Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым были возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности наложения взыскания на его имущество);
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - возврат сумм по расчетам с покупателями по продукции, оплаченной в прошлом году;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит 41 "Товары", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - списание недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, списание сумм штрафов, пени и неустоек;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте;
Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",
Кредит 99 "Прибыли и убытки" - судебные издержки и арбитражные сборы;
Дебет 99 "Прибыли и убытки",
Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов при превышении итога кредитовых оборотов по субсчету 91-1 "Прочие доходы" над итогами дебетовых оборотов по субсчету 91-2 "Прочие расходы";
Дебет 91-1 "Прочие доходы",
Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов при превышении итога дебетовых оборотов по субсчету 91-2 над итогами кредитовых оборотов по субсчету 91-1 "Прочие доходы";
Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов",
Кредит 91-2 "Прочие расходы" - закрытие субсчетов заключительными операциями в конце года;
Дебет 91-1 "Прочие доходы",
Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - закрытие субсчетов заключительными операциями в конце года.
При составлении бухгалтерского баланса необходимо раскрыть информацию о доходах и расходах. При этом необходимо учитывать то обстоятельство, что выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду отдельно. Также в отчетности по каждому виду доходов показывается соответствующая часть расходов.
Глава 8. Налогообложение и основы налоговой системы торговых организаций
8.1. Функции налогов
У налогов имеются три основные функции:
1) фискальная;
2) регулирующая (экономическая);
3) распределительная.
Фискальная функция (фискас - государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. С ее помощью образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.
Рост объема производства, научно-технический прогресс создают реальные возможности для увеличения национального дохода. По данным международной статистики в начале 1990-х гг. доля налоговых доходов в валовом внутреннем продукте, включая взносы на социальное страхование, колебалась от 29,8 % (США) до 55,3 % (Швеция). В странах Европейского содружества - 40,8 %, в Российской Федерации - 43,3 %. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.
Регулирующая функция предполагает систему управления рыночной экономикой, регулируемой государством. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-рыночными отношениями. Рынок обусловливает расширение прав участников, рост их самостоятельности и в то же время ответственность за результаты производства. Регулирующая функция неотделима от фискальной и находятся с ней в тесной взаимосвязи. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений. Фискальная функция отражает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая - государства к налогоплательщику.
Третья функция, распределительная, - заключается в том, что посредством налогов государство изымает часть доходов юридических и физических лиц, концентрирует эти средства в государственном бюджете, а затем направляет их на реализацию экономических и социальных программ.
8.2. Элементы налогов
Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в нормативных актах должно определить элементы налога. Элементы налога - это принципы построения и организации налогов.
К элементам налога относятся:
1) субъект налога, или налогоплательщик;
2) объект налога;
3) налогооблагаемая база;
4) единица обложения,
5) налоговые льготы;
6) налоговая ставка;
7) налоговый оклад;
8) источник налога;
9) налоговый период;
10) срок уплаты налога.
Субъект налога, или налогоплательщик, - это юридическое либо физическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Субъект налога не всегда является реальным его плательщиком. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налогa с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо Последнее называется носителем налога. Носитель налога - это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога. Например, субъектами налога на добавленную стоимость (НДС) являются юридические лица, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для производства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т. е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.
По законодательству России плательщиками налогов могут выступать:
1) юридические лица;
2) физические лица;
3) другие налогоплательщики.
К последней группе относятся, например, филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, организаций, учреждений, имеющие отдельный или самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет, простое товарищество, которое образуется предприятиями и физическими лицами для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица.
Объект налога - это доход или имущество налогоплательщика, которое в силу закона подлежат обложению налогом. Объектом обложения у косвенных налогов выступают обороты по реализации товаров, работ, услуг. Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить его объект, - необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога.
Таким образом, налоговая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения. Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его; кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов.
Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение от налогов юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством. К основным налоговым льготам относятся:
1) необлагаемый минимум - часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;
2) вычеты из налогового оклада;
3) изъятие из обложения определенных частей объекта налога;
4) освобождение от уплаты налогов по отдельным видам деятельности или категориям плательщиков;
5) понижение ставок налога;
6) отсрочка взимания налогов.
Налоговая ставка (норма налогового обложения) - это величина налога на единицу обложения. Если налогооблагаемую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.
Налоговый оклад - это сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Источник налога - это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.
Последние два элемента налога дают ему временную характеристику. Налоговый период - период времени, за который производится обложение налогом. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год, период с начала года и др. Срок уплаты налога - срок, в течение которого налог вносится в бюджет или внебюджетные фонды. Если налогоплательщик не уплатил налог в срок, то к нему применяются финансовые и налоговые санкции.
8.3. Классификация налогов
Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.
По степени компетенции органов законодательной или представительной власти различных уровней в отношении решения вопросов установления и введения в действие налогов, установления конкретных налоговых ставок, сроков уплаты налоги делятся на:
1) федеральные. Объекты обложения, плательщики и ставки устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законодательными актами РФ и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти Российской Федерации. Они взимаются на всей территории страны;
2) региональные. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.
3) местные. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом, нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
По форме взимания различают налоги:
1) прямые;
2) косвенные.
Прямые налоги - это налоги непосредственно на доходы или имущество налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога - одно лицо. К таким налогам относятся, например, налоги на имущество организаций и физических лиц.
Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом) налогоплательщика. Они устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу. Владелец товара (работ, услуг) при их реализации получает с покупателя сумму налога и перечисляет ее государству.
К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы. В основу классификации можно положить и такой признак, как субъект налога.
В этом случае следует выделить три группы:
1) налоги, плательщиками которых являются физические лица (подоходный налог, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и др.);
2) налоги, плательщиками которых являются юридические лица и их структурные подразделения (НДС, налог на прибыль предприятий и организаций);
3) налоги, плательщиками которых являются юридические и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).
По источнику , за счет которого предприятия уплачивают налоги, различают следующие налоги:
1) налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов);
2) налоги, включаемые в себестоимость продукции (таможенная пошлина, транспортный налог и др.);
3) налоги, относимые на финансовые результаты и уплачиваемые за счет балансовой прибыли до уплаты налога на прибыль (налог на имущество предприятий, налог на рекламу и др.);
4) налоги, уплачиваемые из балансовой прибыли, - налог на прибыль предприятий и организаций;
5) налоги, уплачиваемые за счет прибыли после уплаты налога на прибыль (налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, сбор за право торговли и др.).
По степени обложения выделяют три группы налогов:
1) прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения: К этой группе налогов относятся, например, подоходный налог с физических лиц, транспортный налог;
2) регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, таможенные пошлины на экспорт и импорт некоторых товаров);
3) пропорциональные, когда тяжесть обложения изменяется пропорционально росту доходов или величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу).
В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на:
1) общие;
2) специальные.
Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, акцизы - это общие налоги, а налоги - источники образования дорожных фондов являются специальными. В основу классификации налогов может быть положен и принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например, в Федеральный бюджет платятся такие налоги как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и другие, в бюджеты субъектов Российской Федерации - налог на прибыль, налог на имущество организаций, подоходный налог с физических лиц; в местный бюджет - налог на рекламу, земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе Российской Федерации "О Федеральном бюджете".
По времени уплаты налоги бывают:
1) текущие;
2) единовременные;
3) чрезвычайные. Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Например, налог на имущество предприятий платится ежеквартально, а налог с владельцев транспортных средств - ежегодно.
Уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.
Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например при начале военных действий.
8.4. Порядок уплаты налогов
Порядок уплаты налога - это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.
Порядок уплаты налога включает определение:
1) направления платежа, т. е. бюджет или внебюджетный фонд. Например, налог на реализацию горючесмазочных материалов платится в Федеральный дорожный фонд, налог на прибыль предприятий и организаций - в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов федерации;
2) средства уплаты налогов. Как правило, налоги в России платятся в рублях, но могут платиться и в иностранной валюте;
3) механизма платежа. Большинство налогов платятся исходя из фактических данных за период обложения.
По налогу могут вноситься авансовые взносы. Так, Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изм. и доп. от 08.12.2003 г.) определено, что предприятия и организации в течение квартала производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. По окончании отчетного периода налогоплательщики определяют сумму налога, исходя из фактически полученной прибыли с учетом внесенных авансовых платежей.
В практике налогообложения применяется механизм уплаты налога путем приобретения марок акцизного сбора. Такой механизм, например, используется при взимании акцизов с организаций, производящих и реализующих табачные изделия. Эти марки являются свидетельством внесения авансового платежа налогоплательщиком.
8.5. Методы взимания налогов
В практике налогообложения используются три метода взимания налогов:
1) метод начисления;
2) метод удержания;
3) кадастровый метод.
Если используется первый метод, то налогоплательщик должен представлять в налоговые органы налоговую декларацию (расчеты по уплате налогов). На основе этого документа исчисляется размер налога у источника получения дохода. Он применяется при взимании подоходного налога у физических лиц, налога на прибыль (с доходов в виде дивидендов по корпоративным ценным бумагам). Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет налоговый платеж. Этот метод используется при взимании, например, налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий и др. Второй метод предполагает уплату налога у источника получения дохода. Он применяется при взимании подоходного налога у физических лиц, налога на прибыль (с доходов в виде дивидендов по корпоративным ценным бумагам). Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет в бюджет.
Удержание налога у источника выплаты дохода имеет ряд преимуществ, в том числе:
1) налог уплачивается в момент выплаты дохода;
2) уменьшается риск уклонения от уплаты налога;
3) у источника дохода легче проверить правильность исчисления суммы налога.
При кадастровом методе сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра. Кадастр - это реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения.
Глава 9. Налоги, включаемые в стоимость продукции
В эту группу входят три косвенных налога:
1) акцизы;
2) налог на добавленную стоимость;
3) налог на реализацию горюче-смазочных материалов.