию договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;
другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Если какие-либо из этих затрат несущественны (т. е. не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма может их учесть как операционные расходы.
Ценные бумаги, полученные в виде вклада в уставный капитал, оцениваются по стоимости, согласованной между учредителями.
Стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, определяется из их текущей рыночной цены (если они котируются на бирже) либо исходя из суммы денежных средств, которые можно получить при их продаже (если бумаги не котируются на бирже).
Финансовые вложения подразделяются на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость.
Финансовые вложения первой группы (акции и финансовые инструменты, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг) отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости (п. 20 ПБУ 19/02).
При этом рост или снижение стоимости финансовых вложений первой группы в активе баланса приводит к аналогичному увеличению прибыли в пассиве баланса и наоборот. То есть рост стоимости отражается как прочий доход компании, а падение как прочий расход.
Финансовые вложения второй группы (т. е. не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг) подлежат отражению в балансе по первоначальной стоимости, за исключением случая, когда их расчетная цена9 на балансовую дату является меньшей (но не большей), чем стоимость приобретения.
Для этого на разницу между первоначальной стоимостью и расчетной ценой таких финансовых вложений фирма должна образовать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.10
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг, не котирующихся на рынке. В балансе стоимость таких бумаг отражается за минусом суммы резерва.
На обесценение нужно проверять не только ценные бумаги, но и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы. Такие финансовые вложения обесцениваются, если финансовое положение соответствующего контрагента (дочерней компании, заемщика и т.п.) существенно ухудшается.
ПРИМЕР 3-16
Отражение финансовых вложений в балансе
Сценарий 1.
По состоянию на 31 декабря текущего года на балансе у фирмы «Суперкастрюля» числятся акции ОАО «Газпром» на общую сумму 150 000 руб. Акции котируются на бирже. Рыночная цена акций на 31 декабря составляет: a) 130 000 руб., б) 170 000 руб.
ПРИМЕР 3-16
Отражение финансовых вложений в балансе
Сценарий 1.
По состоянию на 31 декабря текущего года на балансе у фирмы «Суперкастрюля» числятся акции ОАО «Газпром» на общую сумму 150 000 руб. Акции котируются на бирже. Рыночная цена акций на 31 декабря составляет: a) 130 000 руб., б) 170 000 руб.
Акции отразятся в активе баланса по стоимости: a) 130 000 руб., б) 170 000 руб. Одновременно прибыль, отраженная в пассиве баланса: а) уменьшится на 20 000 руб., б) возрастет на 20 000 руб.
Сценарий 2.
По состоянию на 31 декабря текущего года на балансе у фирмы «Суперкастрюля» числятся акции ЗАО «Осел Иа» на общую сумму 150 000 руб. Акции не котируются на бирже. Расчетная цена акций на 31 декабря составляет: a) 130 000 руб., б) 170 000 руб.
В варианте а) «Суперкастрюля» сделает резерв под обесценение вложений в данные акции на сумму 20 000 рублей (150 000 130 000).
Стоимость приобретения акций 150 000
Минус: резерв под обесценение (20 000)
Равно: балансовая оценка акций 130 000
В пассиве баланса также произойдет уменьшение прибыли на 20 000 руб.
В варианте б) акции отразятся в балансе по стоимости приобретения 150 000 руб.
Списание резерва может быть осуществлено в двух случаях: 1) если стоимость финансовых вложений, под которые был сделан резерв, снова выросла; 2) при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений. Если при создании резерва прибыль организации уменьшается, то при его списании прибыль организации увеличивается на сумму списанного резерва.
ПРИМЕР 3-17
Списание резерва по обесценение финансовых вложений в баланс
По состоянию на 31 декабря текущего года на балансе у фирмы «Суперкастрюля» числятся акции ЗАО «Осел Иа» на общую сумму 150 000 руб. Акции не котируются на бирже. Расчетная цена акций на 31 декабря 130 000 руб.
Резерв под обесценение вложений в данные акции создается на сумму 20 000 руб. (150 000 130 000). В пассиве баланса происходит уменьшение прибыли на 20 000 руб.
Вариант 1. Акции были проданы за 140 000 руб.
Вариант 2. Расчетная цена акций на новую балансовую дату составила 145 000 руб.
В первом варианте финансовые вложения (130 000 руб.) исчезают из актива баланса и вместо них отражаются денежные средства на сумму 140 000 руб. Таким образом, рост актива баланса составляет 10 000 руб. В пассиве баланса этот рост отражается как рост прибыли в таком же размере (10 000 руб.).
Во втором варианте финансовые вложения по-прежнему отражаются в активе баланса, но уже в новой оценке 145 000 руб. Таким образом, рост актива баланса составляет 15 000 руб. В пассиве баланса этот рост как рост прибыли в таком же размере (15 000 руб.).
В строке баланса «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются также долгосрочные займы, выданные самой фирмой третьим лицам сроком погашения более года от даты составления баланса. При этом в этой статье отражается только основная сумма займа. Начисленные проценты отражаются в статье «Дебиторская задолженность».
Договор займа заключают в письменной форме. При этом не требуется лицензии на предоставление займа, а российское законодательство не ограничивает ни размер, ни срок погашения займа. Проценты по договору займа, выданного в денежной форме, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
ПРИМЕР 3-18
Отражение в балансе выданных займов
1 января текущего года «Суперкастрюля» предоставила ЗАО «Махараджа» заем на сумму 500 000 руб. сроком на 3 года. За пользование займом «Махараджа» должен уплатить проценты из расчета 20% годовых. Проценты уплачиваются ежегодно 1 января.
В балансе «Суперкастрюли», составленном на 31 декабря текущего года, в строке «Долгосрочные финансовые вложения» будет указана только сумма займа. Начисленные, но еще не выплаченные проценты по займу в размере 100 000 руб. будут отражены в статье «Дебиторская задолженность».
Документом, подтверждающим совместную деятельность, является договор простого товарищества, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и, не образовывая юридического лица, действовать совместно с целью получения прибыли.
Вкладом в договор простого товарищества могут быть не только деньги, но и любое другое имущество: нематериальные активы, основные средства, ценные бумаги и т.д. Если вклад вносится имуществом, он оценивается по стоимости, согласованной между товарищами.
Незавершенное строительство
В типовой форме бухгалтерского баланса нет отдельной строки «Незавершенное строительство», таким образом, суммы, относящиеся к незавершенному строительству, могут быть отражены отдельной детализирующей строкой в составе строки «Прочие внеоборотные активы» (но это не обязательно).
В состав незавершенного строительства входят затраты:
на покупку оборудования, требующего монтажа (т. е. оборудования, которое вводят в эксплуатацию только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и другим конструктивным элементам здания);
на покупку оборудования, переданного в монтаж, но не смонтированного на отчетную дату;
по незаконченному капитальному строительству;
Если строительство объекта завершено, но государственная регистрация на него еще не получена это не является основанием для того, чтобы строительный объект числился в составе незавершенного строительства.
ПРИМЕР 3-19
Составляющие статьи баланса «Незавершенное строительство»
В январе текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» приобрело следующие внеоборотные активы:
1) линию по розливу меда, которая требует монтажа;
2) грузовик;
3) недостроенный сарай.
По состоянию на конец января:
1) линия смонтирована лишь частично и поэтому не принята к учету;
2) грузовик принят к учету;
3) сарай достроен, но еще не прошел государственную регистрацию.
В балансе, составленном на конец января, в статье «Основные средства» отражается стоимость грузовика и сарая. Сарай должен быть отражен в составе основных средств независимо от наличия регистрации. Стоимость линии отражается в статье «Прочие внеоборотные активы», поскольку ее монтаж не завершен на дату составления баланса.