Таблица 1 Расчет суммы начисленной амортизации
С 2006 г. организации вправе единовременно списывать в расходы отчетного периода для целей налогообложения прибыли так называемую амортизационную премию, т. е. расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
При этом норма амортизации исчисляется исходя из стоимости объекта амортизируемого имущества без учета списанных 10 % первоначальной стоимости или расходов.
С 1 января 2009 года размер амортизационной премии по основным средствам, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным группам, увеличен до 30 % (п. 9 ст. 258 НК РФ). Десять или тридцать процентов первоначальной стоимости основных средств можно включать в расходы сразу, как только фирма начнет их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Исключение составляют основные средства, которые получены безвозмездно.
При этом норма амортизации исчисляется исходя из стоимости объекта амортизируемого имущества без учета списанных 10 % первоначальной стоимости или расходов.
С 1 января 2009 года размер амортизационной премии по основным средствам, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным группам, увеличен до 30 % (п. 9 ст. 258 НК РФ). Десять или тридцать процентов первоначальной стоимости основных средств можно включать в расходы сразу, как только фирма начнет их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Исключение составляют основные средства, которые получены безвозмездно.
Практическая ситуация.
ООО Студенческая столовая в сентябре 2012 г. закупило картофелечистку стоимостью 35 000 руб. (общая сумма расходов, связанных с ее приобретением, без НДС). Оборудование в этом же месяце введено в эксплуатацию и включено в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования 6 лет (72 мес.). В соответствии с принятой учетной политикой, общество использует механизм амортизационной премии в пределах лимитов, установленных Налоговым кодексом. Отчетные периоды по налогу на прибыль I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
ООО Студенческая столовая при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2012 года включит в состав косвенных расходов амортизационную премию в размере 10 500 руб. (35 000 руб. × 30 %). Картофелечистка будет включена в четвертую амортизационную группу по стоимости, равной 24 500 руб. (35 000 10 500). Начиная, с 1 октября 2012 года общество, будет начислять ежемесячную амортизацию в размере 340 руб. (24 500 руб. / 72 мес.). Если бы общество не применило механизм амортизационной премии, то ежемесячная сумма амортизации составила бы 486 руб. (35 000 руб. / 72 мес.).
Сумму налогооблагаемой прибыли определяют как разницу между полученными доходами и произведенными расходами. Однако в какой момент доходы фирмы считают полученными, а расходы произведенными? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет организация: метод начисления или кассовый метод.
Если организация использует метод начисления, то доходы от реализации считают полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда организация получит деньги или иное имущество в счет оплаты. Организации, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают день перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).
Организации (кроме банков) имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) этих организаций без косвенных налогов не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и кассу, поступление имущества или имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Если в течение года выручка организации, которая использует кассовый метод, превысит установленный лимит, она вынуждена будет начать применять метод начисления. При этом все доходы и расходы нужно будет пересчитать в соответствии с этим методом с начала года.
Практическая ситуация.
Организация применяет кассовый метод. По окончании III квартала 2012 года организация проверяет правомерность применения данного метода для целей исчисления налога на прибыль. Выручка от реализации товаров без НДС составляет:
за IV квартал 2011 года 980 000 руб.;
за I квартал 2012 года 840 000 руб.;
за II квартал 2012 года 1 050 000 руб.;
за III квартал 2012 года 1200 000 руб.
Определяем среднюю величину ежеквартальной выручки от реализации товаров:
(980 000 руб. + 840 000 руб. + 1 050 000 руб. + 1200 000 руб.): 4 = = 1 017 500 руб.
Таким образом, выручка от реализации в среднем за каждый из четырех прошедших кварталов превысила 1 000 000 руб. Поэтому организация должна будет начать применять метод начисления. При этом все расходы и доходы нужно будет пересчитать в соответствии с методом начисления, начиная с 1 января 2012 года.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду деятельности, если они облагаются по разным ставкам.
Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Налогоплательщик вправе перенести убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом.
Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Налогоплательщик вправе перенести убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом.
Практическая ситуация. В 2006 году организация получила убыток 250 000 руб. В последующие 10 лет налоговая база организации по налогу на прибыль составила:
в 2007 году 60 000 руб.;
в 2008 году 80 000 руб.;
в 2009 году убыток 55 000 руб.;
в 2010 году 10 000 руб.;
в 2011 году 50 000 руб.;
в 2012 году 75 000 руб.;
в 2013 году 100 000 руб.;
в 2014 году 70 000 руб.;
в 2015 году 15 000 руб.;
в 2016 году 18 000 руб.
Убыток, полученный в 2006 году, можно погасить следующим образом:
Убыток, полученный в 2009 году, переносится на будущее, начиная с 2012-го по 2018 год включительно.
Налоговые ставки.
Основная налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом
в федеральный бюджет 2 %;
в региональный бюджет 18 %;
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций: 20 % со всех доходов, кроме тех, которые указаны ниже; 10 % от использования, сдачи в аренду судов, самолетов и др. подвижного состава.
По доходам, полученным в виде дивидендов:
0 % российской организацией при условии, что она владеет долей в организации, которая выплачивает дивиденды не менее 365 календарных дней непрерывно, размер ее доли составляет не менее 50 % уставного капитала;
9 % от российских и иностранных организаций, не указанных в предыдущем пункте;
15 % от российских организаций иностранными организациями;
По доходам от ценных бумаг:
15 % по государственным и муниципальным, в некоторых случаях 9 %;
0 % в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года и прибыль, полученная Центральным банком РФ от основной деятельности.
Прибыль, полученная Центральным Банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им основных функций, облагается по ставке 0 процентов.
Федеральным законом от 2 октября 2012 г. 160-ФЗ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции установлена ставка 0 процентов бессрочно.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Порядок исчисления и уплаты налога. Сумму налога организации исчисляют самостоятельно. Уплата производится ежемесячно исходя из фактической прибыли или ежеквартально исходя из фактической прибыли с ежемесячными платежами, сумма которых определяется расчетным путем. Ряд налогоплательщиков, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал, имеют право уплачивать налог только ежеквартально.
1. Являются ли обособленные подразделения плательщиками налога на прибыль?
2. Уплачивают ли налог на прибыль организации, перешедшие на специальные режимы налогообложения? Ответ обосновать.
3. Что является объектом налогообложения?
4. На какие группы классифицируются доходы и расходы?
5. Относятся ли к доходам излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации?
6. Каковы основные признаки, по которым затраты относятся на расходы в целях налогообложения прибыли?
7. В какие группы объединены расходы, связанные с производством и реализацией?
8. Назовите основные виды материальных расходов при производстве продукции.
9. Каковы критерии отнесения имущества к амортизируемому?
10. Что такое первоначальная и остаточная стоимость?
11. По какому признаку амортизируемые основные средства объединяются в амортизационные группы?
12. Назовите методы начисления амортизации. Раскройте их сущность.
13. Какие расходы нормируются в целях исчисления налога на прибыль?
14. Каков порядок учета расходов на освоение природных ресурсов?
13. Какие расходы нормируются в целях исчисления налога на прибыль?
14. Каков порядок учета расходов на освоение природных ресурсов?
15. Как определяется конечный финансовый результат деятельности страховых организаций?
16. Как банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль?
17. Каков состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения?
18. Каков состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения?
19. Как определяется стоимость безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения?