Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс - Коллектив авторов, читать онлайн бесплатно (полностью) 2 стр.

ΔB(q) = (q

влияние на выручку изменения цены единицы товара; при этом влияние изменения количества товара устраняется:

ΔB(p) = (p

При использовании в анализе метода элиминирования в классическом варианте возникает затруднение, состоящее в том, что сумма влияния факторов не равна величине изменения результативного показателя:

BqBp

Образуется так называемый «неразложенный остаток» (H). Математически его можно представить следующим образом:

H = Δq × Δp.

Изложенное выше проиллюстрируем на практическом примере.

___________________________________

ΔB = 108 – 60 = + 48 тыс. руб.

Расчеты влияния факторов:

1) ΔB(q) = (12–10)×6 = + 12 тыс. руб.;

2) ΔB(p) = (9–6)×10 = + 30 тыс. руб.

___________________________________

Итого: + 42 тыс. руб.

«Неразложенный остаток» составил 6 тыс. руб., или:

Δq = + 2 тыс. шт.

Δр = + 3 руб.

H = 2×3 = 6 тыс. руб.

Экономистов не устраивало наличие «неразложенного остатка», и они постоянно вели поиск новых методов факторного анализа, которые позволили бы разложить изменение результативного показателя по факторам без остатка.

В связи с этим обстоятельством появились такие методы факторного анализа, как индексный метод, метод цепных подстановок, интегральный метод, метод выявления изолированного влияния факторов и др.

Индексный метод факторного анализа

Сущность индексного метода факторного анализа состоит в следующем: во-первых, определяются индекс результативного показателя и индексы факторов; во-вторых, устанавливается схема взаимосвязи индекса результативного показателя с индексами факторов; в-третьих, составляется алгоритм расчетов влияния факторов на изменение результативного показателя.

Рассмотрим применение индексного метода факторного анализа на примере. Имеем информацию о выручке от продаж в торговой точке за два аналогичных периода времени.

Базовый вариант: B

Отчетный вариант:

_________________________________________

ΔB = B

Рассчитаем индексы результативного показателя и индексы факторов:

Взаимосвязь индекса результативного показателя с индексами факторов аналогична взаимосвязи самого результативного показателя с факторами, т. е.

IB = Iq × Ip;

1,8 = 1,2 × 1,5.

Алгоритм расчетов влияния факторов индексным методом для решения двухфакторной мультипликативной модели

1) влияние на выручку изменения количества проданного товара:

ΔB(q) = (I

2) влияние на выручку изменения цены единицы товара:

ΔB(p) = (Iq × Ip – Iq) × B

Проверка:

ΔB = B

BqBp

Расчеты влияния факторов:

1) ΔB(q) = (1,2 – 1,0) × 60 тыс. руб. = + 12 тыс. руб.;

2) ΔB(p) = (1,2 × 1,5 – 1,2) × 60 тыс. руб. = + 36 тыс. руб.

________________________________________________

Проверка: ΔB = 108 – 60 = 12 + 36.

48 тыс. руб. = 48 тыс. руб.

Достоинство индексного метода состоит в том, что изменение результативного показателя раскладывается по факторам без остатка.

Вместе с тем этому методу свойствен серьезный недостаток – элемент субъективизма.

Субъективизм состоит в произвольном определении порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.

Метод цепных подстановок

Метод цепных подстановок является производным от индексного метода факторного анализа.

Его суть состоит в следующем. Для расчета влияния факторов на изменение результативного показателя определяется условная величина (подстановка), отражающая, каков был бы результативный показатель, если бы один фактор изменился, а другие остались бы неизменными.

Если в модели число факторов – сомножителей более двух, то приходится определять несколько взаимосвязанных подстановок (цепочку подстановок). Отсюда название – метод цепных подстановок.

Алгоритм расчетов влияния факторов методом цепных подстановок

Базовый вариант: В

Подстановка: B

усл

ΔB(q) = B

усл

q p

Отчетный вариант: B

ΔB(p) = B

усл

p q

Сумма влияния двух факторов равняется изменению результативного показателя:

BqBр

Расчеты влияния факторов:

1) влияние на выручку изменения количества проданного товара:

ΔB(q) = (12 – 10) тыс. шт. × 6 руб. = + 12 тыс. руб.;

2) влияние на выручку изменения цены единицы товара:

ΔB(p) = (9 – 6) тыс. шт. × 12 руб. = + 36 тыс. руб.

Проверка: ΔB = 108 – 60 = 12 + 36

48 тыс. руб. = 48 тыс. руб.

Достоинство метода цепных подстановок, как и индексного метода, состоит в том, что изменение результативного показателя раскладывается по факторам без остатка.

Вместе с тем методу цепных подстановок также присущ элемент субъективизма, который заключается в выборе порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.

При практическом применении цепных подстановок возникли различные модификации этого метода, предназначенные для упрощения расчетов.

Такими модификациями являются: способ абсолютных отклонений, способ относительных отклонений, способ процентных разниц.

Алгоритм расчетов влияния факторов методом упрощенных цепных подстановок (способом абсолютных отклонений) для решения трехфакторной мультипликативной модели

Базовый вариант: Q

Отчетный вариант: Q

AQ = Qi – Qo.

Расчеты влияния факторов:

1) ΔQ(a) = Δa × b

2) ΔQ(b) = a

b c

3) ΔQ(c) = a

QaQbQc

Интегральный метод факторного анализа

Интегральный метод факторного анализа применяется в тех случаях, когда результативный показатель может быть представлен как функция от нескольких аргументов. Изменения функции в зависимости от изменения аргументов описываются соответствующими интегральными выражениями.

При проведении факторного анализа интегральный метод может быть использован для решения двух типов задач [6].

К первому типу относятся такие задачи, в которых отсутствует информация об изменении факторов внутри анализируемого периода либо от этого изменения можно абстрагироваться. В данном случае величина изменения результативного показателя не зависит от порядка расположения факторов в модели. Этот тип задач называется статическим. В качестве примера можно привести сравнительный анализ показателей двух аналогичных объектов.

Второй тип задач связан с анализом показателей динамики, т. е. когда имеются данные об изменении факторов внутри анализируемого периода.

Интегральный метод факторного анализа дает общий подход к решению задач разного типа независимо от количества факторов, входящих в модель, схемы взаимосвязи между ними и порядка расположения факторов в модели.

Этот метод позволяет осуществить расчеты влияния факторов на результативный показатель в мультипликативных, кратных и смешанных моделях без образования «неразложенного остатка».

Применение интегрального метода дает возможность получить однозначные результаты расчетов влияния факторов на изменение результативного показателя. При использовании интегрального метода изменение выручки от продаж можно представить как сумму двух интегралов. Один из них характеризует зависимость выручки от количества проданного товара, а другой – от цены единицы товара.

Алгоритм расчетов влияния факторов интегральным методом для решения двухфакторной мультипликативной модели

Базовый вариант: B

= q

×p0

Отчетный вариант: B

______________________________________

ΔB = B

fqdqfpdp,

где fq′ – функция изменения выручки в зависимости от количества проданного товара; f

'–

Исходя из предположения, что данные факторы в пределах небольшого промежутка времени изменяются по линейному закону, расчеты влияния факторов на изменение выручки можно представить следующим образом:

1) влияние изменения количества проданного товара:

2) влияние изменения цены единицы товара:

Проверка: ΔB = B

Рассмотрим следующий числовой пример.

Базовый вариант: B

Отчетный вариант: B

ΔB = 108 – 60 = + 48 тыс. руб.

Расчеты влияния факторов:

Проверка: 108 – 60 = 15 + 33.

48 тыс. руб. = 48 тыс. руб.

Однако интегральный метод также имеет существенный недостаток: с увеличением в модели числа факторов-сомножителей резко повышается сложность вычислений, т. е. возрастают объем и трудоемкость расчетов влияния каждого фактора на изменение результативного показателя.

Рассмотрим алгоритм расчетов влияния факторов интегральным методом для решения трехфакторной мультипликативной модели.

Алгоритм расчетов влияния факторов интегральным методом для решения трехфакторной мультипликативной модели

Базовый вариант: Q = a

Отчетный вариант: Q = a

×b

×c

ΔQ = Q

Расчеты влияния факторов:

В практике аналитической работы интегральный метод не получил широкого распространения. Он используется преимущественно в научно-исследовательских разработках в области экономического анализа.

Глава 3

Показатели эффективности деятельности организаций

3.1. Классификация показателей эффективности

Эффективность характеризуется соотношением между достигнутым результатом (или эффектом) и затратами (или ресурсами). Чем больше результаты, достигнутые за счет одинаковых затрат, или чем меньше затраты, произведенные для достижения одних и тех же результатов, тем выше эффективность (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Классификация показателей эффективности

3.2. Обобщающие показатели эффективности

Обобщающие показатели характеризуют эффективность хозяйственной деятельности в целом или эффективность использования совокупности ресурсов, частные – степень использования отдельных видов ресурсов или эффективность отдельных сторон хозяйственной деятельности (табл. 3.2).

Таблица 3.2. Группа обобщающих показателей

Примечание: в числителе показателей рентабельности могут использоваться различные показатели прибыли: прибыль до налогообложения, валовая прибыль, прибыль от продаж, чистая прибыль.

3.3. Частные показатели эффективности использования ресурсов

Таблица 3.3. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов

Условные обозначения: ОП – объем продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении; Т – среднесписочная численность работников (человек); /

оп

Таблица 3.4. Показатели эффективности использования основных фондов

Условные обозначения: ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Таблица 3.5. Показатели эффективности использования материальных ресурсов

Условные обозначения: МЗ – величина материальных затрат на изготовление (реализацию) продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Таблица 3.6. Показатели эффективности использования оборотных средств

Условные обозначения: С – средние остатки оборотных активов; ОР – выручка от продаж продукции (работ, услуг); D – число дней в анализируемом периоде; IОр – индекс роста (снижения) выручки от продаж.

Глава 4

Организация экономического анализа

4.1. Виды экономического анализа

Классификация видов экономического анализа способствует раскрытию его содержания, пониманию его сущности (рис. 4.1, 4.2).

Рис. 4.1. Классификация видов экономического анализа

Рис. 4.2. Взаимосвязь финансового и управленческого анализа

4.2. информационное обеспечение экономического анализа

В экономическом анализе применяются разнообразные источники информации:

1. Показатели бизнес-плана и расчеты к нему.

2. Данные бухгалтерской отчетности:

♦ Форма № 1 «Бухгалтерский баланс;

♦ Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

♦ Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

♦ Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

♦ Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

♦ Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» (составляют некоммерческие организации);

♦ пояснительная записка к годовому отчету;

♦ аудиторское заключение (если организация в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).

3. Показатели статистической отчетности:

♦ Форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»;

♦ Форма № П-2 «Сведения об инновациях»;

♦ Форма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»;

♦ Форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»;

♦ Форма № 5–3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг»;

♦ Форма № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов и других нефинансовых активов» и другие формы.

4. Все виды учета: оперативного, бухгалтерского, статистического.

5. Техническая документация: маршрутные и технологические карты, паспорта оборудования и пр.

6. Нормы и нормативы, установленные законодательством и разрабатываемые самой организацией.

7. Результаты инвентаризаций и ревизий.

8. Различная внутренняя информация: договора и кредитные соглашения, материалы переписки, результаты специальных обследований и наблюдений.

4.3. Организация и этапы проведения аналитической работы

На рис. 4.3 приведена блок-схема комплексного экономического анализа деятельности предприятия, демонстрирующая одновременно и его последовательность, а также взаимосвязь отдельных направлений.

Возможна и иная, обратная последовательность АХД, начиная с анализа показателей выпуска и продаж продукции и заканчивая анализом финансового состояния организации.

Рис. 4.3. Примерная последовательность комплексного экономического анализа

Контрольные вопросы к главам 1–4

1. Охарактеризуйте предмет, задачи и содержание экономического анализа.

2. Каковы роль и место экономического анализа в системе управления организацией?

3. Дайте понятия метода и методики экономического анализа.

4. Каковы основные признаки классификации и виды аналитических показателей? Приведите примеры показателей.

5. Что понимается под фактором в экономическом анализе и как они могут быть сгруппированы?

6. Что такое резервы в экономическом анализе и каковы основные признаки их классификации?

7. Назовите и охарактеризуйте основные виды факторных моделей.

8. Что такое элиминирование в факторном анализе и какими основными приемами оно осуществляется?

9. Дайте понятие эффективности деятельности предприятия; назовите основные признаки классификации показателей эффективности.

10. Охарактеризуйте значение, содержание и порядок расчета обобщающих показателей эффективности деятельности предприятия.

11. Как рассчитываются и что характеризуют показатели эффективности использования трудовых ресурсов, основных фондов, материальных ресурсов?

12. Какие источники информации используются для экономического анализа и каковы предъявляемые к ней требования?

Литература

1. Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2007.

2. Головнина Л. А. Теория экономического анализа: Учебное пособие. – М.: КноРУС, 2007.

3. Любушин Н. П., Лещева В. Б., Сучков Е. А. Теория экономического анализа: Учебно-методический комплекс. – М.: Экономист, 2006.

4. Методическая разработка для самостоятельной подготовки студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» по дисциплине «Теория экономического анализа» / Сост.: А. П. Калинина, Л. В. Переверзева. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2007.

5. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Инфра-М, 2008.

6. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. – М.: Инфра-М, 2006.

7. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. проф. Н. В. Войтоловского, проф. А. П. Калининой, проф. И. И. Мазуровой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Высшее образование, 2006.