Здесь, правда, есть свои нюансы и исключения. Так, если зарплата работника составляет свыше 1 290 000 рублей в год (это примерно более 107 000 рублей в месяц), то размер отчислений в Пенсионный фонд России с такой зарплаты (то есть когда она к определенному месяцу в календарном году превысит указанное пороговое значение) снижается до 10 процентов. Взносы на социальное страхование вообще не выплачиваются при превышении размера зарплаты в 990 000 рублей в год (что составляет зарплату примерно выше 75 000 рублей в месяц). Также, например, работодатель в лице воинской части не производит отчисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на военнослужащих, жизнь и здоровье которых страхуются по специальному закону и в ином порядке, чем жизнь и здоровье обыкновенных (гражданских) работников. Но в целом положение вещей с уплатой подоходного налога и обязательных страховых взносов выглядит именно таким образом, как показано в нашем примере.
Ну а поскольку деньги, необходимые для выплаты зарплаты, а также для уплаты установленных налогов и сборов, – это прежде всего деньги самого работодателя, то путем занижения официального (документально подтвержденного) размера выплачиваемого заработка последний, естественно, пытается сэкономить на уплате налогов и сборов. Вот почему несколько лет назад такое явление, как «серая» зарплата или зарплата в конверте, у работодателей пользовалась большой популярностью. Однако с течением времени проводимая государством политика по ужесточению налогового контроля, повышению доли безналичных платежей в проводимых расчетах, а также соответствующая разъяснительная работа среди населения страны привели к тому, что указанное явление постепенно стало сходить на нет. Но все-таки однозначно утверждать, что в современном российском обществе нет места зарплатам в конвертах, мы не будем. Поэтому и обращаем внимание читателя на то, что для получения налогового вычета в отношении подоходного налога имеет значение только документально подтвержденный размер зарплаты.
В свою очередь, от документально подтвержденного размера зарплаты или любого другого облагаемого подоходным налогом дохода зависит общая сумма уплачиваемого НДФЛ, что также влияет на общую сумму налогового вычета, который может быть предоставлен. Как это работает, мы разберем более подробно в следующих главах нашей книги на конкретных примерах применительно к каждому из существующих видов налоговых вычетов для НДФЛ.
Теперь, раз уж мы подошли к разговору о величине НДФЛ, стоит подробнее рассказать о его размере, установленном законом, который в статье 224 Налогового кодекса именуется налоговой ставкой. Итак, по общему правилу в отношении получаемых доходов устанавливается налоговая ставка в размере 13 %. Как хорошо известно, в Российской Федерации действует так называемая плоская шкала налоговой ставки, то есть когда ее размер не зависит от величины получаемого дохода. Иными словами, при зарплате и в 25 000 рублей, и в несколько миллионов рублей в месяц (а есть и такие зарплаты) размер[24] подлежащего уплате НДФЛ будет всегда один и тот же – 13 % от величины полученного дохода.
Такая ситуация неоднократно подвергалась критике со стороны многих отечественных политиков, экономистов, общественных деятелей, да и обычных людей, которые, являясь приверженцами социальной справедливости, высказывались о необходимости установления в законодательстве так называемой прогрессивной шкалы подоходного налога. Прогрессивное налогообложение означает, что размер ставки НДФЛ находится в прямой прогрессивной зависимости от величины получаемого дохода, то есть чем больше доход, тем больше ставка подоходного налога и, как следствие, тем больше общая сумма налога, подлежащего уплате за счет повышения размера ставки.
Для наглядности приведем один простой пример. Допустим, Правительство Российской Федерации установит ставку подоходного налога по прогрессивной шкале, когда все доходы, превышающие, скажем, 3 000 000 рублей станут облагаться налоговой ставкой не 13 %, а, например, 15 %.
Возьмем двух человек, одного с зарплатой 50 000 рублей в месяц, а другого – 300 000 рублей в месяц. Первый за весь налоговый период, который равен одному календарному году, заработает 600 000 рублей, что существенно меньше 3 000 000 рублей. В связи с этим весь его годовой доход будет облагаться ставкой НДФЛ в размере 13 %. Второй человек достигнет порога дохода в 3 000 000 рублей, превышение которого предусматривает налогообложение по повышенной ставке, к концу десятого месяца календарного года, то есть в октябре (300 000 рублей х 10 месяцев = 3 000 000 рублей). Таким образом, доход, полученный этим вторым лицом за 10 месяцев текущего года, то есть 3 000 000 рублей будет облагаться ставкой НДФЛ в размере 13 %. Тогда как в ноябре и декабре календарного года, когда общая сумма годового дохода станет превышать 3 000 000 рублей, получаемая таким лицом зарплата 300 000 рублей станет облагаться НДФЛ уже в размере 15 %. По такому же прогрессивному принципу могли бы быть установлены размеры ставок подоходного налога для доходов, превышающих, допустим, 5 000 000,10 000 000 рублей в год и так далее[25].
Вместе с тем на сегодняшней день идея об установлении прогрессивной шкалы ставок подоходного налога не нашла поддержки в Правительстве Российской Федерации. В качестве обоснования данной позиции отдельные официальные лица из числа высших чиновников так называемого финансового блока Правительства Российской Федерации ссылаются на печальный опыт налогового регулирования в современной (постсоветской) России до 2001 года, когда такая шкала существовала. По их мнению, это способствовало стремлению как работодателей, так и самих работающих граждан скрывать реальные размеры своих доходов, тогда как «введение с 1 января 2001 года единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 % для большинства видов доходов способствовало увеличению поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации»[26].
Здесь, конечно, можно возразить и поспорить, сказав, что низкая собираемость подоходного налога в тот период была обусловлена отнюдь не только прогрессивной шкалой ставок этого налога, но и самим подходом к построению этой шкалы, который не учитывал реального положения дел в финансовом секторе экономики России того периода, в частности ее общего плачевного состояния в 90-х годах прошлого века. Все-таки сейчас получаемые доходы значительной части нашего населения носят вполне прозрачный характер, а появление в России электронных средств и способов расчетов и платежей существенным образом ограничивает возможность уклонения от уплаты налогов путем занижения величины доходов. На наш абсолютно субъективный взгляд, причины столь долгого существования у нас единой 13 % ставки НДФЛ для большинства доходов заключаются в боязни отечественного правительства потерять поступления в бюджет от той части населения, которая, хотя и составляет незначительный процент к общей массе налогоплательщиков – физических лиц, имеет совокупные доходы, значительно превышающие доходы этой общей массы. Не исключено, что введение прогрессивной шкалы подоходного налога подстегнет этих весьма обеспеченных людей если не к сокрытию своих доходов[27], то как минимум к изменению своей налоговой юрисдикции, например, путем получения гражданства или вида на жительства другой страны, где размер подоходного налога будет ниже, чем в России. В таком случае общие недополученные поступления в бюджет в связи с неуплатой подоходного налога такими крупными налогоплательщиками – физическими лицами могут составить миллиарды рублей, а это уже очень внушительные суммы.
Однако справедливости ради следует заметить, что в непростом для национальной экономики 2020 году Президентом Российской Федерации с подачи Правительства Российской Федерации все-таки было принято законодательно оформленное решение о введении начиная с 1 января 2021 года прогрессивной ставки подоходного налога на доходы физических лиц. Так, для налогоплательщиков, чей годовой доход в календарном году превысит 5 000 000 рублей, ставка НДФЛ, которой будет облагаться доход, превышающий эту сумму, составит 15 %. Предполагается, что полученные от введения указанной повышенной ставки подоходного налога поступления в бюджет Российской Федерации будут впоследствии расходоваться на строго определенные цели – оказание квалифицированной медицинской помощи детям со сложными и редкими заболеваниями.
Кроме того, обратим внимание, что многие, но не все виды доходов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах облагаются ставкой 13 %. Существуют и такие, для которых предусмотрена повышенная ставка – 35 %. Такая процентная ставка установлена в частности в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, но только в отношении той части указанной стоимости, которая превышает сумму 4000 рублей. За некоторыми исключениями налоговая ставка в размере 30 % устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации[28].
В настоящее время в Минфине России рассматривается вопрос об установлении единой ставки подоходного налога в размере 13 % как для налоговых резидентов Российской Федерации, так и для нерезидентов[29]. Полагаем, что возникновение этой идеи связано с желанием Правительства Российской Федерации увеличить число плательщиков НДФЛ, прежде всего за счет привлечения пониженной налоговой ставкой налоговых нерезидентов, которые должны будут уплачивать подоходный налог в бюджет государства в связи с получением доходов от источников в нашей стране. Такими источниками в первую очередь являются ценные бумаги, выпущенные как государством, так и отечественными частными компаниями. Фактическое снижение ставки НДФЛ с 30 % до 13 % для налоговых нерезидентов может способствовать притоку таких лиц, а точнее, их капиталов в российскую экономику. Таким образом, снижение рассматриваемой налоговой ставки для налоговых нерезидентов – это не что иное, как законодательный инструмент по привлечению иностранных инвестиций.
В заключение разговора о подоходном налоге и о его ставке отметим, что их не следует путать с таким недавно появившимся в законодательстве Российской Федерации специальным налоговым режимом, как налог на профессиональный доход. Напомним, что указанный специальный налоговый режим был введен Федеральным законом[30] с 1 января 2019 г. в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан), а с 1 января 2020 г. – в некоторых других (но не во всех) субъектах Российской Федерации. Суть данного налогового режима заключается в том, что его участниками могут стать индивидуальные предприниматели (при соблюдении некоторых условий), а также лица, имеющие так называемый профессиональный доход. Таким доходом в названном законе признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. Прежде всего к такому доходу можно отнести доходы «работающих на себя» педагогов (репетиторов), нянь, гувернанток, парикмахеров, специалистов автосервиса, работников сферы оказания различных ремонтных услуг, начиная с бытовой техники и заканчивая ремонтом жилых и нежилых помещений, доходы от сдачи в аренду жилья и другого недвижимого имущества и так далее. В общем, это все те лица, которые с легкой руки одного чиновника именуются как «самозанятые».
Согласно данному налоговому режиму самозанятые, включая выбравших этот режим индивидуальных предпринимателей, освобождаются от уплаты НДФЛ с получаемого профессионального дохода, который в свою очередь облагается другим налогом – налогом на профессиональный доход со ставкой в размере 6 % в отношении доходов индивидуальных предпринимателей и в размере 4 % – в отношении профессиональных доходов иных лиц.
С учетом того, что самозанятые лица не уплачивают НДФЛ, следовательно, они не имеют права на те налоговые вычеты, которые предусмотрены Налоговым кодексом при его уплате и о которых мы и будет далее говорить в этой книге. Вместе с тем законодатель не оставил самозанятых без налоговых вычетов вообще, предусмотрев в законе специальный их вид. Однако этот вычет, повторюсь, не является предметом нашего внимания.
Резюмируя вышеизложенное, еще раз повторим, что основанием для получения налогового вычета в отношении НДФЛ является сам факт уплаты указанного налога с получаемого дохода. Размер уплачиваемого НДФЛ зависит от вида и размера получаемого дохода, что также оказывает влияние на величину налогового вычета для налогоплательщика. Так, если в налоговом периоде сумма уплаченного налогоплательщиком подоходного налога была меньше, чем предусмотренный законом размер налогового вычета, следовательно, соответствующий вычет может быть предоставлен пропорционально сумме уплаченного НДФЛ.
Но более подробно об этом расскажем далее.
Глава 2. Виды налоговых вычетов в отношении НДФЛ
Переходя к перечислению и характеристике налоговых вычетов, предусмотренных законом в отношении НДФЛ, полагаем необходимым еще раз напомнить сущность налогового вычета.
В законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах искомая нами дефиниция (определение понятия) отсутствует. Если же обратиться к специальной литературе, то можно найти следующее определение: «Налоговый вычет – процедура уменьшения налога, подлежащего уплате в бюджет, на установленную налоговым законодательством сумму; налоговые привилегии, уменьшающие налогооблагаемую базу на величину, которая подлежит возврату или зачету»[31]. То есть, говоря проще, воспользовавшись правом на налоговый вычет, налогоплательщик может уменьшить размер своей налогооблагаемой базы на определенную сумму, установленную законом. Применительно к НДФЛ размер налогооблагаемой базы чаще всего равен размеру получаемого дохода. При реализации права на налоговый вычет подоходный налог, подлежащий уплате, будет рассчитываться не со всей суммы полученного дохода, а с той, которая получилась в результате уменьшения этого дохода на установленную законом величину.
Приведем простой пример. Допустим, налогоплательщик получает доход в виде ежемесячной заработной платы в размере 50 000 рублей. Представим себе, что этот налогоплательщик относится к льготной категории граждан, для которых законодательством Российской Федерации установлены преференции, в частности, в виде освобождения от налогообложения ежемесячного дохода на сумму, равную 3000 рублей. Таким образом, 13-процентный подоходный налог будет удерживаться не со всей суммы получаемого данным гражданином ежемесячного дохода, то есть с 50 000 рублей, а с 47 000 рублей (50 000 – 3000 = 47 000), так как 3000 рублей из суммы получаемого ежемесячного дохода НДФЛ не облагаются.