Вышеперечисленные способы и меры взыскания применяются к юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой.
Вместе с тем, принципиальные изменения в новом Налоговом кодексе коснулись взыскания задолженности физических лиц.
Так, с 1 января 2018 года по предложению Верховного суда Республики Казахстан, учитывая бесспорность требований налоговых органов, исключено обращение налогового органа с заявлением в суд о вынесении судебного приказа или с иском о взыскании сумм налоговой задолженности за счет имущества данного налогоплательщика. При этом налогоплательщику направляется соответствующее уведомление, а в случае непогашения налоговой задолженности, выносится налоговый приказ, который передается для принудительного исполнения судебному исполнителю.
С 1 января 2019 года применение способов и мер принудительного взыскания, как и все налоговое администрирование, будет осуществляться с применением системы управления рисками, в соответствии с которой в случае отнесения налогоплательщика к низкой степени риска способы и меры взыскания к нему применяться не будут, а в случае, если налогоплательщик, в соответствии с системой управления рисками, будет отнесен к высокой степени риска, то способы и меры взыскания будут применяться безотлагательно.
Кроме того, в ходе брифинга было сообщено о новшествах, коснувшихся порядка изменения сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов (предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налогов), которое производится под залог имущества налогоплательщика или третьего лица либо под гарантию банка.
Согласно Налоговому кодексу изменение срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и плат может быть предоставлено в виде отсрочки, позволяющей перенести срок уплаты налогов с единовременной уплатой налогов на срок до шести месяцев, а также рассрочки с ежемесячной либо ежеквартальной уплатой сумм налогов до трех лет.
Также, в п. 2 статьи 51 Налогового кодекса предусмотрены основания, при наличии одного из которых налогоплательщик может обратиться с заявлением об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и плат.
Это происходит в случаях:
– причинения налогоплательщику ущерба в результате непреодолимой силы
(чрезвычайные ситуации социального, природного, техногенного, экологического характера, военные действия и иные обстоятельства непреодолимой силы);
– производства или реализации товаров, работ или услуг, носящих сезонный характер;
– имущественного положения физического лица, не состоящего на регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Республики Казахстан не может быть обращено взыскание), исключает возможность единовременной уплаты налога;
– принятия судом решения о применении процедуры урегулирования неплатежеспособности;
– если основной вид деятельности налогоплательщика относится к отрасли
экономики, имеющей стратегическое значение;
– представления налогоплательщиком дополнительной налоговой отчетности;
– согласия налогоплательщика с суммами начисленных налогов или плат, указанных в уведомлении о результатах проверки. Как отмечается, положения настоящего подпункта не распространяются на налогоплательщиков, период с даты регистрации которых в качестве налогоплательщика до даты подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки составляет не менее пяти лет.
Вместе с тем, обязательным условием для предоставления отсрочки или рассрочки является предоставление под залог имущества налогоплательщика или третьего лица, либо наличие банковской гарантии.
«Тем самым, при наличии одного из оснований, предусмотренных п. 2 ст. 51 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки с приложением предполагаемого графика по уплате налога, отчета оценщика об оценке рыночной стоимости имущества, предоставляемого в залог, либо договора банковской гарантии, заключенного между банком-гарантом и налогоплательщиком и перечня контрагентов-дебиторов с указанием цен договоров»
Кроме того, в соответствии с новым Налоговым кодексом, налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате плат за пользование земельными участками, пользование водными ресурсами поверхностных источников, эмиссии в окружающую среду.
При этом обратиться с заявлением об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат можно при наличии одного из семи предусмотренных оснований (к примеру, если налогоплательщику причинен ущерб в результате стихийного бедствия, или в случае, если налогоплательщику доначислены налоги по акту проверки и он согласен с их результатами, либо судом принято решение о применении в отношении должника процедуры урегулирования неплатежеспособности).
Наряду с этим, упрощена процедура предоставления отсрочки или рассрочки путем введения принципа «одного окна»: если ранее налогоплательщику необходимо было подавать заявление в областные департаменты государственных доходов, то с начала текущего года отсрочка или рассрочка будет предоставляться органом государственных доходов по месту нахождения налогоплательщика либо органом государственных доходов по месту уплаты налогов и (или) плат.
В случае отсутствия возможности получить отсрочку или рассрочку погашения налоговой задолженности, окончания времени после ее предоставления, а так же при возбуждении исполнительного производства по исполнении решения суда о погашении налоговой задолженности хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее нормы действующего законодательства РК.
В случае отказа налогового органа в предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения налогового обязательства этот отказ можно оспорить в рамках подачи заявления об обжаловании действий государственного органа. В случае если взыскание налоговой задолженности ведётся в рамках исполнительного производства отсрочки или расточку исполнения решения суда о взыскании. Налоговой задолженности можно получить в судебном порядке, путём подачи заявления о предоставлении рассрочки или отсрочки исполнения решения суда.
Процедура предоставления отсрочки или рассрочки исполнения решения суда прописана Нормативном постановлении ВС РК об исполнительном производстве от 31 марта 2017 года:
– По предусмотреннымстатьей 238ГПК основаниям исполнение судебного акта может быть отсрочено, рассрочено либо изменен способ и порядок его исполнения, если судебный акт не обращен к принудительному исполнению в порядке, предусмотренномстатьями 143или241ГПК.
– По предусмотреннымстатьей 246ГПК основаниям отсрочка, рассрочка или изменение способа и порядка исполнения судебного акта могут предоставляться, если судебным исполнителем возбуждено исполнительное производство и предусмотренные этой нормой закона основания существуют ко времени совершения судебным исполнителем исполнительных действий.
– Отсрочка исполнения судебного акта означает процессуальное решение суда о переносе на более поздний срок даты обращения судебного акта к принудительному исполнению или даты начала совершения судебным исполнителем исполнительных действий по возбужденному исполнительному производству.
Рассрочка исполнения судебного акта означает процессуальное решение суда об исполнении судебного акта по частям в течение установленного судом срока должником добровольно, либо принудительно судебным исполнителем в исполнительном производстве, если предмет исполнения является делимой вещью (например, деньги, выполняемая работа и др.).
Изменение способа и порядка исполнения решения означает замену указанного в решении суда способа и порядка другим способом и порядком, обеспечивающим защиту законных прав и интересов взыскателя, при наличии обстоятельств, делающих совершение исполнительных действий затруднительными или невозможными.
– При предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения суды должны исходить из баланса прав и законных интересов взыскателя и должника с тем, чтобы установленный порядок исполнения решения суда отвечал требованиям разумности, справедливости и не затрагивал существа гарантированных прав лиц, участвующих в исполнительном производстве, а также прав и законных интересов третьих лиц.
Отсрочка обращения судебного акта к принудительному исполнению не может превышать сроки, установленныестатьей 11Закона.
Отсрочка совершения исполнительных действий не может превышать сроки, установленные пунктами 1 и 2статьи 39Закона.
Отсрочка исполнения судебного акта, которым с несовершеннолетнего в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет взыскан причиненный им имущественный вред, может предоставляться до достижения ответчиком совершеннолетия, если в этот период у несовершеннолетнего отсутствует имущество или доход.
– Имущественное положение должника как основание для предоставления ему отсрочки или рассрочки исполнения означает, что должник не может единовременно добровольно или принудительно исполнить полностью обязательство за счет реализации принадлежащего ему имущества, предусмотренногостатьями 20и44ГК.
Основаниями для предоставления отсрочки или рассрочки исполнения исполнительного документа могут являться неустранимые на момент обращения в суд обстоятельства, препятствующие исполнению должником исполнительного документа. Имеются ли такие основания, решает суд в каждом конкретном случае с учетом всех имеющих значение фактических обстоятельств. К ним могут относиться тяжелое имущественное положение должника, а также причины, существенно затрудняющие исполнение (например, тяжелая болезнь должника, уничтожение или существенное повреждение (не по вине должника) его недвижимого имущества и т. п.). Суд должен оценить возможность исполнения решения суда по истечении срока отсрочки или периодов рассрочки. Поэтому суду должны быть предоставлены доказательства, подтверждающие то, что ко времени окончания отсрочки исполнения или периодов рассрочки исполнения должник будет располагать имуществом и доходами, достаточными для исполнения судебного акта.
– Процессуальное решение о рассрочке совершения исполнительных действий может быть принято в соответствии состатьей 246ГПК, если стороны исполнительного производства предоставят доказательства того, что делимое обязательство не может быть исполнено единовременно за счет принадлежащего должнику имущества.
Рассрочка исполнения обязательства в виде периодических платежей (алименты, возмещение вреда здоровью, утраченный заработок в связи со смертью кормильца) не допускается, поскольку невозможность исполнения таких обязательств рассматривается в ином порядке, установленном законодательными актами (исчисление задолженности по алиментам, уменьшение размера возмещаемого вреда, банкротство и другие).
27. Если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, отсрочка или рассрочка совершения исполнительных действий в соответствии состатьей 246ГПК не предоставляется, а исполнительный документ на основании подпункта 2) пункта 1статьи 48Закона возвращается взыскателю.
В рамках исполнительного производства, по моему мнению, одним из самых тяжелых последствий является реализация имущества должника.
Мне кажется, что в таком случае, целью многих должников является максимальное сохранение имущества и предоставление времени для получения денежных средств для погашения налоговой задолженности за счет выкупа части имущества.
При реализации имущества налогоплательщика в рамках исполнительного производства хочу обратить внимание на следующие моменты.
Определение правового статуса имущества, очерёдность взыскания имущества и очерёдность распределения полученных денежных средств от реализации имущества.
При определении правового статуса имущества для физических и юридических лиц необходимо посмотреть является ли это имущество непосредственно имуществом налогоплательщика, у которого имеется налоговая задолженность, или оно фактически имеет правовой статус имущества, находящегося в долевой собственности (совместно нажитое имущество супругов, наследственная масса, разделённая между иными наследниками, ранее определённый правовой режим общедолевой собственности и так далее).
В случае если имущество является общедолевой собственностью необходимо выделить долю должника по налоговому спору, если она не выделена, и потребовать предоставить право выкупа этой доли лицам, которые являются сособственниками этого имущества.
В случае если они откажутся от своего права выкупа или не смогут его использовать, то при реализации имущества сособственники этого имущества, должны получить, в качестве компенсации, денежные средства пропорционально размеру свой доли по соотношению к сумме реализации, произведённой в рамках исполнительного производства.
Так же хотелось бы остановиться на очередности обращения взыскания на имущество должника по налоговому спору. Она определена следующим образом:
Согласно ст. 55 Закона взыскание по исполнительным документам обращается, в первую очередь, на денежные суммы должника, в том числе и находящиеся в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, если иной порядок не определен в исполнительном документе.
Для обращения взыскания на денежные средства должника находящиеся в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, судебный исполнитель выносит постановление о предоставлении информации о наличии и номерах расчетных счетов, которое после санкционирования судом направляется для исполнения в банки второго уровня.
Обращение взыскания на денежные средства должника находящихся в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций производится судебным исполнителем путем выставления инкассового распоряжения в порядке ст. 58 Закона.
На наличные денежные суммы должника, которые значатся по бухгалтерским (кассовым) документам, обращение взыскания производится независимо от согласия должника незамедлительно по их предоставлению или обнаружению вне зависимости от места их хранения.
Согласно ст. 98. Закона РК об исполнительном производства и статусе судебных исполнителей:
Взыскание не может быть обращено на:
– суммы, полученные должником в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца;