•составление и представление в налоговые органы отчетности, предусмотренной законом по отдельным объектам обложения;
•сбор и хранение в пределах установленного законом срока документов и подтверждающих материалов в отношении отчетности, представляемой ими налоговым органам по отдельным видам налогов.
В рамках этих обязанностей законодательством могут быть установлены перечни конкретных действий и фактов, о которых налогоплательщики должны своевременно извещать налоговые органы (причем это может касаться не только действий самого налогоплательщика, но и других лиц, связанных с ними договорными обязательствами, состоящих с ними в имущественных отношениях, получающих от них доходы, и т.д.): сообщения об открытии счетов в банках и иных финансовых учреждениях, о приобретении ценных бумаг и об участии в капитале коммерческих предприятий, о наличии и использовании коммерческих помещений и иных производственных активов и т. д.
Среди основных прав налогоплательщика выделяется право на информацию (полное и своевременное информирование их со стороны государственных органов о всех обязанностях, возлагаемых на них в связи с уплатой налогов – на бесплатной основе и в доступной форме); право на соблюдение налоговой тайны в отношении всей предоставляемой ими в налоговые органы отчетности и информации частного характера; и право на возмещение убытков, причиненных им в результате незаконных или неправомерных действий налоговых органов и их должностных лиц.
Налогоплательщики – физические лица включают граждан любых стран и лиц без гражданства. Налоговое право обычно подразделяет их на резидентов (налоговых) данной страны и нерезидентов, при применении некоторых налоговых режимов и норм учитываются также гражданство или подданство данного лица. Приобретение статуса резидента является автоматической процедурой для граждан данной страны, в отношении же иностранных граждан получение режима резидента, как правило, связывается с правом на жительство и (или) на право работы в данной стране. Последнее непосредственно связано с правами данного лица на получение соответствующего социального страхования и социального обеспечения в этой стране. По этим причинам в большинстве развитых стран установлена непосредственная связь между социальным и налоговым статусом для иностранных граждан (лиц без гражданства), проживающих на территории соответствующей страны: получение права на жительство и право на работу влечет за собой и признание этого лица налоговым резидентом этой страны (но не наоборот – некоторое лицо может быть признано налоговыми властями налоговым резидентом данной страны, но это обстоятельство еще не дает само по себе никаких оснований для признания его права на жительство или на работу в этой стране).
Приведем для примера практику США. В этой стране правила пребывания иностранцев регулируются «Законом об эмиграции и натурализации» от 1959 г. (с поправками на основании «Закона об иммиграции» 1990 г. и «Закона об ответственности иммигрантов» 1996 г.). Иммиграционное законодательство США разделяет иностранных граждан, временно въезжающих на территорию США (не иммиграционный въезд), и приезжающих в США на постоянное жительство (иммигрантов). Иностранный гражданин, имеющий разрешение на временный въезд в США, получает свидетельство о въезде (Форма I—94), которое указывает категорию его визы и крайний срок, до которого ему разрешено находиться в этой стране. Иностранные граждане, въезжающие в страну в качестве иммигрантов, предъявляют Карточки приема на регистрацию иностранцев (Формы I—551), и после соответствующей проверки иммиграционным чиновником допускаются в страну без ограничения продолжительности пребывания.
Примечания
1
Достаточно указать, что к пользованию фискальными льготами, предусмотренных для семейных пар (в самом широком смысле: как по «позитивным» налогам – вычетам и скидкам по подоходному налогу, так и по «негативным» налогам – социальным пособиям), сейчас открывается доступ и для однополых «семей», имеющих возможность регистрировать у государства свои «брачные» отношения.
2
Одна из таких форм уже найдена и применяется на практике – когда Швейцария удерживает налоги с доходов иностранных граждан, получаемых по их вкладам в швейцарских банках, в пользу казны соответствующего иностранного государства (с последующим «обезличенным» перечислением сумм удержанных налогов на счета каждого такого государства).
3
Тураев Б. А. «Бог Тот», Лейпциг, 1898 (цитируется по Малькова Т. Н. «Древняя бухгалтерия: какой она была?, М. 1995, с. 23—24).
4
Малькова Т. Н. «Древняя бухгалтерия: какой она была?, М. 1995, с. 25.
5
Гиро П. «Быт и нравы древних греков», Смоленск, 2000, с. 380.
6
Гиро П. «Быт и нравы древних греков», Смоленск, 2000, с. 379.
7
Гиро П. «Быт и нравы древних греков», Смоленск, 2000, с. 384—386.
8
Там же, с. 383
9
Малькова Т. Н. «Древняя бухгалтерия: какой она была?, М. 1995, с. 155, 158—9.
10
Цит по Хрестоматия по истории Древней Греции. Под редакцией Д. П. Калистова, М. 1964
11
Там же, с. 160.
12
Там же, с. 199.
13
Там же, с. 204.
14
Там же, с. 205
15
Там же, с. 219.
16
Везерфорд Дж. «История денег», М. 2001, с. 64
17
Тургенев Н. И. «Опыт теории налогов», М., 1937, с. 7.
18
Цит. по «Налоги и налогообложение», Питер, 2006, с. 17.
19
Малькова Т. Н. «Древняя бухгалтерия: какой она была?, М. 1995, с. 140.
20
Малькова Т. Н. «Древняя бухгалтерия: какой она была?, М. 1995, с. 99—100.
21
Болдырев И. Г. Подоходный налог на Западе и в России, Л. 1924, с. 27—28.
22
На самом деле, точный расчет, в экономическом смысле, «дохода» предприятия («от предприятия») возможен только после закрытия (прекращения) предприятия и после завершения всех расчетов с его кредиторами и дебиторами. Прибыль, рассчитываемая по правилам современного бухгалтерского учета, является только весьма приближенным показателем этого «дохода» – из-за разного рода свойственных этому учету ограничений (оценочные методы учета запасов, достаточно условные нормы исчисления амортизации, закрытие счетов на даты составления ежегодных балансов, формирование резервов, и т.д.). Однако здесь нет возможности вдаваться в эти особенности, поэтому равнозначность «дохода» и «прибыли» на уровне предприятия принимается просто за предположение, наиболее близкое к реальности.
23
См., например, Большой толковый словарь налоговых терминов и норм, Москва, 2002, статья «доход», с. 146.
24
Например, в странах ОЭСР расходы компаний на выполнение различного рода учетных и отчетных процедур, установленных государством, достигают 2,5% ВВП – при общей сумме вносимых ими платежей по корпорационному налогу, составляющей примерно 3,5% ВВП. понятие
25
Oxford Dictionary of Economics, 2003, p. 222—223.