При наличии стольких проблем любой руководитель задумается об альтернативных путях ведения бухгалтерского учета. Законом 402-ФЗ (ст. 6) [7] предусмотрены альтернативные централизованной бухгалтерии способы организации ведения учета в соответствии с рисунком 7.
Рисунок 7 Способы организации ведения бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях
Рисунок 7 Способы организации ведения бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях
Решение о введении в штатное расписание государственного (муниципального) учреждения бухгалтера (при частичной передаче функций централизованной бухгалтерии) или организации бухгалтерской службы (как правило, бухгалтер, кассир, главный бухгалтер) принимает вышестоящая организация при наличии достаточного бюджетного финансирования и в зависимости от объема учетной работы. При этом должны быть разработаны должностные инструкции, положение об отделе, организованы рабочие места, приглашены квалифицированные специалисты, выделены бюджетные средства.
На бухгалтерскую службу может быть возложена лишь часть функций по ведению бухгалтерского учета либо ведение всех участков учета. Данный метод имеет ряд преимуществ: у руководителя государственного (муниципального) учреждения имеются более широкие полномочия по контролю над деятельностью бухгалтерской службы, сокращается время обработки первичных документов и принятие решений по тому или иному вопросу ведения бухгалтерского учета, а также отсутствует возможность утечки информации. Но наряду с явными преимуществами данный способ требует больших финансовых затрат, что в ряде регионов и отраслей является сдерживающим фактором на пути выбора в пользу данного метода ведения бухгалтерского учета.
Кроме того, в некоторых регионах существуют проблемы. Дело в том, что у государственных (муниципальных) учреждений, таких как сельские школы, просто нет возможности самостоятельно обеспечить ведение бухгалтерского учета на приличном уровне. Школы не в состоянии платить конкурентоспособные зарплаты, которые позволили бы удержать квалифицированных специалистов.
Другой альтернативой централизованным бухгалтериям являются организации, специализирующиеся на ведении «чужого» бухгалтерского учета (аутсорсинг).
В роли специализированных организаций могут выступать аудиторские, консалтинговые, бухгалтерские или юридические фирмы. При этом схема организации документооборота будет следующей. В бухгалтерии государственного (муниципального) учреждения работает специалист, который оформляет первичную учетную документацию, в частности: ведет материальный учет; проводит операции по кассе; принимает авансовые отчеты и другие оправдательные документы; осуществляет платежи через отделение казначейства; составляет акты сверки расчетов, акты сдачи-приемки выполненных работ и оказанных услуг, а также другие первичные документы.
Собранная таким способом информация о хозяйственной деятельности учреждения передается в специализированную организацию. Специалисты этой организации в свою очередь формируют показатели бухгалтерского и налогового учета, составляют бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Услуги, предоставляемые специализированной организацией, являются платными. При этом конкретная стоимость зависит от репутации организации, квалификации ее специалистов, принятой в организации политики ценообразования и других факторов. То есть стоимость услуг одной специализированной организации может в несколько раз отличаться от другой.
Расходы на такие услуги должны быть предусмотрены сметой доходов и расходов государственного (муниципального) учреждения. Если вышестоящий орган одобрил данный метод, то с уточнением сметы доходов и расходов государственного (муниципального) учреждения проблем не возникнет. Проблема в другом: как списать вознаграждение этой организации в налоговом учете, если ее услуги оплачиваются за счет средств от предпринимательской деятельности.
На основании пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ [5] затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, следует относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые позволяют уменьшить налогооблагаемую прибыль. То есть затраты на ведение бухгалтерского учета специализированной организацией учитываются в расходах в размере фактических затрат. Однако не стоит забывать, что данные расходы должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ [5]. А именно они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Третий способ ведения бухгалтерского учета самостоятельное его ведение руководителем государственного (муниципального) учреждения. Этот способ применяется учреждениями крайне редко, так как, во-первых, у руководителя не всегда хватает времени на исполнение дополнительных обязанностей, связанных с ведением бухгалтерского учета. А во-вторых, не всегда руководитель учреждения имеет достаточные для ведения бухгалтерского учета уровень образования и необходимые навыки.
Третий способ ведения бухгалтерского учета самостоятельное его ведение руководителем государственного (муниципального) учреждения. Этот способ применяется учреждениями крайне редко, так как, во-первых, у руководителя не всегда хватает времени на исполнение дополнительных обязанностей, связанных с ведением бухгалтерского учета. А во-вторых, не всегда руководитель учреждения имеет достаточные для ведения бухгалтерского учета уровень образования и необходимые навыки.
Таким образом, каждый из предусмотренных законодательством способов организации имеет свои преимущества и недостатки таблица 3.
Таблица 3 Преимущества и недостатки способов организации ведения бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях
Оценить эффективность каждого из предложенных законодателем способа организации ведения бухгалтерского учета пока не представляется возможным ввиду отсутствия в практике бюджетного планирования расходов в части финансирования государственных (муниципальных) учреждений каких-либо количественных показателей, нормативов, иных критериев оценки, позволяющих объективно оценить фактические результаты деятельности учреждений. В данном случае речь может идти исключительно об экономном и целевом расходовании бюджетных средств.
Кроме того, в ст. 34 БК РФ [1] определен принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств, который означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
Таким образом, руководствуясь указанными выше принципами, каждый руководитель должен самостоятельно выбрать способ ведения бухгалтерского учета в зависимости от сложившихся потребностей, имеющихся ресурсов и поставленных задач.
Важной составной частью организации бухгалтерской работы в государственных (муниципальных) учреждениях является проведение обучения и повышение квалификации учетных работников.
Это вызывается следующими обстоятельствами: во-первых, перемещением бухгалтерских работников в связи с их увольнением, переводом на другие должности и др.; во-вторых, необходимостью повышения качества обслуживания клиентов; в-третьих, изменением условий экономической жизни страны и, соответственно, законодательных и инструктивных материалов, регламентирующих правила совершения бухгалтерских операций.
Основными формами повышения квалификации бухгалтерских работников являются: их самостоятельная работа по изучению инструктивных материалов по совершаемым операциям; участие в различного рода семинарах; обучение в соответствующих высших учебных заведениях и на курсах повышения квалификации.
Важную роль играет освоение смежных участков работы в целях взаимозаменяемости работников.
Для этого необходимо в государственных (муниципальных) учреждениях разрабатывать тематический план специальной подготовки, в котором основное внимание уделяется вопросам бухгалтерского учета операций, совершаемых в данном государственном (муниципальном) учреждении. К проведению занятий могут привлекаться как более опытные работники учреждения, так и представители сторонних организаций (аудиторы, преподаватели и т.д.).
Важным стимулятором повышения активности работников государственных (муниципальных) учреждений является оценка результатов их повседневного труда, объективное подведение итогов их деятельности за определенные периоды времени (месяц, квартал, год). При этом должны быть выработаны критерии оценки, учитывающие объем операционной нагрузки, качество выполнения должностных обязанностей и т.п. Оценка труда должна быть объективной и всесторонней и, по возможности, увязана с системой оплаты их труда.
При организации бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях необходимо активизировать все составляющие механизма бухгалтерского учета. Если говорить, о материально-вещественной его части, то организуя процесс учета в государственных (муниципальных) учреждениях следует создать условия для более эффективной работы персонала и внедрения более передовой технологии учета.
Это, прежде всего: оборудование рабочих мест бухгалтерских работников, удобство их расположения и возможности взаимодействия; технологическая оснащенность учетного процесса и техническая грамотность персонала; обеспеченность каналами связи (внешних и внутренних); возможность электронной передачи информации. Эти вопросы всегда должны находиться в поле зрения руководителя государственного (муниципального) учреждения.
Это, прежде всего: оборудование рабочих мест бухгалтерских работников, удобство их расположения и возможности взаимодействия; технологическая оснащенность учетного процесса и техническая грамотность персонала; обеспеченность каналами связи (внешних и внутренних); возможность электронной передачи информации. Эти вопросы всегда должны находиться в поле зрения руководителя государственного (муниципального) учреждения.