4) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
5) отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
6) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
7) курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
8) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
9) прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Конечный финансовый результат торговой организации формируется из следующих элементов:
1) доходы и расходы по обычным видам деятельности, учитываемые на счете 90 "Продажи";
2) операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы";
3) внереализационные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы";
4) чрезвычайные доходы и расходы, учитываемые на счете 99 "Прибыли и убытки".
Чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.
Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.
Прибыль или убыток от продаж (стр. 050 формы № 2), скорректированная на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, является исходной базой для налогообложения.
При уменьшении ее на сумму налога на прибыль и иных обязательных аналогичных платежей на сумму чрезвычайных доходов и расходов получается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода.
Основанием для записи операций на счетах бухгалтерского учета служат выписки банков, счета, расчеты, данные из других учетных регистров.
Учетные записи в регистрах бухгалтерского учета являются основанием для заполнения соответствующих форм отчетности.
Оборот по дебету счета 90 "Продажи" всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на отчетную дату.
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "НДС";
90-4 "Акцизы";
90-5 "Экспортные пошлины";
90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" и определяет финансовый результат за отчетный месяц.
Он списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" допускается открытие субсчетов:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" должен вестись по каждому виду прочих доходов и расходов и обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой финансово-хозяйственной операции по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же операции.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Сумма чистой прибыли или убытка списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Для контроля за нераспределенной прибылью целесообразно к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" открывать субсчета, отражающие этапы ее образования и использования:
84-1 "Прибыль, подлежащая распределению";
84-2 "Нераспределенная прибыль в обращении";
84-3 "Нераспределенная прибыль использованная".
На счет 84-1 "Прибыль, подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года. Из нее начисляются дивиденды и производятся отчисления в резервные фонды. Затем сальдо субсчета 84-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток" перечисляется на субсчет 84-2 "Нераспределенная прибыль в обращении".
На субсчете 84-2 "Нераспределенная прибыль в обращении" собирается сумма прибыли, не распределенная между акционерами (участниками). На этом субсчете активы меняют денежную форму на товарную, а товарную - снова на денежную. При этом совокупная величина активов не изменяется. Сальдо счета 84-2 "Нераспределенная прибыль в обращении" показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества. После отражения использования средств мы получаем свободный остаток нераспределенной прибыли.
На субсчете 84-3 "Нераспределенная прибыль использованная" должна содержаться информация о том, на какую сумму приобретено имущество, т. е. после записи
Дебет 01 "Основные средства",
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" делается внутренняя проводка:
Дебет 84-2 "Нераспределенная прибыль в обращении",
Кредит 84-3 "Нераспределенная прибыль использованная".
Сальдо всех субсчетов - кредитовое. Независимо от внутренних записей по субсчетам синтетический счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" сохраняет свою величину и остается неизменным.
Непокрытый убыток должен уменьшать итог раздела III "Капитал" пассива баланса, что соответствует международным стандартам финансовой отчетности и экономической сущности убытков.
Оборот по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на конец года, а в течение года он может иметь остаток (прибыль или убыток, полученные в течение отчетного года). На счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражаются не выплаченные в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли средства, которые остаются в обороте у организации в качестве источника самофинансирования.
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" корреспондирует с другими счетами бухгалтерского учета в следующих проводках:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 51 "Расчетные счета" - выплаты с расчетного счета организации за счет нераспределенной прибыли отчетного года;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 52 "Валютные счета" - выплаты с валютного счета организации за счет нераспределенной прибыли отчетного года;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 55 "Специальные счета в банках" - выплаты со специальных счетов организации в банке за счет нераспределенной прибыли отчетного года;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начисление оплаты труда работникам из нераспределенной прибыли. Начисление премии и вознаграждений, выплачиваемых за счет нераспределенной прибыли;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - направление прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату доходов учредителям. Реинвестирование доходов учредителей за счет прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату доходов учредителям;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - направление прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет подразделению организации, выделенному на самостоятельный баланс;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 80 "Уставный капитал" - направление прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение уставного капитала;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 82 "Резервный капитал" - направление прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение резервного капитала;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 83 "Добавочный капитал" - направление нераспределенной прибыли отчетного года и прибыли прошлых лет на увеличение сумм добавочного капитала;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - перевод нераспределенной прибыли отчетного года в нераспределенную прибыль прошлых лет (сумма списывается заключительными оборотами декабря);
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 99 "Прибыли и убытки" - списание суммы чистой прибыли отчетного года по итогам деятельности организации в декабре отчетного года заключительной записью в нераспределенную прибыль;
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - подлежащие возврату излишне начисленные суммы выплат работникам за счет нераспределенной прибыли отчетного года;
Дебет 75 "Расчеты с учредителями",
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - погашение непокрытого убытка прошлых лет за счет взносов учредителей;
Дебет 80 "Уставный капитал",
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - направление средств из уставного капитала организации на погашение непокрытого убытка прошлых лет;
Дебет 82 "Резервный капитал",
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - погашение убытка отчетного года или непокрытого убытка прошлых лет за счет средств резервного капитала;
Дебет 83 "Добавочный капитал",
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - направление средств добавочного капитала на погашение непокрытого убытка, выявленного по результатам работы за год, а также непокрытого убытка прошлых лет;
Дебет 99 "Прибыли и убытки",
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - списание суммы чистого убытка отчетного года (сумма списывается заключительными оборотами декабря) в нераспределенный убыток. На финансовые результаты могут быть отнесены суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам. Сомнительные долги складываются в основном из дебиторских задолженностей, которые не погашены в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями. Такой резерв создается на основе проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторских задолженностей. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга частично или полностью.
Для учета по сомнительным долгам применяется счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу.
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" корреспондирует с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках:
Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам",
Кредит 58 "Финансовые вложения" - повышение рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы под обесценивание вложений;
Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам",
Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" - списание резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги при выбытии ценных бумаг;
Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - списание дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным долгам;
Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам",
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - списание дебиторской задолженности сторонних организаций, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным долгам;
Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам",
Кредит 99 "Прибыли и убытки" - присоединение неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания;
Дебет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений",
Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам" - образование резервов под обесценивание вложений в ценные бумаги;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам" - убытки от списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным долгам;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит 63 "Расчеты по сомнительным долгам" - убытки от списания невостребованной дебиторской задолженности сторонних организаций, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным долгам;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам" - создание резерва по сомнительным долгам. При реформировании баланса сумма чистой прибыли относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и на начало следующего года (на 01.01) счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. В следующем году по решению собрания акционеров или участников производится распределение чистой прибыли (но это прибыль не отчетного, а уже прошлого года), результаты которого в бухгалтерском балансе отражаются следующими проводками:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 75-2 "Расчеты по выплате доходов" - начисление дивидендов;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Кредит 82 "Резервный капитал" - отчисления в резервный фонд.
Фонды специального назначения официально отменены, так как отсутствует источник их образования. Это связано с тем, что все текущие расходы должны финансироваться через счета финансовых результатов. Нераспределенная прибыль не может быть источником финансирования каких-то расходов, так как все время должна сохраняться ее сумма (записи внутри счета по субсчетам не изменяют сальдо синтетического счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").
Расходы, которые раньше производились за счет фондов специального назначения, теперь относятся на счета финансовых результатов или капитализируются (относятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"). Расходы, ранее покрываемые за счет фонда потребления, включаются в себестоимость или относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы", за счет фонда накопления - на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", а за счет фонда социальной сферы - на счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 99 "Прибыли и убытки". По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери), по кредиту - прибыль (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" позволяет определить финансовый результат хозяйственной деятельности торговой организации за отчетный период. Синтетический и аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" ведется в ведомостях, журналеордере № 15, в машинограммах по счету в целом, его субсчетам и аналитическим счетам, предусмотренным рабочим Планом счетов организации, который в свою очередь является составной частью ее учетной политики. Основанием для записи операций на счетах бухгалтерского учета служат выписки банков, счета, расчеты, данные из других учетных регистров. Данные аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должны содержать информацию, необходимую для составления отчета о прибылях и убытках. Оборот по дебету счета всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на отчетную дату. Учетные записи в регистрах бухгалтерского учета являются основанием для заполнения соответствующих форм отчетности. Операции по учету финансовых результатов отражаются в следующих проводках:
Дебет 90 "Продажи",
Кредит 42 "Торговая наценка" - учет валового дохода от реализации товаров и тары;
Дебет 90 "Продажи",
Кредит 44 "Расходы на продажу" - расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам;
Дебет 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - доходы от сдачи имущества предприятия в аренду;
Дебет 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках",
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - денежные средства, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;
Дебет 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственного договора;
Дебет 51 "Расчетные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Дебет 51 "Расчетные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - денежные средства, полученные от покупателей по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию;
Дебет 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранных валютах;
Дебет 99 "Прибыли и убытки",
Кредит 41 "Товары", 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча материальный ценностей и другие потери);
Дебет 99 "Прибыли и убытки",
Кредит 01 "Основные средства", 41 "Товары", 50 "Касса" - некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и прочих чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности не было создано резерва по сомнительным долгам);
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы",