– дата подписания налогоплательщиком пояснения
– полное наименование налогоплательщика
– идентификационный номер налогоплательщика
– наименование налогового органа, направившего уведомление
– номер и дата уведомления, на которое дается пояснение
– обстоятельства, являющиеся основаниями или доказательствами для поданного пояснения.
В случае признания уведомления неисполненным налоговый орган выносит решение об отказе в принятии пояснения в качестве исполнения уведомления или извещения и направляет его налогоплательщику. Решение отправляется в адрес налогоплательщика одним из нижеперечисленных способов:
– по почте заказным письмом с уведомлением, оно считается доставленным с даты отметки налогоплательщиком в уведомлении почтовой или иной организацией связи, при этом такое уведомление должно быть доставлено не позднее десяти рабочих дней с даты отметки приеме почтовой или иной организацией связи;
– электронным способом – с даты доставки решения веб приложение. Этот способ доставки распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика;
– с даты доставки решения в личный кабинет пользователя на веб портале электронного правительства. Этот способ доставки распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного на веб портале «электронного правительства»;
– через Государственную корпорацию «Правительство для граждан» – с даты его получения в явочном порядке.
Налогоплательщик имеет право обжаловать это решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган или в суд в течение пяти дней с момента надлежащего уведомления.
Налогоплательщик имеет право восстановить пропущенные сроки обжалования в случае временной нетрудоспособности самого налогоплательщика (физического лица) и ли руководителя и (или) главного бухгалтера налогоплательщика – юридического лица.
Копия жалобы (иска) должны быть направлены в налоговый орган, вынесший решение.
В случае обжалования решения налогового органа об отказе в принятии пояснения в качестве исполнения уведомления (извещения) приостановление расходных операций по счетам налогоплательщика не производится со дня:
– принятия вышестоящим налоговым органом жалобы (дата регистрации в вышестоящем налоговом органе) или на его веб портале.
– с принятия судом жалобы (заявления) к производству. (Определение суда о принятии к производству и возбуждении гражданского дела).
Таким образом, не нужно тянуть с обжалованием решения налогового органа об отказе в принятии пояснения в качестве исполнения уведомления (извещения). Если мало времени до окончания срока обжалования рекомендую подать жалобу в вышестоящий налоговый орган и или сдать ее нарочно, с получением отметки о принятии или разместить на веб сайте вышестоящего налогового органа. При этом необходимо немедленно известить о поданной жалобе налоговый орган, вынесший решения.
Эти действия необходимы для того, чтобы налоговый орган не имел права на приостановление расходных операций по счетам налогоплательщика.
Налоговые проверки
Налоговой проверкой является проверка, осуществляемая налоговым органом, для исполнения норм налогового законодательства РК, а также иного законодательства РК, контроль за которыми возложен на налоговые органы.
Налоговые проверки осуществляются в форме комплексной, тематической, встречной проверки, хронометражного обследования.
Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательством РК.
Налоговые органы вправе осуществлять налоговые проверки структурных подразделений юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица.
Тематическая проверка назначается по вопросам:
– исполнение налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) платежей в бюджет
– исполнения налогового обязательства по НДС и (или) по акцизу по товарам, импортируемым на территории РК с территорий государств членов Евразийского экономического союза
– по выписке счетов фактур, по действиям, которые признаны судом совершенным без фактического выполнения работ, услуг.
Тематическая проверка не может быть осуществлена до:
– направления налогоплательщику уведомления об устранении нарушения, выявленного по результатам камерального контроля, и истечения срока по исполнению указанного уведомления
– определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами
– правомерность применения положений международных договоров
– подтверждения достоверности сумм превышения НДС, в том числе предъявленных к возврату
– подтверждением предъявленного нерезидентом к возврату подоходного налога из бюджета
– неисполнение налогоплательщиком уведомление налогового органа нарушений, выявленных в результате камерального контроля
– проверки расходования денег (имущества) полученных от иностранных государств, международных и (или) иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства
– при проверке данных, изложенных налогоплательщиком на уведомление о результатах проверки
– проверки постановки на регистрационный учет в налоговом органе
– проверки наличия контрольно-кассовых машин и соблюдения порядка их применения
– наличия оборудования, предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек
– наличие сопроводительных накладных на товары при их перемещении, реализации. по территории РК, ввозе и вывозе
– наличия и подлинности акцизных марок, лицензий, хранения и реализации подакцизных товаров
– соблюдения распоряжения о приостановления расходных операций
– соблюдения порядка выписывания электронных счетов фактур
– неисполнения решения в рамках мониторинга крупных налогоплательщиков
Период времени, который может охватывать налоговая проверка, не должен превышать сроков исковой давности:
срок исковой давности – три года
срок исковой давности – пять лет, для налогоплательщика, подлежащего налоговому мониторингу, и для налогоплательщика, осуществляющего свою деятельность в соответствии с контрактом на недропользование.
Встречная проверка осуществляется за период, который соответствует периоду проведения комплексной или тематической проверки, в рамках которой она назначена.
В случае назначения, комплексной или тематической проверки по отдельным видам налогов и (или) платежей в бюджет при определении проверяемого периода не включается период, охваченный аудитом по налогам.
Хронометражным обследованием является проверка, проводимая налоговым органом, с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода за период, в течение которого проводится обследование.
Комплексная проверка – это проверка, проводимая налоговым органом, по вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов. В нее могут быть включены вопросы тематических проверок, встречных проверок и, при необходимости, применяться хронометражное обследование.
Налоговые органы не менее чем за тридцать календарных дней до проведения проверки направляют или вручают налогоплательщику извещение о проведении проверки.
Налоговый орган вправе начать налоговую проверку на основании письменного разрешения вышестоящего налогового органа, без извещения налогоплательщика, если имеется обоснованный риск, что налогоплательщик может скрыть или уничтожить необходимые для проведения проверки документы, делающие ее невозможной или не позволяющие провести ее в полном объёме.
Налоговая проверка производится на основании предписания, подписанного первым руководителем налогового органа или лицом его замещающим. Предписание может быть удостоверено электронной цифровой подписью.
Датой начала налоговой проверки является дата вручения предписания о проведении налоговой проверки.
Налогоплательщик при предъявлении предписания обязан обеспечить доступ лиц, указанных в предписании, при наличии у них служебного удостоверения, для обследования, проведения проверки на территорию и помещения, используемые для извлечения дохода, либо на объекты налогообложения или на объекты, связанные с налогообложением.
Налогоплательщик вправе отказать указанным лицам в доступе на территорию если они не имеют специального доступа на территорию, если такой доступ необходим в соответствии с законодательством РК.
Права и обязанности налогоплательщика, как и должностного лица налогового органа, описаны в ст. 155, 156 налогового кодекса и предписывают налогоплательщику оказывать содействие лицам, указанным в предписании, при проведении проверки и обязывают его предоставлять всю информацию для разрешения вопросов, указанных в предписании.
Если в ходе проверки налогоплательщиком не предоставлены все или часть документов, необходимых для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением – налогоплательщику в обязательном порядке вручается требование о предоставлении или восстановлении указанных документов. Требование должно быть исполнено в течение 30 рабочих дней со дня, следующего с даты надлежащего вручения.
В случае нарушения налогоплательщиком порядка ведения учета, при утрате или уничтожении учетной документации, налоговые органы определяют объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением на основе косвенных методов (активов, обязательств, оборота, затрат, расходов).
Источниками информации для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением на основании косвенных методов, являются:
– выписки со счетов налогоплательщика
– сведения об объектах налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по данным уполномоченных государственных органов
– сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением по данным поставщиков и (или) покупателей налогоплательщика, сопоставления их отчётности и проведения встречных проверок.
До составления акта налоговой поверки налогоплательщику вручается предварительный акт налоговой проверки.
На предварительный акт налоговой проверки налогоплательщик вправе написать возражение.
Акт налоговой проверки составляется по завершению проверки.
Акт налоговой проверки имеет установленную форму, описанную в ст. 158 налогового кодекса РК.
Завершением налоговой проверки является дата вручения акта налоговой проверки налогоплательщику.
К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом налогового органа, и другие материалы, за исключением сведений, которые являются налоговой тайной.
По завершению налоговой проверки, в случае выявления нарушений, в отношении налогоплательщика выносится уведомление, которое ему направляется или вручается. В уведомлении помимо общих данных, указанных в ст.159 Налогового кодекса, указывается суть нарушения, сумма нарушения, требование об оплате, сроки оплаты и порядок обжалования уведомления.
Уведомление о результатах проверки выносится и вручается или направляется заказным письмом налогоплательщику не позднее пяти рабочих дней с даты завершения проверки.
Налогоплательщик, получивший уведомление о результатах проверки, обязан его исполнить в сроки, указанные в уведомлении, если он его не обжаловал в установленном законом порядке.
В случае согласия налогоплательщика с результатами проверки и начисленными сумами налогов, платежей в бюджет и пеней, обязательства по оплате начисленных сумм могут быть продлены на шестьдесят рабочих дней. При этом эта сумма подлежит уплате в бюджет с начислением суммы пени за каждый день продления срока и оплачивается равными частями через каждые пятнадцать дней периода продления срока оплаты.
В случае если налогоплательщик не согласен с суммой налогов, платежей в бюджет, пени, указанной в уведомлении, по результатам налоговой проверки, он может обжаловать уведомление в вышестоящий налоговый орган или в суд.
Как правило, обжалование уведомления по результатам налоговой проверки обжалуется в вышестоящий налоговый орган, а в случае несогласия вышестоящего налогового органа с доводами налогоплательщика в дальнейшем обжалование происходит в судебном порядке.
Обжалование результатов проверки в установленный законодательством РК срок приостанавливает действие налогового органа по принудительному взысканию сумм налогов, платежей в бюджет, пени, указанных в уведомлении.
Участие понятых во взаимоотношениях с налоговыми органами
Налоговые органы при осуществлении налогового администрирования могут производить нижеследующие действия с участием понятых, по требованию налогового органа или требованию налогоплательщика:
– вручение уведомлений по исполнению налогового обязательства, распоряжение о приостановлении расходных операций, решение об ограничении в распоряжении имуществом, акта описи имущества, извещения о проведении налоговой проверки, предписания, акта налоговой проверки и других документов налоговых органов.
– ограничение в распоряжении имуществом.
– обследование имущества, являющимся объектом налогообложения или объектом, связанным с налогообложением.
– проведение на основании предписания инвентаризации имущества налогоплательщика
– налоговое обследование.
Требовать участие понятых – это не обязанность налогового органа, а его право, а также право налогоплательщика.
Требование налогоплательщика об участии понятых может в ряде случаев отсрочить вручение указанных документов (проведение действий) и провести превентивные мероприятия (подача жалобы, иска на документ, предшествующий описанному ранее, обезопасить имущество третьих лиц и т.д.)
Обжалование результатов налоговой проверки.
Налогоплательщик имеет право на обжалование уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам проверки. При этом акт проверки, как самостоятельный документ, обжалованию не подлежит. Несогласие с актом проверки рассматривается в рамках обжалования уведомления об устранении нарушений, выявленных в результате проверки.
Обжалование уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам проверки, производится в вышестоящий налоговый орган или в суд.
При подаче жалобы на уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам проверки, в вышестоящий уполномоченный орган или в суд, исполнение уведомления в оспариваемой части приостанавливается.