Таким образом, общая сумма торговой наценки составила - 169 200 руб. (79 200 + 90 000).
Дебет 50 "Касса",
Кредит 90 "Продажи" - отражена продажа товару - 650 000 руб.
Дебет 90 "Продажи",
Кредит 68 (субсчет "НДС") - начислен НДС по проданным товарам - 99 152 руб. (650 000 руб. / 118 % × 18 %).
Пример
На любом предприятии возможно возникновение недостачи, которая выявляется по результатам инвентаризации. Например, на складе выявлена недостача в сумме 20 000 руб. по оптовым ценам и в сумме 25 000 руб. по продажным ценам. Эта ситуация отражена в бухгалтерском учете организации следующим образом:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит 41 "Товары" - отражена недостача товаров по продажным ценам - 25 000 руб.;
Дебет 42 "Торговая наценка",
Кредит 98 "Доходы будущих периодов" - отражена наценка по недостающим товарам - 5000 руб. (25 000 руб. - 20 000 руб.); После расчета естественной убыли по установленным нормам часть недостачи списывается на расходы на продажу (1600 руб. по покупным ценам, 2000 руб. по розничным ценам);
Дебет 44 "Расходы на продажу",
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - списание в расходы на продажу покупной стоимости товаров - 1600 руб.;
Дебет 98 "Доходы будущих периодов",
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - списание наценки по товарам, недостача которых отнесена в расходы на продажу - 400 руб. (2000 руб. - 1600 руб.).
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - списание недостачи товаров по продажной стоимости сверх норм естественной убыли за счет материально ответственного лица - 23 000 руб. (25 000 руб. - 2000 руб.);
Дебет 50 "Касса",
Кредит 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям" - возмещение недостачи товаров на складе материально ответственным лицом - 23 000 руб.;
Дебет 98 "Доходы будущих периодов",
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - списание на увеличение финансового результата наценки по недостающим товарам после возмещения стоимости недостачи - 4600 руб. (5000 руб. - 400 руб.).
Пример
При возврате некачественного товара поставщику в бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки. Например, в течение месяца поставщику были возвращены товары на сумму по продажной стоимости 5000 руб., по покупной стоимости - 4000 руб. (в том числе НДС (18 %) - 610 руб.).
Эта ситуация отражена в бухгалтерском учете организации следующим образом:
Дебет 41 "Товары",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражается возврат товара поставщику - 3390 руб. (4000 руб. - 610 руб.);
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - списание суммы НДС по возвращенному товару - 610 руб.;
Дебет 42 "Торговая наценка",
Кредит 41 "Товары" - списание суммы НДС по возвращенному товару - 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.);
Дебет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",
Кредит 41"Товары" - уценка товаров одной группы (на основании описей отражается разница стоимости товаров по старым и новым ценам) - 1000 руб.;
Дебет 42 "Торговая наценка",
Кредит 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" - закрыт счет 14 после утверждения описей руководителем организации - 1000 руб.
Таким образом, наценка по документальному расходу товаров составила 7000 руб. (5000 руб. - наценка по недостающим товарам, 1000 руб. - наценка по товарам, возвращенным поставщику, 1000 руб. - уценка товаров одной группы).
Пример
На склад торговой организации поступили предварительно оплаченные товары. По данным товаросопроводительных документов стоимость полученных товаров - 50 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. При приемке товаров была выявлена недостача товаров на сумму 11 800 руб. (включая НДС). Эта недостача распределяется следующим образом: по вине поставщиков из-за недовложения товаров при вскрытии неповрежденной тары - 7200 руб., недостача товаров в пределах норм естественной убыли - 1180 руб., недостача сверх норм естественной убыли - 600 руб. На сумму недостачи поставщика составлен акт об установлении расхождений по количеству и качеству по приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2 и предъявлена претензия поставщику.
Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на материально ответственное лицо. Поступившие товары приходуются по факту. В бухгалтерском учете покупателя эта операция отражена следующими проводками:
Дебет 76-2 "Расчеты по претензиям",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - списание недостачи товаров по вине поставщика, включая НДС - 7200 руб.;
Дебет 41 "Товары",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оприходованы фактически поступившие товары - 40 000 руб. (60 000 - 20 000);
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - стоимость недостающих товаров без учета НДС и без учета недостачи по вине поставщика 4000 руб. ((1180 - 180) + (3540 - 540));
Дебет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - НДС по приобретенным товарам, учтенный на основании счета-фактуры поставщика с учетом недостачи товаров по вине поставщика - 7820 руб. (9000–1180);
Дебет 44 "Расходы на продажу",
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - включение недостачи в пределах норм естественной убыли без учета НДС в расходы на продажу - 1000 руб. (1180 - 180);
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" - сумма НДС по недостающим сверх норм естественной убыли товарам - 600 руб.;
Дебет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - отнесение на расчеты с виновным лицом стоимости недостачи сверх норм естественной убыли, включая НДС - 7200 руб.;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" - предъявление к налоговому вычету суммы НДС, относящейся к стоимости оприходованных товаров и к стоимости недостачи в пределах норм естественной убыли - 8200 руб. (8800 - 600).
Расчет валового дохода по среднему проценту может быть применен в любой торговой организации. Он прост, но не совсем точен, так как основан на предположении, что ассортиментная структура товарооборота и остатков товаров на конец месяца остается неизменной. Такого положения в практике действующего предприятия никогда не бывает. Поэтому валовой доход, рассчитанный этим методом, всегда больше или меньше его реальной величины. Так, если в составе реализованных товаров преобладают товары с большим размером торговой наценки по сравнению со средним ее процентом, а в остатке преобладают товары с меньшим процентом, то сумма валового дохода будет занижена.
Пример
В организации розничной торговли остаток товаров на начало месяца составил 750 000 руб., размер наценки по товару - 150 000 руб. В течение месяца поступил товар на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС - 200 000 руб., сделана наценка на товар на сумму 456 000 руб. За этот же период выбыли товары из реализации на сумму 52 000 руб., наценка на эти товары составила 22 000 руб. Торговая надбавка на остаток товаров на конец месяца - 160 000 руб. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
Дебет 41 "Товары",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оприходованы товары - 1 000 000 руб.;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтен НДС по оприходованным товарам - 200 000 руб.;
Дебет 41 "Товары",
Кредит 42 "Торговая наценка" - сделана наценка на товары 40 % - 456 000 руб.;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
Кредит 41 "Товары" - списана недостача товаров по розничным ценам - 52 000 руб.;
Дебет 42 "Торговая наценка",
Кредит 97 "Расходы будущих периодов" - списана на доходы будущих периодов наценка по недостающим товарам - 22 000 руб.
Расчет наценки производится по формуле:
РТН = ТНн + ТНп - ТНв - ТНк,
где ТНн - торговая наценка на остаток товара на начало месяца;
ТНп - торговая наценка по поступившим товарам;
ТНв - торговая наценка по выбывшим товарам;
ТНк - торговая наценка на остаток товаров на конец месяца.
Реализованная наценка составит: 424 000 руб. (150 000 + 456 000 - 22 000–160 000). На эту сумму в бухгалтерском учете организации делается сторнировочная запись:
Дебет 90 "Продажи",
Кредит 42 "Торговая наценка" - списание реализованной торговой наценки - 424 000 руб.
В розничных торговых организациях (в магазинах и на складах) товары также могут учитываться по покупным ценам. При наличии штриховых кодов на товарах информация о покупных ценах товаров с помощью сканирующего устройства заносится в память компьютера, и компьютер фиксирует, какие товары, в каком количестве были проданы, определяет покупную стоимость реализованных товаров.
По тем товарам, которые не имеют штриховых кодов или выбытие которых документально не оформляется (случаи хищения товаров), проводится инвентаризация.
В розничной торговле учет ведется, как правило, по продажным ценам. В этих условиях учет поступления товаров по покупным ценам возможен, но их реализация отражается по сумме кассовой выручки, т. е. по продажным ценам без указания покупной цены. Поэтому возникают трудности в определении покупной цены товаров, реализованных за день. Ее нужно каждый день устанавливать расчетным путем, определяя остаток товаров на конец дня по данным инвентаризации, что практически невозможно и экономически нецелесообразно. Торговые организации обычно проводят инвентаризацию товаров на 1-е число каждого месяца.
При учете товаров по продажным ценам стоимость реализованных товаров совпадает с выручкой от их реализации, которая фиксируется счетчиками ККМ. Поэтому здесь нет затруднений в определении остатков товаров (по их продажной цене), что обеспечивает контроль за сохранностью товаров.
При учете товаров по продажным ценам валовой доход от их реализации определяется расчетным путем.
При учете товаров в розничных торговых организациях по продажным ценам выручка от реализации по кредиту счета 90 "Продажи" совпадает с продажной ценой списанных реализованных товаров по дебету счета 90 "Продажи", что противоречит экономической сущности счета 90 "Продажи".
Поэтому необходимо корректировать обороты счета 90 "Продажи" на сумму торговой наценки с целью доведения продажной цены до покупной цены реализованных товаров. Такая корректировка достигается путем уменьшения дебетового оборота счета 90 "Продажи" на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам.
После списания торговой наценки в кредит счета 42 "Торговая наценка" на счете 90 "Продажи" остается промежуточное сальдо - валовой доход от реализации продукции.
Учет финансовых результатов
Финансовый результат работы торговой организации (прибыль или убыток) является одним из важнейших показателей ее хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат - это совокупность финансовых результатов от реализации товаров, других материальных (имущественных) ценностей, доходов и расходов, несвязанных с реализацией товаров. При формировании финансового результата следует учитывать метод определения выручки от реализации, предусмотренный в учетной политике организации: "по отгрузке" или "по оплате". Для целей налогообложения возможно определение момента реализации либо по отгрузке товаров и предъявлению расчетных документов, либо по их оплате. Выбор момента реализации принадлежит организации и может отличаться от момента реализации, предусмотренного для целей налогообложения.
Формирование финансового результата от продажи товаров (прибыль или убыток) определяется за отчетный период путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" и дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС" и 90-4 "Акцизы" и списывается с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Счет 90 "Продажи" - операционно-результатный: по кредиту отражается выручка от реализации (с НДС, акцизами, налогом с продаж), а по дебету - себестоимость реализованных товаров (их покупная цена), НДС, акцизы, экспортные пошлины и другие аналогичные платежи, а также расходы на продажу. Синтетический счет первого порядка 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. На субсчетах этого счета (счетах второго порядка) в течение года накапливается соответствующая информация о проданных товарах, которая используется для составления формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а чрезвычайные - непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".
В конце отчетного периода и счет 90 "Продажи", и счет 91 "Прочие доходы и расходы" закрываются следующей бухгалтерской проводкой, в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит 99 "Прибыли и убытки";
Дебет 99 "Прибыли и убытки",
Кредит 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах юридических лиц (коммерческих организаций, кроме кредитных и страховых) отражены в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и в ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Классификация доходов и расходов в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации в учете и отчетности предусмотрены следующие:
1) доходы (расходы) от обычных видов деятельности, которые составляют предмет деятельности организации и являются для нее регулярными, систематическими (счет 90 "Продажи");
2) прочие (нерегулярные, несистематические) поступления и расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы").
К доходам от обычных видов деятельности относят выручку от продажи товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц.
К расходам от обычных видов деятельности относят затраты, связанные с приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, с возмещением стоимости амортизируемых активов, с извлечением выгоды от вложения средств в другие предприятия, если это является предметом деятельности организации.
Выручка нетто от продажи товаров, работ, услуг отражается в отчетности (форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках") за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей с выделением товаров, продукции, посреднических услуг (стр. 010 - стр. 013 формы).
Себестоимость проданных товаров (стр. 020 - стр. 023) аналогично сведениям о выручке (доходах) также подлежит расшифровке по видам деятельности. Особенностью торговых организаций является то, что себестоимость проданных товаров включает лишь покупную стоимость реализованных товаров.
Разница между выручкой нетто (продажной стоимостью реализованных товаров) и их себестоимостью (стр. 010 - стр. 020) составит валовую прибыль, организации.
Издержки обращения (расходы на продажу) по торговой и посреднической деятельности входят в состав коммерческих расходов (стр. 030).
В состав прочих доходов и расходов входят операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.
Разность между суммой выручки, полученной за отгруженные товары (2а), и покупной стоимостью списанных реализованных товаров (3) составляет валовой доход от реализации товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 212 "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды" НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей. Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ в случае получения налогоплательщиком рублевых заемных средств налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (кредита).
Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются в учете непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы" по мере их возникновения в корреспонденции со счетами 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другими в зависимости от источника доходов или направления расходов (затрат).
При выбытии амортизируемого имущества в прочие операционные расходы относят его остаточную стоимость и расходы, связанные с его выбытием.
Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В разделе II формы 2 "Операционные доходы и расходы" выделены проценты к получению (стр. 060 формы 2), проценты к уплате (стр. 070 формы 2), доходы от участия в других организациях (стр. 080 формы 2), прочие операционные доходы (стр. 090 формы 2) и прочие операционные расходы (стр. 100 формы 2). Операционные доходы и расходы (затраты, связанные с получением этих доходов) учитываются раздельно. Операционные доходы показывают в финансовой отчетности за минусом суммы НДС и других обязательных платежей.
В разделе III формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" отражаются внереализационные доходы (стр. 120) и расходы (стр. 130). В состав внереализационных доходов включаются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
2) поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
3) поступления в возмещение причиненных организации убытков, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов;
5) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
6) курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
7) прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
В состав внереализационных расходов включаются:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
2) расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
3) возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов;